會計實務操作中謹慎性原則應用價值與問題對策

［摘 要］在市場經濟背景下，企業經濟業務持續創新，對會計來說，其需要確保每筆業務處理的精準性與合理性，即不斷強化會計實務。在會計實務操作的過程中，必須堅持謹慎性原則，根據《企業會計準則》落實工作，合理預計企業業務中可能出現的損失和需要使用的費用，做好損失預計工作，對收益應該保留余地。文章對會計實務操作中謹慎性原則的應用價值與應用存在的問題進行分析，并針對問題提出有效的對策，以供參考。

［關鍵詞］會計；實務操作；謹慎性原則；應用價值

0" " "引 言

面對激烈的市場競爭，現代企業會計面臨更加復雜且多變的市場經濟環境。自我國頒布《企業會計準則》以來，會計就要遵守規范要求，明確自身工作職責，并運用專業知識開展核算、估算等工作。在這個過程中，會計需要堅持謹慎性原則，合理預估會計風險，采取有效的風險防范與化解措施，發揮預警作用，確保債權人、所有者的利益得到保障。謹慎性原則雖然能夠在一定程度上確保會計核算的準確性，但由于主觀估計結果不夠精準，或者使用不合理，容易引發各類問題。所以，在實際應用中，既要確保會計人員具備判斷分析能力，同時也要采取有效的規范改進措施，全面提升其會計實務操作水平。

1" " "會計實務操作中謹慎性原則應用的價值

1.1" "提供精準的會計信息

在市場經濟下，企業之間存在激烈的競爭關系，為在市場中占據有利地位，充分彰顯自身實力，部分企業會在會計核算的過程中展現虛假信息，經營評估不夠準確。所謂謹慎性原則，就是在會計人員處理經濟業務時可以采用不同的方法和程序，在確保選擇合理的基礎上，選擇不會虛增利潤的方法，同時也盡可能不夸大所有者權益，對發生的損失與費用進行合理的核算［1］。所以，采用謹慎性原則可以保持資金賬面客觀合理，對虛假利潤具有預防作用，能夠更加真實地呈現企業經營情況與經濟實力，使外部信息更加可靠，減少“多計資產，少計負債”的情況，提升會計信息質量。

1.2" "幫助企業經營決策

在企業開展經濟業務的過程中，堅持謹慎性原則落實會計實務，可以確保核算方式的可靠性與全面性。根據新會計準則的要求，企業在交易的過程中，如果需要會計確認、計量與報告，則必須保持謹慎，不能對資產、收益進行高估，也不能對費用、負債進行低估。在評估會計信息的過程中，應盡可能控制核算誤差，通過精準的預算掌握企業短期償債與風險抵御的能力，為企業生產運營提供更多依據，使企業可以制定更加合理的運營決策，有效把控債權人、債務人經濟風險，使各利益方的利益得到保障。

1.3" "提升企業競爭能力

企業面臨復雜的經濟環境，競爭壓力不斷加大。根據財政部發布的會計準則體系，需要明確會計實務操作的基本要求。基于一般核算原則，將保障會計信息質量放在首位，要求會計信息可靠、可比、及時、謹慎等。根據這些要求，在實務操作中堅持謹慎性原則，主要體現在固定資產核算、存貨核算、無形資產核算等多項會計工作中［2］。以固定資產為例，如果在投入初期高效使用，會帶來較高的經濟效益，投入后期運作效率下降，同時增加了投入成本，根據直線折舊法，不能將消耗與收入全面配比，尤其是在現代科技不斷更新的情況下，固定資產淘汰速度加快，所以價值轉化加速。對此，在會計核算處理的過程中，堅持謹慎性原則，有效控制經營風險，能夠為企業提供更多物質保障，使企業技術更新速度加快，企業競爭力增強。

2" " "會計實務操作中謹慎性原則應用問題

2.1" "原則理論問題

謹慎性原則可能與其他會計實務操作原則產生沖突，包括可靠性、權責發生制與配比、一致性、可比性、及時性等原則。基于可靠性原則，在會計實務操作的過程中，需要將企業真實發生的交易事項作為參考，然后進行會計確認、計量與報告，如果在與確認、計量要求相符的基礎上反映會計要素，則會計信息具有真實可靠的特點［3］。但謹慎性原則主要對還沒有出現的損失與費用進行確認，與可靠性之間存在矛盾。權責發生制基于收入和費用歸屬期，對其進行確認。本期實現或發生的收益與費用，無論是否將款項收付，都屬于本期。反之，則屬于非本期。即使本期收付了付款項，也不能納入本期。配比就是同時確認收入、成本與費用，但在謹慎性原則的要求下，沒有在本期發生的費用和成本也會在本期進行確認。在一致性方面，要求保持指標一致，各指標之間具有可比性，同時前后采用一致的處理方式［4］。但謹慎性原則下，企業可以結合自身情況，對會計核算口徑、方法進行轉變，使前后期核算標準不統一，造成可比性喪失。基于及時性原則，如果交易或事項已經發生，應該盡快確認，同時第一時間計量并執行，嚴禁拖延。但基于謹慎性原則，可能會給企業帶來損失或收益的事項，應該提前反映，或者延后反映。

此外，稅法會在一定程度上制約謹慎性原則。稅法的優先級更高，如果與會計準則產生沖突，則優先遵守稅法。所以，在會計實務操作的過程中，如果謹慎性原則不符合稅法要求，則無法遵守。如果企業遵守謹慎性原則，可能造成利潤虛減，如當期產品保修費用，根據權責發生制原則，可以在當期計提，但稅法規定應在應稅所得中扣減，當期費用因此增加，無法抵減所得稅，利潤虛減情況由此產生。

2.2" "實際應用問題

各企業都會配置會計人員，實務操作內容基本相似，但會計人員的素質水平參差不齊。實際應用謹慎性原則的過程中，對會計人員的素質能力有很高的要求。但很多會計人員都存在認識不足、把控不足、應用不當的問題。在認識方面，會計人員沒有充分掌握市場經濟環境下存在的各類不確定因素，缺少足夠的謹慎意識，造成該原則應用不及時；一些會計人員對該原則的理解片面，認為該原則就是多計損失，沒有認識到預計收益的重要性，出現賬實不符的情況［5］；在實際應用的過程中，人員受到專業知識、職業素養、業務能力的限制，可能出現錯誤估計、主觀臆斷的情況，在資產減值計提比例確認的過程中，容易產生誤差。

在實際應用謹慎性原則的過程中，也可能出現濫用的情況。謹慎性原則在上市公司中的應用比較廣泛，受到管理規定的約束，如果兩年持續處于虧損的狀態，則公司會被處理，如果持續虧損三年，則上市停止，而減值準備的計提能夠在一定程度上實現資產美化、利潤操縱，所以為了持續經營，公司可能會出現濫用謹慎性原則的情況［6］。市場機制也會制約該原則的應用，在機制不完善的情況下，很多商品、股權的公允值確定難度較大。金融企業需要確認的公允值較多，會計人員難以選擇恰當的確認方法，只能依據經驗與專業知識判斷，很難合理運用謹慎性原則。在市場競爭日益激烈的情況下，各種不確定因素層出不窮，在對各經濟事項進行處理的過程中，會計雖然需要堅持謹慎性原則，但由于該原則具有兩面性，所以如果濫用，不僅無法發揮作用，還可能造成損失。

3" " "會計實務操作中謹慎性原則應用策略

3.1" "解決原則沖突

在應用謹慎性原則的過程中，很容易與其他原則產生沖突，進而帶來各種問題。對此，需要從政府的約束管理入手，結合實際對該原則進行合理的改進和調整。將該原則與其他原則之間的沖突問題解決，采取矛盾調和措施，使會計信息真實可靠。在各項原則中，要首先確保可靠性原則，只有在保障可靠的基礎上才能保持謹慎。除了可靠性，如果與其他原則產生沖突，則應基于實際經濟活動進行分析。如果具有較強的不確定性，則優先堅持謹慎性原則，對財務狀況、經營成果采取謹慎的反映手段；如果不確定性較低，則該原則可以置后。不僅如此，如果該原則與公允價值計量屬性之間存在矛盾沖突，則需要約束公允價值的應用，既要控制應用前提，也要把控應用條件，使謹慎性原則可以順利實施。

另外，要合理操作和把控，杜絕濫用的情況。構建完善的準則體系與制度標準，結合實際設置各項條款，確保各項條款能夠順利落實與執行。由于方法較多，所以需要設置對應的計量限度，為會計實務操作提供指導，同時避免違規手段的應用，保障會計報表真實、信息可靠。從會計規范的角度分析，一些方法可以充分體現謹慎性原則，同時具有很強的可操作性［7］。然而，企業會計制度體系中缺少明確的減值判斷標準，存貨、無形資產等可能受到各類因素影響，很難確認可變現凈值，造成謹慎性原則下可能更容易操縱利潤。所以，應該明確具體的可變現凈值確認標準，對實際操作進行管控。基于謹慎性原則采取有效的約束手段，盡可能避免主觀臆斷的情況。例如，針對存貨，可以采用“成本與市價孰低法”進行前提設置，這樣不僅預攤銷價格下降，而且存貨成本增加。制定有效的約束條件，可以使謹慎性原則應用程序規范化，降低隨意操作風險。

此外，應采取有效的監管措施，對外部環境進行優化改善。健全外部監督機制，嚴格遵守《企業會計制度》，通過立法的方式對濫用行為進行懲罰和約束。同時，對市場機制進行完善，使市場秩序更加規范，打造平等、有序的競爭環境，同時對價格機制、信息機制等機制進行完善，引入現代化技術手段，包括大數據、云計算等，掃清減值準備中的各種障礙。

3.2" "加強企業規范

企業需要強化會計工作，采取有效的改進措施。從治理結構入手，優化內部控制體系，通過鞏固基礎，為原則實施提供條件。既要做好基礎管理，嚴格把控會計信息質量，也要促進觀念轉變，根據市場經濟發展規律開展工作。基于謹慎性原則，提升自身競爭力，使風險和收益保持平衡。采取有效的審核監督措施，杜絕方法濫用、操作隨意。可以將謹慎性原則與會計信息披露相結合，因為謹慎性原則的根本目標就是保障會計信息準確，使各項利益得到維護，促進企業持續發展，所以在應用時應該判斷各項不確定事項，然后采取相應的會計處理方法。判斷不同，則選擇的方法不同，帶來的財務狀況、經營成果也會有所不同。由于企業面臨各類不確定因素，且這些因素受到時間、程序、范圍的影響，所以在實際披露中需要對這三項要素進行說明，揭示產生沖突的影響程度，深入分析變動情況，使會計人員更加精準地掌握財務狀況，避免因為沖突惡化造成的各類問題。根據會計信息使用者提出的各項要求，應該初步量化各種不確定因素。可以將其劃分為基本確定、很可能發生、可能發生等多個級別，對各個會計因素進行評估與分析，確定發生的可能性。

3.3" "提升人員素質

會計人員的素質能力會直接影響謹慎性原則的應用效果，所以提升會計人員的專業素養十分重要。一方面，會計人員必須掌握專業知識，同時了解經濟、法律、管理等方面的知識內容，強化自身綜合實力，精準預測經濟環境，并且結合各類因素分析客戶經營狀況。根據新會計準則，由于“可選擇性”范圍擴大，所以會計人員必須具備良好的尺度把控能力，根據豐富的經驗和專業的知識作出判斷，使企業主動且合理地貫徹原則，在估計“不確定性”事項、判斷“可選擇性”范圍時，保證公平客觀，對市場風險進行謹慎分析和準確評估，使企業經營得到維護和管控，為相關人員提供真實可靠的會計信息，使決策依據明確。另一方面，要提升會計人員的職業道德水平，強化會計人員的法治意識、風險意識，使會計人員可以自覺遵守規范要求。為此，既要對會計人員進行嚴格篩選和考評，還要組織會計人員開展專題培訓活動，使會計人員充分了解謹慎性原則的概念與內涵，掌握該原則的具體應用方法，并且能夠結合企業實際不斷創新和優化。

綜上所述，謹慎性原則之所以會出現，是因為企業會受到很多不確定性因素的影響，體現在經濟環境、會計活動兩個方面。本文從謹慎性原則的本質入手，分析該原則在會計實務操作中應用存在的問題，然后采取有效的措施予以解決。可以從解決各項原則之間的矛盾沖突入手，將《企業會計準則》作為依據，使企業會計人員靈活遵守謹慎性原則。加強企業內部管控，健全制度規范，避免原則濫用的情況。同時，不斷提升會計人員素質與能力，確保會計人員掌握具體的方法，同時具備法治、風險等意識，結合企業實際應用謹慎性原則，使該原則充分發揮作用。

主要參考文獻

［1］李春昱.謹慎性原則在銀行財務會計中的應用及其局限性［J］.納稅，2023（23）：43-45.

［2］劉瑾.新會計制度謹慎性原則在財務會計管理中的應用

［J］.財訊，2023（15）：131-133.

［3］李雪.企業會計實務中謹慎性原則的應用問題分析［J］.納稅，2023（12）：49-51.

［4］侯文慧.會計實務操作中采用謹慎性原則的必然性與問題對策探究［J］.全國流通經濟，2021（33）：157-159.

［5］陳靜，任驍淼，段奕冰.簡析謹慎性原則在企業會計實務操作中的運用［J］.環渤海經濟瞭望，2020（5）：161-162.

［6］張蓓.會計實務中謹慎性原則的應用研究［J］.中外企業家，2020（7）：25.

［7］李碧宇.企業會計實務中謹慎性原則的應用問題研究［J］.現代經濟信息，2020（1）：116，118.

［收稿日期］2023-10-25

［作者簡介］柴蓉（1981— ），女，新疆烏魯木齊人，會計師，主要研究方向：企業服務。