假合同 實挪用

陳金秀

2017年3月1日至4月5日，A縣審計局根據縣委組織部委托，對A縣旅游發展委員會（以下簡稱“縣旅發委”）原主任丁某2014年11月至2016年12月任期經濟責任履行情況進行審計，查出丁某在任職期間利用職務之便，挪用公款1 800萬元，為女兒攬儲和理財以及虛假內容發票報賬、虛假合同列支專項資金等其他問題。

縣旅發委為全額撥款的事業單位，主要負責全縣旅游規劃、招商開發、宣傳促銷和旅游行業管理等。截止2016年末，人員編制數14個，實有人數13人。

虛假合同引出融資公司

為了提高工作效率，審計人員將被審計單位近三年的財務電子數據導入AO2011，通過編寫SQL語句篩選和分析數據，發現有一筆支付工程項目資金15.20萬元，摘要為“支付游客接待中心場地建設工程款”。當時，我心里有點犯嘀咕，產生了一個疑問，游客接待中心場地建設一般不是旅游開發公司自己投資建設的嗎？怎么會是縣旅發委來當業主？于是，我調閱原始憑證查看，發現該工程合同存在諸多疑點，首先，合同主體不合法。甲方A縣旅發委法人代表簽字本應是丁某，而實際為副主任邱某，又未有相關授權書。其次，合同條款和合同內容不完備。合同和工程竣工驗收結算單中注明合同總價款為21.86萬元，稅票開具為19.65萬元，但實際支付工程價款為15.20萬元。此外，工程合同中未注明具體的施工地點和違約責任等條款。于是，審計人員找到相關當事人邱某，說想去該項目施工地點現場察看一下，他一再表示，項目做了，但就是支支吾吾，說不出具體地點。審計人員要求其提供合同承建方冷某的電話，想通過其了解一些情況，邱某開始說沒電話，后在審計人員一再逼問下，他第二天給了施工方冷某的電話。審計人員打電話給冷某，讓其到審計局來，冷某不愿配合，謊稱其已外出浙江打工。最后，我跟邱某說，縣旅發委近三年來做了哪些工程項目？款項轉入哪些賬戶？請你提供一個項目清單和一份銀行對賬單給我們。審計人員在核查銀行對賬單發現，有幾筆大額支出轉入九江銀行賬號7272401001000114121，經向財務人員了解此賬號單位名稱為A縣旅游投資發展有限公司。

經進一步了解得知，A縣旅游投資發展有限公司無具體經營業務，主要為縣旅游開發進行融資的。該公司由丁某擔任董事長，縣旅發委副主任朱某擔任總經理并同時兼任出納，再無其他工作人員。

為什么在審計調查時卻不向審計人員透露其下設有該公司？

延伸審計發現重要疑點

有公司賬戶那應該還有公司賬？帶著重重疑問，審計找來朱某進行了詢問，要求其提供公司賬。朱某一再重申該公司2014年才成立，沒什么業務，就是幾筆融資的流水，都是從賬上過一下，然后轉入縣融資平臺公司的，沒有會計也一直未做賬。審計人員說，這個賬我們一定要看，你請人把賬做好。

過了兩個多星期，朱某送來了5本憑證、一本賬和一份銀行余額調節表。審計人員翻閱所有的憑證，幾家銀行的余額也與賬面數一致，除了縣旅發委違規在該公司列支一些費用外，未發現有其他問題。

審計頓時限入僵局

于是審計人員又把幾本憑證翻了翻，會計人員怎么沒有把銀行對賬單夾在憑證里面呢？審計人員找來朱某，他說是請外面的人代理記賬的，可能不太懂。審計人員說，那請你把幾家銀行的對賬單找來，讓我們看一下。他說沒有了，那不是有銀行余額調節表嗎？只要余額對上就行了。總之，百般推諉，佯裝不太懂。

銀行對賬單馬腳難藏

審計組經過討論，決定對這幾個賬戶開具《銀行協查通知書》，并把每家銀行流水打印了一份紙質版和拷貝了一份電子版。

審計人員分別將AO導出的銀行存款科目明細賬和銀行對賬單導入SQL數據庫，運用SQL語問進行比對發現有10筆銀行流水在會計賬面上未進行反映，分別為：1、工行賬戶2016年6月17日匯600萬元至王某北京銀行個人賬戶，于7月1日回款590萬元，于7月25日回款10萬元。2、九江銀行賬戶2016年8月2日匯600萬元至王某北京銀行個人賬戶，于8月24日回款。2016年9月30日匯200萬元至王某北京銀行個人賬戶，于10月9日回款。3、江西銀行2016年9月28日和29日匯兩筆共400萬元至王某北京銀行個人賬戶，于10月9日回款至九江銀行賬戶，資金占用時間長達9至38天不等。

這些款項全部轉入王某的個人賬戶。為什么這10筆業務不記賬？這是什么原因？王某又是誰？審計人員又找來了朱某進行了詢問，在事實面前，朱某終于交待：2016年6月，丁某跟我談起其女兒在銀行工作二年多沒轉正，主要是未完成存款任務，要我從公司賬戶上轉資金到北京銀行完成存款任務，因為他是單位一把手，我沒有把握住原則，于是2016年6月到9月間，我按照丁某的要求，分幾次將公司賬戶資金1800萬元，轉到北京銀行南昌分行王某（丁某女兒男朋友）個人賬戶，為丁某女兒完成攬儲任務，本金一般在一個月以內收回，但未計利息。

1 800萬元，這么大額的資金轉入到個人賬戶，失去監管，一旦不能回款，那得損失多嚴重？于是，審計人員將這審計問題向局主要領導進行匯報。局主要領導聽取匯報后，要求審計組寫一份《審計要情》呈縣主要領導。

領導震驚決定立案查處

2017年4月6日，A縣審計局向縣主要領導提交了《關于A縣旅游發展委員會原主任丁某涉嫌嚴重違紀違規線索的報告》的審計要情，縣主要領導看后高度重視，作出重要批示“審計局及參與審計的同志以積極認真、擔當負責的態度做好了本次離任審計工作，值得肯定。此報告轉縣紀委，請縣紀委依紀核查，依紀依法處理”。并立即召開縣委常委會，并責成縣紀委對上述反映的問題進行立案審查。

經縣紀委審查后，作出了對丁某、朱某等相關責任人員開除黨籍和公職的決定，并對其涉嫌犯罪線索移送司法機關依法處理。縣法院《刑事判決書》（〔2017〕贛0424刑初399號）判處丁某犯挪用公款罪，處有期徒刑三年，緩刑三年；朱某犯挪用公款罪，免于刑事處罰。

（作者單位：修水縣審計局）