中國海油成本管控問題研究

□文/余 平

（西安石油大學經濟管理學院 陜西·西安）

［提要］ 2022 年對于這個世界而言都是艱難的一年，疫情形勢愈加惡劣以及俄烏戰爭的爆發，導致俄羅斯原油出口受阻，國際原油價格一路飆升。國際原油價格的波動也給中國石油帶來巨大的壓力，在利潤空間減小的狀態下，中國海油對成本的管控愈加嚴格。本文以中國海油為研究對象，根據中國海油在財務報告中列示的影響企業成本管控的幾個方面，研究中國海油成本管控問題，并得出結論。

一、中國海油簡介

中國海洋石油集團有限公司，簡稱中國海油，是1982 年2月15 日經國務院批準成立的特大型國有企業，是中國最大的海上油氣生產運營商。公司主要業務板塊包括油氣勘探開發、專業技術服務、煉化與銷售、天然氣及發電、金融服務等，并積極發展海上風電等新能源業務。

2020 年，中國海油在《財富》雜志“世界500 強企業”排名第64 位，在《石油情報周刊》（PIW）評選的“世界最大50 家石油公司”中排名第30 位。公司主要經營業績指標在央企位居前列，連續17 年獲評國務院國資委中央企業經營業績考核A級。中海油在中國海上擁有四個主要產油地區：渤海（天津）、南海西部（湛江）、南海東部（深圳）和東海（上海），還在海外擁有子公司，并與其他國家油氣企業形成戰略合作。

二、成本管控相關理論界定

（一）成本管控的概念。成本控制的思想起源于20 世紀初的美國，隨著在企業管理中的廣泛應用，成本控制理論得以逐漸完善。成本控制就是以成本作為控制的手段，通過一系列管理活動和過程，實現成本的相對節約。

（二）成本管控的分類。表1 為成本管控的分類及具體控制分類。（表1）

表1 成本控制分類一覽表

（三）成本管控的方法。隨著行業的競爭壓力越來越大，大多數企業開始關注成本管控問題，為了滿足各個行業不同的成本管控要求，成本控制方法也越來越多，最常見的方法包括作業成本法、全面預算法、標準成本法以及定額成本法。

1、作業成本法。作業成本法是一種動態跟蹤法，用來反映所有作業、衡量作業成本、成本對象、評估活動績效和資源利用率的方法。作業成本法的基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源，在計算產品成本時，將作業作為核算對象，將資源成本分配給與作業相關的作業成本庫，根據成本動因將作業成本分配給成本對象，最后計算出產品成本。

2、全面預算法。在企業的生產經營過程中，最常用的成本控制手段是預算。全面預算就是在制定企業生產經營目標的前提下，預測生產、成本、資金收支等耗用情況。全面預算管理可以協調相關部門的經濟活動，落實企業的戰略目標。在制定完成全面預算管理策略后，企業制定的經營目標需要分給各個部門，上層管理者要明確各個部門的工作目標和任務。各部門在配合其他部門工作的基礎上，根據各自的目標和任務安排工作來實現企業的總體目標。全面預算控制包括事前控制、事中控制和事后控制。各相關部門要彼此配合，將各自的工作進度和目標完成情況進行對比，如果存在差異，各部門需要進行差異分析，并提出更正方法，使本部門完成預算目標。企業應當定期考核各部門的工作進度，并將其與預算目標進行比對，將其結果作為業績考核的評價標準。

3、標準成本法。標準成本法指通過建立標準成本組織結構，記錄生產過程中的實際成本，并將其與標準成本比較，當出現差異時，企業可以及時糾正，以控制成本。實施標準成本法有利于企業有效增加成本控制，標準成本可以作為衡量標準，企業在生產過程中的數據與標準成本的數據進行對比，通過差異分析，企業可以發現問題并糾正，來提高企業效益。

4、定額成本法。定額成本法就是指企業計算產品定額，事前制定產品耗用資源的標準。企業計算出來的定額就是企業今后生產過程中控制成本的依據。定額成本法將生產成本分為定額成本和差異成本，對差異成本實行監督，尋找差異原因并加以控制。定額成本的管理控制過程就是事前確立成本定額、事中執行以及事后計算分析差異成本及差異原因。

三、中國海油成本管控問題分析

（一）中國海油成本管控情況。中國海油2017～2021 年的作業費用、勘探費用、折舊折損和攤銷費用、原油及油品采購成本如圖1 所示。中國海油的作業費用在2017～2020 年變化幅度不是很大，處于相對穩定的狀態，主要原因是中國海油采取精細化管理戰略，嚴格控制成本，提高效率，使得作業成本保持穩定。在2021 年，作業費用小幅攀升至27，985 百萬元。2017～2018 年中國海油的勘探費用從6，881 百萬元上升到12，924百萬元；2018～2020 年企業的勘探費用呈現下降趨勢，是因為企業改變勘探部署，提高了勘探成效；2020～2021 年勘探費用又逐漸上升。中國海油的折舊、折損和攤銷費用在2017～2018年、2019～2020 年是下降的，在2018～2019 年、2020～2021 年是上升的。中國海油的原油及油品采購成本2017～2019 年變化程度相對較小；2019～2020 年采購成本顯著下降，主要得益于國際油價的下降；2020～2021 年小幅度上升，主要是由于新冠肺炎疫情的影響。（圖1）

圖1 2017～2021 年中國海油各成本費用統計圖

（二）中國海油桶油成本管控問題分析。中國海油2017～2021 年的桶油作業費、桶油折舊折損和攤銷、桶油銷售及管理費用如圖2 所示。中國海油的單位桶油作業費在2017～2021 年呈現相對穩定的情況，主要是由于中國海油一直在通過相關手段，例如精細化管理、改變戰略等，嚴格控制桶油作業成本，保持桶油作業成本的穩定性。中國海油的桶油折舊、折損和攤銷從2017 年的134.4 元/桶下降至2018 年的108.7 元/桶，主要原因是企業通過改變在產油氣田開發方案，控制自然遞減，改善生產動態帶來儲量增加的影響；2018～2019 年的小幅度上升和2019～2020 年的小幅度下降主要是產量結構變化的影響；2020年的97.5 元/桶上升至2021 年的98.9 元/桶，主要原因是部分項目折舊、折損和攤銷受到油價的影響。中國海油的桶油銷售與管理費用整體變化幅度較小，2017～2021 年的費用分別為15.15 元/桶、16.05 元/桶、16.28 元/桶、17.35 元/桶和16.19 元/桶，2017～2020 年小幅度上升的原因是公司加大科技研發投入帶來的科研費用的上升，而2021 年下降主要得益于公司在產量增加的同時嚴格控制成本。（圖2）

圖2 2017～2021 年中國海油桶油成本費用變化圖

（三）中國海油費用成本管控問題分析。中國海油2017～2021 年相關費用和成本占總費用的比例情況如表2 所示，作業費用、勘探費用、折舊折耗及攤銷、原油及油品采購成本是中國海油費用支出相對較高的項目。（表2）

表2 2017～2021 年相關費用占總費用比例一覽表

作業費用是指在油氣企業油氣井的生產過程中，進行作業的人員的費用，作業、修理和維護的費用，物料消耗，財產保險，礦區生產管理部門發生的費用等。2017～2021 年的作業費用整體呈現上升的趨勢，由16.26%上升至18.64%。主要是受新油田投產及大宗商品價格上升的影響。

勘探費用是指中國海油在勘探階段發生的主要成本，勘探費用主要是用于企業在進行石油天然氣等地質勘探過程中發生的探礦權使用費、地質調查、物理化學勘探等各項支出和非成功探井等支出。中國海油的勘探費用2017～2021 年變化幅度不是很大。2017～2018 年上升的主要原因是北美某些勘探及評價資產未來開發的不確定性導致2018 年計提了5，387 百萬元的減值準備。2020～2021 年從4.71%上升至7.79%的主要原因是，公司為加快增儲上產，加大新產品、新領域、新類型勘探作業，帶來勘探投資和費用化率的上升。

折舊、折耗及攤銷近五年來所占比例最高，2020 年占比最高達到43.96%，2021 年稍有下降，占比為38.12%，但其整體仍處于高支出狀態。主要原因是2018 年和2020 年國際市場美元債券利率下降帶來棄置費用現值上升；2019 年和2021 年國際市場美元債券利率上升帶來棄置費用現值的下降。

原油及油品采購成本占總費用的比例整體呈現下降的趨勢，從2017 年的18.51%下降到11.08%，主要原因是新冠肺炎疫情的影響導致企業原油及油品采購成本降低，但這并不是一件好事，因為油氣企業生產的油無法滿足需求，需要外購原油，但疫情的影響加大了購買的困難性，油的供不應求導致國內的油價飆升，嚴重影響了油氣行業的市場環境。

四、建議

根據對中國海油成本管控問題的分析以及對國內外相關文獻的閱讀，了解油氣企業成本控制有關方法，提出以下建議：

（一）全面預算與成本管控相結合。預算組織可以劃分為董事會、預算管理委員會、預算管理辦公室、預算責任單元以及預算監控及考評小組，董事會是最高級別管理層，負責下達指令。預算管理委員會負責全面預算的審查工作，包括對預算目標及方案的審查，審查過后向預算管理辦公室匯報預算方案的執行情況。預算管理辦公室的組成人員主要是財務人員，負責提供董事會提出的年度預算目標，并審核預算目標的合理性以及起草公司的預算草案，并向下傳遞公司審批的預算方案，編制預算執行報告，與預算責任單元配合，定期編制并查看預算報告，一旦預算超出預期，要及時糾正，并調整預算方案。

除此之外，企業要設置監控及考評小組，建立預算監控和考評機構的管理組織架構，明確預算監控和考評小組的崗位職責，有利于企業實行預算監控和管理考評。但是，監控和考評小組要設置在每級責任單元，幫助預算管理組織有效地運行，防止存在疏漏。

（二）成本管控分工落實到責任部門。企業應當按照“誰干事，誰花錢，誰編制預算”和“誰管事，管什么事，管什么預算”的理念，將成本管控的職責分工精細化分解落實到職能部門去。只有將成本管控分工落實到責任部門，才能掌握預算的各個關卡，從而明確成本費用的歸處，幫助企業降本增效。這樣才能將全公司的部門動員起來，財務部門不再是成本管控的唯一部門和責任部門，責任落實到各個相關部門，幫助企業了解成本和費用的出口，有利于企業更好地控制成本和費用。

（三）建立以成本管控為目的的激勵機制。激勵是動力機制、獎勵機制，也是壓力機制。壓力來自企業內部的考評和監管。根據研究表明，在使用正向激勵措施時，其所發揮的效用會減少。此時，企業可以考慮負面激勵手段。獎勵和懲罰是密不可分的，兼具正向激勵和負向激勵的制度對于一個企業來說才是完善的。企業只有獎勵沒有懲罰機制會助長員工的惰性，削弱獎勵機制的激勵效果。因此，合理的負向激勵措施是極其必要的。合理地運用正向與負向的激勵措施，有助于促進企業實現目標、管控成本，提高整體的效益。無論是正向的激勵方式還是負向的激勵方式，都可以使員工朝著正確的目標前進。但是企業在考核和激勵員工時，需要關注員工的多樣化需求。員工對于激勵的期望，主要是為了滿足自己的需求。因此，企業需要深入分析了解員工的需求，制定合理以及有效的激勵制度。

（四）創新成本管理方式。中國海油在管理模式方面需要結合現階段成本管理現狀，建立新型管理模式，要學習其他油氣企業的管理經驗，取其可取之處，考慮自身的條件加以運用有利于提升自身的成本意識，了解成本管理結構的重點，便于在后來的成本管理期間做好有關構建模式的調研工作，確保構建的新型成本管理模式適用于本企業。不同的企業，管理方法的應用條件和效果也會不同，所以在選擇管理方法時，企業應結合自身條件以及財務部門的實際情況，合理選擇。