大數據環境下煙草行業智能審計模型探析

［摘" " 要］ 隨著人工智能、大數據、云計算等信息技術的迅猛發展，審計技術、審計業態發生了重大變革，傳統審計的弊端已日益凸顯，審計的智能化轉型已是大勢所趨。基于此，本文從智能審計的定義出發，在闡述智能審計與審計模型關系的基礎上，分析了智能審計模型構建的意義，重點對智能審計模型構建的思路、方法和具體構建步驟進行了研究和探索，以期為大數據環境下煙草行業的審計數智化轉型實踐提供一定的思路和借鑒。

［關鍵詞］ 煙草行業；智能審計；審計模型； 人工智能

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 07. 021

［中圖分類號］ F239.1" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）07- 0075- 05

０" " " 引" " 言

近年來，隨著行業數字化進程的加快，數智營銷、數智專賣、數智物流、智能報銷、數智審計等一系列以“智慧煙草”為目標的數智平臺建設正逐步建立并完善，行業結構化和半結構化數據呈現爆發式增長。大數據環境下，審計的對象、范圍和內容等也較以往有了很大改變，煙草行業審計工作面臨新的挑戰。大數據時代，審計人員需要快速高效處理海量數據，傳統審計模式耗時高、效率低的弊端日益凸顯，審計模式需要由傳統審計向智能審計轉變，審計的智能化轉型已是大勢所趨。智能審計的核心就是建立審計模型，審計模型的構建能夠提升數據分析的質量和效率。大數據時代，智能審計模型的開發與應用具有劃時代的意義，對實現行業審計范圍全覆蓋，提高審計效率，推動行業高質量發展至關重要。

１" " " 智能審計與審計模型

１．１" "智能審計的定義

關于什么是智能審計，目前學術界尚未形成統一的看法。有的學者側重于從人工智能技術應用的角度進行定義，認為智能審計是一種以人工智能等高技術作為支撐來實現審計流程實現自動化的新一代審計模式，智能化是其最顯著的特征。［１－２］有的學者從管理學的角度認為智能審計就是利用人工智能、機器人流程自動化、大數據等先進的信息技術，智慧識別風險，最終得以實現審計作業和審計管理的智能化。［３］也有專家從價值提升的角度給出智能審的定義，認為它是基于審計人員智能與人工智能協同發展起來的并不斷賦能審計組織，提升審計效率，拓展審計范圍，最終實現審計組織價值提升的新一代審計。［４］智能審計可以簡單理解為一種更為自動化、智慧化的審計模式，通過智能審計模型進行審計任務的自動設置和分配，根據分配的任務自動進行數據抓取、計算、分析，對于審計過程中發現的問題和風險進行自動預警并最終出具審計報告，如圖１所示。

智能審計的應用，將使審計人員從繁雜的、重復性的工作中解放出來，使審計人員不再整日奔波于具體審計業務的處理，而是可以騰出更多的時間和精力關注審計結果的應用，為管理層進行決策提供更多的支撐和依據。

１．２" "智能審計與審計模型的關系

審計模型是審計分析算法的載體，智能審計的本質是審計模型智能化，如果將智能審計信息系統比作一臺“機器”，將獲取的標準化數據比作機器的“燃料”，那么審計模型就是這臺機器的“加速劑”，審計模型讓數據中的能量得以充分釋放，使得智能審計這臺機器得以高效運轉。［５］審計模型和智能審計兩者并不是孤立的，審計模型的開發和改進為智能審計的推廣、使用提供了加速度，智能審計的發展促使審計模型的不斷更新和完善，兩者之間可以說是相輔相成、相互促進的關系。

２" " " 當前煙草行業構建智能審計模型的必要性

２．１" "構建智能審計模型是行業審計順應時代發展的需要

隨著煙草行業智能報銷、信息大數據審計平臺、數據中臺的推廣應用，行業數字化進程逐步加快。審計對象逐步由傳統紙質憑證向數字化憑證轉變，審計范圍逐步由抽樣審計向全面審計轉變，審計方式逐步由線下審計向線上審計轉變，風險管理呈現出新的特點，對行業審計提出了新的要求。２０２２年煙草行業半年工作會提出要有效應對各種風險挑戰，確保行業“行穩致遠”。如何在新時代更好發揮審計職能，成為當下必須思考的問題。信息技術日新月異，卷煙營銷、物流配送、費用報銷等場景數據更加多樣化，借助智能化模型對企業各業務領域數據信息進行快速、高效處理，為企業提供有價值的決策支持，成為順應時代發展的必然需要。

２．２" "構建智能審計模型是行業審計信息化建設的方向

審計監督作為行業經濟平穩運行和高質量發展的保障，一直以來備受“黨組和國家局”重視。２０２０年全國煙草財審工作會議明確指出，審計人員要善于利用科技手段，比如運用大數據查核問題、借鑒金審工程、利用審計系統平臺等方法，來進一步提高發現問題的能力。用科技手段構建審計模型，以智能化引領審計轉型，成為當前煙草行業審計信息化轉型的方向。

２．３" "構建智能審計模型是行業審計效率提升的舉措

大數據環境下，煙草行業所擁有的數據呈現以幾何級數增長的趨勢，審計業務量激增，審計人員開展審計工作需要花費大量的時間和精力，審計人員配備不足等現實問題日益凸顯。現行的審計模式下，由于智能技術應用不足，日常審計工作中許多重復性審計工作仍然需要依賴人工抽樣方式進行，這大大降低了審計的效率。智能審計模型的構建能夠擴大審計的范圍，提高審計的效率和質量，使傳統的人工審計向機器審計、事后審計向全過程審計、線下審計向線上審計、抽樣審計向全面審計轉變，提升數據分析的速度、廣度和精確度，降低審計風險。智能審計模型的應用能夠減少審計人員日常的重復性審計工作，節約審計時間，提升審計效率，有效緩解當前行業審計人員配備不足的現實問題。

３" " " 智能審計模型構建的思路、方法和具體步驟

智能審計模型的構建，因為涉及的環節較多，構建也相對復雜，接下來將從構建思路、方法和步驟等三個方面進行具體的分析，具體構建過程如圖２所示。

３．１" "智能審計模型構建的思路

此次研究的智能審計模型的使用對象主要是煙草行業審計人員，這就要求我們必須從當前煙草行業的發展的實際需要出發，結合行業數字化轉型及各項信息系統建設的進度來合理構建智能審計模型。智能審計模型構建的目的是解決行業當前由于審計人員配備不足，審計對象、范圍、方式發生變革而帶來的審計效率低下的問題，審計模型設計的重點應落在便捷性和實用性上，以最大程度助力審計人員工作的開展。因此，我們可以按照“需求預測—情景分析—模型構建—實證檢驗”的思路進行智能審計模型的構建。

３．２" "智能審計模型構建的方法

智能審計模型是人工智能、深度學習、云計算等先進的技術手段與審計模型深度融合的產物，其本質是一個邏輯或數學表達方式，且表達方式的呈現具有多樣性，比如在數據采集階段，主要表現為根據智能合約的設定自動抓取符合既定條件的數據；在數據查詢階段，多以一組或單個查詢條件的方式出現來進行數據的多角度、全方位查詢；在數據分析階段，主要表現為切塊和切片、鉆取和旋轉、創建計算成員和單元等。［６］根據審計模型的適用范圍，可以將其區分為通用審計模型和專用審計模型。智能審計模型基本的構建方法主要有以下幾種：一是基于煙草行業現行的法律法規、規章制度、審計條例等法規性文件進行審計模型的搭建；二是基于行業的經濟業務和數據的概念、事務、時間、空間邏輯關系進行審計模型的設計；三是基于數據中臺所采集到的各種結構化、半結構化數據間的對應關系來進行審計模型的構建；四是基于優秀的審計經驗和專家學者的研究成果來進行審計模型的開發；五是基于事物發展規律的科學預測進行審計模型的創建。

３．３" "智能審計模型構建的步驟

３．３．１" "風險梳理形成行業審計風險庫

企業內部審計多以風險為導向，風險在哪里，問題就可能在哪里。因此，在審計模型構建前，應首先根據審計的目標、對象、任務等對所有可能涉及的業務流程有所了解，分析這些業務流程可能存在的風險，并找出風險控制的關鍵流程節點。對于可能風險的收集，可以借助行業數智信息平臺建設，歸集最近３～５年行業各單位開展的同級審計、專項審計、限價審計、經濟責任審計等各類審計過程中發現的問題，同時結合行業典型審計案例形成行業特有的審計風險庫，為審計模型的構建提供依據（如圖３所示）。

３．３．２" "情景分析形成行業審計問題庫

情景分析就是設想風險所在的業務流程在實際操作時會出現的各種情形，可能會產生哪些風險，并對風險作進一步分類，以區分哪些屬于高頻次風險，哪些屬于低頻次風險，哪些比較容易暴露，哪些比較隱蔽，等等。情景分析可以結合以往的典型審計案例，也可以請教相關業務專家和學者，讓他們幫助進行風險的預判。情景分析的好處是更貼近具體的實務，而不是僅憑審計人員的想象。

３．３．３" "審計模型的開發設計

開發設計是模型構建的關鍵環節，涉及多個學科的交叉，對建模人員的專業性要求較高。智能審計模型開發設計是一種邏輯關系的表達方式，主要有抽象化審計風險和問題特征、設定發現問題的邏輯路徑、找到實現邏輯判斷的條件或數據字段三個步驟，可以理解為設定條件、邏輯判斷、輸出結果的語言編輯過程。模型開發設計橫跨營銷、專賣、物流、煙葉、財務、審計多個業務領域和信息子系統，需要多部門人員的溝通協作，同時還要求開發人員能夠熟練運用大數據、人工智能、物聯網、深度學習等多種智能技術，因此建模難度較大，也需要行業在后期的開發過程中給予較多的關注和支持。［７］

３．３．４" "審計模型的評審測驗

實踐是檢驗真理的標準，智能模型設計得好不好用，和行業現行的審計信息系統的融合程度高不高，這些都必須通過智能模型的測試進行驗證。行業可以召集相關領域的學者和專家參與其中，對初步構建的審計模型從模型邏輯、針對性、適用性、可實現性等方面開展專業評審，指出模型下一步需要改進和完善的地方。根據評審結果進行智能模型的優化，審核通過的審計模型可以進行下一步的測試。隨著煙草行業數字化進程的加快，智能報銷、智慧資金相關的智能財務及數智營銷、數智專賣、行業大數據信息審計平臺等智能模塊開始在行業中推廣使用，為智能審計模型的線上測試創造了基礎條件，數據中臺的建設和完善為模型測試提供了數據源。由于模型構建涉及多個學科交叉，因此有些模型能夠順利通過測試，有些則需要多次修改和驗證。最后，還需要綜合考慮模型的邏輯、環境、預期效果等多方面因素，進行模型的取舍，優先選用可行度高的智能審計模型。

３．３．５" "審計模型的推廣應用

為了更大范圍地提高審計效率和質量，就需要進行智能審計模型的推廣應用。一方面可以在現有的行業大數據信息審計平臺設置審計模型庫，將驗證通過的自建模型、典型的計算機模型、經典的線上審計模型裝入審計模型庫，方便行業審計人員開展審計工作進行模型調用，擴大智能審計模型推廣使用的范圍；另一方面可以在現有的行業大數據信息審計平臺上開設模型構建論壇板塊，進行建模思想、經驗以及推廣過程中遇到的問題、難點、痛點的交流，加快智能審計模型推廣使用的速度。另外，還可以為納入行業大數據信息審計平臺的審計模型配備模型使用說明書、使用場景和典型案例，使更多的審計人員能夠快速掌握模型的使用方法，提高智能審計模型的使用頻率。智能審計模型的推廣應用，能夠使審計工作更加聚焦于風險高、問題發生可能性大的領域。智能審計模型的推廣不僅可以提升審計效率，還可以促進審計思維的轉變，助力行業高質量發展。

３．３．６" "審計模型的后期管理

隨著大數據分析技術和人工智能算法的不斷發展，審計業態也將發生改變，因此，我們要注重審計模型的更新優化，以適應行業審計發展的需要。一方面，開放智能審計模型的開發，比如對一部分審計人員開放ＳＱＬ等靈活建模工具的使用權限，便于其在實際業務中根據業務需要進行審計模型的構建、調整、優化和檢驗，讓模型構建人員不僅僅局限于外包企業的程序開發員、計算機專業人才，給予行業審計人員更多嘗試的機會和發揮空間。另一方面，對智能審計模型進行定期維護，比如半年或一年，對行業大數據信息審計平臺中現有的智能審計模型進行抽查以檢驗模型的實際使用效果，及時發現模型運行中的問題，并進一步修改完善；最后通過對其他行業優秀審計模型的優化和改進，來不斷擴充現有審計模型庫，推動智能審計模型的持續更新和動態完善。［８］

４" " " 結束語

綜上所述，在大數據環境下進行智能審計模型的構建具有重要的現實意義，通過風險梳理、情景分析、開發設計、評審測驗、推廣應用、后期管理六個步驟構建的智能審計模型，可以提高審計工作效率和質量。模型算法是智能審計的核心技術，智能審計模型的應用是新興技術時代流程再造的創新之舉，將改變傳統的審計模式，推動審計向動態化、規范化和智能化發展。但需要注意的是，人工智能、大數據、云計算等信息技術日新月異，審計工作所面臨的環境也在不斷變化，我們需要與時俱進，緊跟科技發展的步伐，對智能審計模型及時進行更新和優化，以更好地適應行業發展的需要。

主要參考文獻

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［４］張慶龍，何佳楠，芮柏松．新時期內部審計創新之路：從數據審計到智能審計［Ｊ］．財會月刊，２０２１（２２）：７８－８３．

［５］閻璽，李曉華．“大云智”等新技術條件下的電網企業智能審計研究與實踐［Ｊ］．中國內部審計，２０２０（３）：１５－２１．

［６］王彬，樓斌，王一萍．數字化改革背景下審計模型的構建與應用分析［Ｊ］．企業改革與管理，２０２１（１９）：１７７－１７８．

［７］楚文光，胡為民，雷年楨，等．大數據智能審計助推企業高質量發展［Ｊ］．中國內部審計，２０２１（６）：４８－５３．

［８］張月波．數字化轉型中商業銀行內部審計智能化探索與應用［Ｊ］．中國內部審計，２０２０（１０）：６８－７１．