石油鉆采專用設備制造業研發費用如何享受加計扣除稅收優惠政策芻議

［摘" " 要］ 在當前經濟全球化的大背景下，各國政府為企業研發活動提供了一定的優惠政策。黨的十九屆五中全會提出，堅持創新在我國現代化建設全局中的核心地位，并把科技自強自立作為國家發展的戰略支撐。創新是企業生存與發展的根本，我國為了鼓勵企業的創新發展，主要采用研發費用加計扣除的稅收優惠政策。筆者結合實際工作中對于石油鉆采專用設備制造業落實此項政策的體會，探討政策執行中存在的問題，并提出合理化建議。

［關鍵詞］ 石油鉆采專用設備制造業；研發費用；加計扣除；稅收優惠政策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 07. 042

［中圖分類號］ F812.42；F275" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）07- 0149- 04

１" " " 石油鉆采專用設備制造業背景

能源是工業的糧食、國民經濟的命脈。２０２１年１０月，習近平總書記考察東營勝利油田時提出，能源的飯碗必須端在自己手里。中國是世界上最大的能源生產國與消費國，石油作為一種戰略物資具有極其重要的地位。石油鉆采專用設備包括石油、天然氣等資源的勘探、開采設備。產品類型主要含有抽油機、抽油桿、鉆機、鉆頭、固井壓裂設備、測井錄井設備以及井上和井下鉆井工具等。加入世界貿易組織（Ｗｏｒｌｄ Ｔｒａｄｅ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ，ＷＴＯ）以來，我國石油鉆采專用設備制造業取得了快速發展，截至２０２０年末，石油石化裝備制造業規模以上企業１ ７７２家，資產總額５ ５２４．４５億元。然而，與發達國家相比，我國的石油鉆采專用設備存在核心部件高度依賴進口、技術更新緩慢、產品附加值偏低等行業發展短板。我國石油鉆采專用設備綜合生產制造水平與世界領先水平相比還存在巨大差距。當前技術創新的復雜性和困難度不斷上升，越來越需要更多的資金投入，對企業創新意愿和創新能力都提出了更高的要求。

２" " " 研發費用加計扣除政策

研發投入是科技創新的關鍵影響因素。２０２０年全國科技經費投入統計公報顯示，２０２０年全國共投入研究與試驗發展經費24 393.1億元，企業、政府屬研究機構、高等學校經費支出所占比重分別為７６．６％、１４．０％和７．７％。作為增強企業競爭力和可持續發展能力重要驅動力，企業在國家科技創新活動中的創新主體地位愈加凸顯。

２０２１年，全社會研發投入達到２．７９萬億元，同比增長１４．２％，研發投入強度達到２．４４％。在產出方面，技術合同成交額超過３．７萬億元，大大超過全社會研發投入。2021年，我國國家創新指數全球排名從２０１２年的第３４位上升至第１２位，提高了２２個位次。歐盟委員會（Ｅｕｒｏｐｅａｎ Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ）２０２１年１２月發布的《２０２１年歐盟產業研發投入記分牌》（Ｔｈｅ ２０２１ ＥＵ Ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ａｎｄ Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ Ｓｃｏｒｅｂｏａｒｄ）顯示，全球研發投資連續１１年增長。

研發費用加計扣除是指按照稅法規定，在實際發生數額的基礎上再加成一定比例作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施，這相當于國家對企業創新給予的大規模資金支持。企業研發費用加計扣除政策有助于推動以企業為主體的科技創新，有利于激發企業加大研發投入的積極性，對建設創新型國家具有顯著作用。

早在１９９６年我國就開始實施研發費用加計扣除政策，國有、集體工業企業經主管稅務機關審核批準后，研發費用可再按照實際發生額的５０％加計抵扣。２００８年，我國將研發費用加計扣除優惠政策以法律的形式在《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例中予以確認。規定企業發生的研究開發費用按照實際發生的５０％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的１５０％攤銷。２０１５年，我國推行負面清單制度，該制度規定除房地產業、煙草制造業、住宿和餐飲業、娛樂業、批發和零售業、租賃和商務服務業等六大行業不適用該政策外，其他行業均可享受政策優惠。２０１７年５月發布的《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔２０１７〕 ３４號）將科技型中小企業的加計扣除比例由５０％提升至７５％，對已經形成無形資產的，可以按照無形資產成本的１７５％在稅前攤銷。２０２１年面對突如其來的新冠疫情，為進一步鼓勵企業加大創新力度，國家將７５％的加計扣除比例政策延期至２０２３年１２月３１日。同時為保持制造業比重基本穩定，我國將制造業研發費用加計扣除的比例提升至１００％，無形資產按其成本的２００％在稅前攤銷。２０２２年政府工作報告提出，要持續提升制造業創新能力，著力培養“專精特新”企業，在資金、人才、孵化平臺方面都給予大力支持。２０２２年３月２３日，《關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告２０２２年第１６號）規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自２０２２年１月１日起，再按照實際發生額的１００％在稅前加計扣除；形成無形資產的，自２０２２年１月１日起，按照無形資產成本的２００％在稅前攤銷。

３" " " 石油鉆采專用設備制造業執行加計扣除政策時遇到的問題

目前，參與國內石油鉆采專用設備制造行業市場競爭的企業較多，形成了國有企業或國有背景企業領先、民營企業和合資企業百花爭艷的發展局面。中石化、中石油下屬設備制造企業為國有企業的代表，其研發實力處于領先水平，行業資源在行業內獨占鰲頭。近年來，民營企業在鉆采專用設備各細分領域，通過自主創新、產品技術水平更新改造、質量改進等取得了高速發展。與國外企業的產品相比，國內企業產品技術水平有待繼續提高，但價格優勢明顯，性價比優于國外企業。我國石油鉆采專用設備制造業在常規產品質量大幅度提升的同時，在高端產品領域與國外先進企業的差距也在不斷縮小，這與我國石油鉆采專用設備制造業加強產品研發、生產技術更新和質量管控是分不開的。

受經濟發展環境變化的影響，石油鉆采專用設備制造業具有周期性特征，生產許可以及資金、技術的壁壘也是其發展中的重要特點。作為石油、天然氣礦藏勘探開發過程中的主要設備，石油鉆采專用設備的質量性能對鉆采安全、成本和效率具有重要的影響，因此對產品質量有很高的要求。

石油鉆采專用設備制造業在執行加計扣除政策時，主要存在以下三方面問題。

（1）石油鉆采專用設備制造業未能準確識別研發活動。石油鉆采專用設備制造業產品種類繁多，現場施工作業發現一些技術故障問題，也需要其提供服務改進。實操中，部分企業對行業以及稅收優惠政策理解出現偏差，導致研發費用的歸集形成源頭性錯誤。還有部分企業存在尚未設立專門研發機構或者研發部門、技術交流推廣等研發特征不明顯、委托開發項目不明確等問題。我國的研發費用加計扣除政策中，明確了不適用優惠政策的活動，具體表現為企業對產品（服務）的常規性升級，科研成果的直接應用，企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動，對現存產品、服務、技術、材料或工藝進行的重復或簡單改變，市場調查研究，效率調查或管理研究，作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護，社會科學、藝術或人文學方面的研究。上述活動產生的成本費用不能計入研發費用列支，不能進行加計扣除。

（2）研發費用科目設置不合理，與稅務與會計的歸集口徑不一致，導致列支不清晰。部分企業通常未按項目名稱進行三級明細核算；研發活動與生產經營活動不能準確識別，企業的正常生產成本、日常辦公費用錯誤地計入研發支出，或者生產與研發共用部分沒有進行合理的分攤，影響了研發費用的歸集和產品成本的結轉。由于石油鉆采專用設備制造業研發技術存在一定的相關性，其在同一時間會研發多個項目，這些項目有可能消耗同一批人力、機器等資源，上述費用的歸集內容復雜，計算工作難度較大，會對研發費用歸集的準確性造成一定影響。

（3）享受研發活動加計扣除優惠政策留存的資料存在不完整、不規范的情況。石油鉆采專用設備制造業在研發活動中，業財融合不到位，研發技術、生產、采購、質量、人力、財務等部門未能通力協作保持有效的溝通，導致中間的原始憑證歸集存檔以及資料傳輸等問題耗費了大量人力、物力、財力。比如研發活動原材料的入庫與領用、研發設備的運轉時長、研發人員以及工人的考勤、剩余原材料的處理等問題。不同部門領導只分管各自的部門，對相互交換意見這項工作未給予足夠重視，降低了研發費用會計信息的及時性與準確性。實操中財務與業務的脫離，導致整個研發費用的歸集與稅收優惠政策享受沒有做到全流程的服務與監督，造成了人力資源與經費的極大浪費。具體體現在備案的資料傳輸不通暢、留存資料不規范甚至遺失，影響了享受加計扣除優惠政策，同時也加大了企業的涉稅風險，對企業的信譽也造成不良的影響。

４" " " 改進建議

首先，需要厘清研發活動的內容與范圍。企業的研發活動不是對產品的常規性升級、科研成果的直接應用，也不是對現有產品技術進行的重復或簡單改變，更不是對企業售后提供的簡單技術支持活動。石油鉆采專用設備制造業的研發活動要以現有的技術知識為基礎，以形成新的技術、服務、產品為改進目標，以系統性地開展專有項目及課題等方式進行創造性活動。石油鉆采專用設備制造業要抓好源頭管理工作，重點對“新工藝、新技術、新產品”進行認定，對符合加計扣除條件的科研項目進行判定，對常規性的技術服務升級等費用按照正常生產經營開支處理。

其次，石油鉆采專用設備制造業要結合自身研發工作的實際情況對研發項目支出進行多級核算。嚴格劃分研究階段與開發階段，為進一步的費用化、資本化核算打下良好的基礎。同時對每一個研發項目也要按照其名稱逐一進行歸集統計。石油鉆采專用設備制造業應根據企業會計準則和稅法相關規定，結合自身情況，按照項目名稱設置研發支出二級科目，并根據“費用化、資本化”設置三級科目，四級科目可以按照材料、耗材、輔料、人工、設備折舊、試驗費、設計費、測試費等科目進行設置，進而實現每個項目的每個階段都能準確歸集核算的目的。

最后，石油鉆采專用設備制造企業要形成研發、生產、采購、質量、人力、財務等各部門協同作戰的思想意識，明確各自的崗位職責，從公司層面設計享受研發費用加計扣除政策運行機制。研發項目一經立項，各部門要立即圍繞能否享受加計扣除政策、如何享受加計扣除政策，形成會議要求，并為下一步的落實提供依據。具體表現為財務部為享受加計扣除政策的直接操作部門，要起到牽頭引領的作用，研發技術部、生產部是主要的協同配合部門。不管是研究階段還是開發階段，各部門要通力協作，保持溝通，加強業財融合。財務部人員要提高自身的專業素質和業務水平，充分掌握并使用加計扣除政策。同時有義務在企業中重點部門進行培訓輔導，必要時可引入第三方會計師事務所或稅務師事務所進行培訓輔導。同時財務部要對研發項目的核算歸集進行審核監督，確保最終的納稅申報工作合法合規。研發技術部、生產部要對研發項目的立項、實施以及最終驗收負責，同時要了解財務部的需要，對財務部的監督工作也要理解，及時在公司層面匯報項目進展，避免頭重腳輕的局面出現。由于研發費用加計扣除優惠政策享受采用企業 “自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式，所以石油鉆采專用設備制造企業一定要結合自身特點，根據優惠政策的規定自行判別、申報，尤其是對留存的研發資料加強整理與審核。比如原材料的收發單據、機器運轉時長的統計、研發人及工人的考勤等基礎資料以及最終申報的項目計劃書、立項決議文件、政府支持項目的備案材料等其他資料。總之，石油鉆采專用設備制造企業要嚴格按照國家稅務總局提供的填制模板，及時準確做好納稅申報，同時，還要做好基礎資料的留檔備查工作，降低企業的涉稅風險。

５" " " 結束語

如何把“中國制造”做強、做精，進而實現“中國智造”已經成為社會關注的焦點。創新正成為推動中國經濟發展的新引擎，提高企業科技創新水平，實現生產規模經濟，以創新驅動我國經濟高質量發展至關重要。

我國政府面對企業創新資本投入大、風險高的特點以及研發投入不足的現狀，采取研發費用加計扣除等減稅降費政策激勵企業創新，有助于降低企業的創新成本，緩解其資金壓力。

面對當前復雜的國內外經濟形勢，２０２２年政府工作報告指出，要實施新的組合式稅費支持政策。堅持階段性措施和制度性安排相結合，減稅與退稅并舉，預計全年退稅減稅約２．５萬億元。石油鉆采專用設備制造業要將持續創新作為行業發展的重要目標，堅持自主研發與科學化的管理模式。唯有如此，才能順應時代的發展潮流，為石油行業的發展提供更加優質的產品和服務，為經濟的高質量發展提供有力的支撐，為我國的能源安全發展做出更大的貢獻。我國石油鉆采專用設備制造業要努力謀求大發展，保持創新的勁頭，深入理解研發費用加計扣除等稅收優惠政策，增加企業現金流動性，提高自身的市場競爭力，在未來的市場競爭中更好地站穩腳跟，提高企業效益。

主要參考文獻

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