制造業企業成本管控存在的問題及對策研究

李翔

摘要：制造業企業的成本管控，作為財務管理中重要的組成部分，一直以來備受關注，特別是在當前外部經濟環境已呈現易變性、不確定性、復雜性、模糊性的壓力時代，通過內部成本的治理，從而保障企業的生存與發展，是需要長期研究的管理問題。制造業企業都會不同程度的結合自身資源匹配情況，制定企業經營戰略，開展內部環境的治理。但不論采取何種方式，何種戰略方向的選擇，苦練內功，持續降低企業內部成本都是必要的手段。本文將首先闡述制造業企業成本管控的重要性，其次討論制造業企業成本管控存在的問題，最后針對這些問題提出改善方案。

關鍵詞：制造業企業；成本管控；問題；對策

一、引言

在外部經濟環境不確定性凸顯的背景下，制造業企業要實現生存與發展，從戰略選擇來看，大致有三條路徑可行，第一、通過改善內部成本，走高效之路；第二、通過提高產品技術含量，走高附加值之路；第三、可以結合外部經濟環境的變化，實施產業梯度轉移之路。但是不論成本最優戰略，還是差異化戰略，針對企業進行內部成本管控，持續開展降本增效的治理，都是不可或缺的。持續修煉內功，形成企業的優勢競爭力，從而能夠應對復雜的外部經濟環境，提供有效的企業價值、股東價值持續增長解決方案。

二、制造業企業成本管控的重要性

（一）成本管控有助于實現企業利潤的可持續增長

簡單來說，企業盈利的計算等式是：利潤=收入-成本。通過等式可以得出結論，提升銷售規模與持續成本管控是企業日常重要地管理著眼點。但在日常的經營及管理實踐中我們會發現，銷售收入的增長不一定代表利潤的增長，然而，成本合理的改善，一定會給企業帶來相應的利潤。基于上述實踐結果，我們可以更加直觀的看到成本每降低一元，利潤必定會增加一元。

（二）成本管控有助于抵消外部環境變化對企業帶來的經營波動

銷售規模的提升往往需要通過開發新市場、提升產品附加值、拓展貿易渠道等諸多方式實現，但均無法規避外部經濟環境的影響，主導性趨弱，無法短期實現利潤的實質提升。因此，主導性極強的內部成本治理及管控，就能起到立竿見影的效果。當銷售規模發生不可預見的、不確定的增減波動時，優質的成本管控方案和流程，一定會發揮雪中送炭，或者錦上添花的作用。

（三）成本管控有助于改善企業內部環境，提升管理水平

賺取行業超額利潤是企業生存和持續發展的需要，成本最優戰略將提供強有力的支持，同時，制造業企業內部成本的管控，有利于提升企業過程管理及結果導向管理的水平，消除或降低潛在的經營、生產、財務等風險和隱患，促使企業的經營管理良性運轉，內部資源的匹配性及全員協調性持續改善，最終達成企業的財務成果目標。

三、制造業企業成本管控存在的主要問題

制造業企業的行業差異，并不影響基本成本管理方法論的實施，同時，企業管理者主觀上雖然認可成本管控的必要性，但落實到具體執行層面上卻收效甚微，嚴重缺乏執行力，在此就主要影響因素加以討論分析。

（一）缺乏現代企業全員成本管理理念、無法形成管理方案及流程

傳統的制造業企業提及成本的管控，普遍認為只是針對生產制造部門的成本管控，責任部門當然是生產制造部門，財務部門則承擔事后統計及分析工作。不難看出這種缺乏過程管理，且不能有效地使用成熟的管理理念及工具的行為，必然造成企業成本管理的滯后性及局限性。由于管理的指導理念缺失，管理的協調性無法有效發揮，導致企業想要推動全員成本管理理念的逐步形成，進而提煉出適合企業的成本管理方案及流程，有效實現降低內部成本的目標，淪為癡人說夢。

（二）傳統財務理論無法滿足現代企業內部成本管理的需求

傳統的完全成本法核算及分析理念，要求直接材料、直接人工、制造費用隨著產品的流轉而結轉，側重于制造企業生產資源的事后歸集。相對于側重于銷售實現的變動成本法、側重于生產效率的作用成本法、側重于目標管理的目標成本法，傳統財務理論無法衡量成本的合理性及必要性，無法針對生產、銷售、財務等進行過程管理，剔除無效的成本和浪費，無法為企業戰略管理提供決策支持，這是制造業企業亟需關注的。同時，財務部門提升管理會計的專業素養主觀能動性較弱，對于本企業的生產模式、作業模式知之甚少、參與度極低。因此，財務部門如何立足于企業整體營運的維度，主動的參與到企業內部成本的治理中，同樣是急需解決的問題。

（三）缺乏目標管理及考核及機制，嚴重缺乏執行力

管理的核心是決策，需要企業通過目標分析、目標制定、目標控制、目標評價、目標調整等一系列的管理手段提供決策支持，遺憾的是制造業企業，特別是中小型企業普遍不能運用戰略地圖、平衡記分卡等高效的管理工具及成熟管理機制，進而影響日常內部成本的管理機制流程、考核指標的建設。我們應該高度關注到，企業如果目標模糊、考核失效，沒有清晰、可衡量、時效性的管理機制，內部協同長期處于1+1<2的狀態。顯而易見的是，由于公司管理機制和執行力的缺失，勢必造成內部成本逐漸趨于失控，企業的營業利潤無法覆蓋營業成本的狀況將無法避免。

四、完善制造業企業成本管控的對策研究

（一）建立企業精益生產管理理念，強化全員參與成本管理

精益生產的提出，源于制造業企業生產作業中會不可避免的形成資源浪費，由于過程的管理的缺失，放大了資源浪費不可逆性。基本存在七個方面的浪費，涵蓋了整個生產過程，即，過度生產、等待、運輸或搬運、不增值的工藝過程、庫存、多余的動作、產品質量問題。基于上述浪費，企業要在保持質量和效率、保障安全生產、防止設備損壞的前提下，建立標準化作業與標準工時，組織全體生產作業人員，創造一個有效的、無浪費的生產順序。

1.企業首先要改善流程和生產布局

通過評價生產線作業人員在作業時間上的平衡狀態，即生產線平衡率，找出生產線瓶頸。在這里，我們可以直觀的理解為動作節拍，生產線平衡率越低，說明在工序上已經出現等待，甚至停止的流程浪費。實際操作中，“U”字型生產線的布局，很好的改善了生產線平衡率。

2.進行現場“5S”管理

“5S”管理即整理、整頓、清掃、清潔、素養，作為生產環境的基礎管理，制造業企業對此要加大執行力度。整潔的工作環境，將最大限度的提升個體的作業效率；按計劃的設備維護及保養，將大幅提升綜合設備效率（OEE），降低設備維修成本；定期的生產風險排查，有效的降低安全事故的發生，也是企業對作業人員基本安全負責任的體現。

3.建立作業人員交叉培訓計劃，設立多技能培訓矩陣表進行效果跟蹤

通過各工位上作業人員的相互溝通，促使作業人員間相互協助，使得生產更為柔性化，最終達到資源與成本配置優化。同時，要建立激勵機制，鼓勵全體作業人員主動、持續的做出流程、工序、作業動作改善，讓精益生產的理念深入人心，長期進行改善作業，減少浪費，降低企業內部成本。

關于精益生產以上的論述，與優秀典范—豐田公司的實踐相比如管中窺豹，在此要強調的是，精益生產是一個長期的塑造過程，表面的模式看似易于模仿，但精髓需要企業管理者深刻的結合自身內部環境，通過長期的實踐且全員參與，才能逐步形成有效的精益生產管理方案及流程，從而起到應有的成本管控效果。

（二）進行傳統財務理論變革，運用管理會計理念和方法論

1.目標成本法的應用

傳統銷售價格的確定采用成本加成定價法，即：銷售價格=成本+利潤。而目標成本法的應用，為企業內部成本管理提供了新的維度，以及行之有效的方法論，即：成本=銷售價格-利潤。基于競爭性的市場定價，扣除了企業的目標利潤后，所得到的成本目標，對企業的成本管控具有重大的指導意義。如果制造業企業能夠專注于目標成本的改善，必然能夠給企業帶來更有競爭力的銷售價格，或者更加豐厚的利潤。這一點是無容置疑的，也是顯而易見的。具體來說，目標成本的實施模式分為兩個階段。

設定目標成本階段。企業應充分考慮產品戰略、財務計劃及可行性，按照成本習性和歸屬，詳細劃分變動成本、固定成本以及直接成本、間接成本，然后，依據產品設計、工藝開發、生產制造、材料采購流程依次建立成本框架及具體成本管理項目，為執行目標成本管理奠定基礎。

實現目標成本階段。在科學合理的目標成本設定的基礎上，標準成本的運用，為企業的成本管理提供了解決方案，基于每一道工藝對應的材料、人、設備的費用以及間接成本的制定，通過預算管理的方法，將成本構成要素標準化，可以直觀的理解為“先算再干”。日常管理中，可以及時發現異常的成本浪費情況，確保企業成本最優。

2.直接材料、直接人工、制造費用的治理

制造業企業的生產成本管控，作為整體成本管控的關鍵環節，標準成本的應用至關重要，只有隨時關注相關差異且及時分析原因，才能持續的減少浪費，不斷提升成本管控水平。

直接材料的管理重點要聚焦于提升材料利用率。通常情況下，采購質量、過程損耗、倉儲管理等問題，將直接影響材料利用率的提升。因此，企業應該相對應的采取管控措施，即明確材料采購及入庫檢驗標準，完善過程品質控制管理；改善不合理生產流程、人為損耗及操作方法，隨時淘汰落后工藝，有效降低制造過程中的成本浪費；提升庫存管理水平，避免因原料需求計劃不準確，造成原料超領。

直接人工工時標準的合理性。標準工時的定額確定，不能只考慮單件作業時間，因為作業的間隙是必然存在的，所有合理的作業寬放時間、個人寬放時間、休息寬放時間必須考慮在內。企業可以通過秒表觀察的直接觀察法，或者通過預定時間標準的合成法，制定標準的工時定額，評價人工成本的標準工時定額。

制造費用需要針對MRO（非生產性物料）、能源、間接生產人員等方面進行成本管控。企業的總體解決方案可以進行固定成本向變動成本、間接成本向直接成本的轉化；或者使用逐年壓縮法、預算強制法進行成本改善，最大限度的壓縮固定成本的支出。在這里特別要說明的是能源的管控，從宏觀經濟和世界能源市場來看，能源價格呈現不斷上升的趨勢，因此，企業除了持續尋求使用低能耗的高效設備和先進的工藝過程外，控制不必要的生產過程尤為重要，因為凡有過程，就有不可逆性，成本的管控就是要設法抓住優化匹配的機會，減少不可逆性，有效減少能源的損耗。

3.物流成本與供應鏈的優化

優化企業的物流成本與供應鏈，需要重點關注運輸管理成本、存貨持有成本的管控，前者屬于變動成本，運費單價、整車配送等項目必須進行目標管理；后者要結合存貨在庫賬齡、存貨周轉天數的管控，持續降低倉儲費用及資金占壓利息。同時，我們還應該認識到，企業內部也是存在物流與供應鏈的，從原材料投入生產過程，再到制成產成品，最后交付給客戶，作業成本的管理理念將發揮重要的作用，持續提升作業效率，簡化作業流程，提供更加便利的作業步驟，將成為企業新利潤源泉。

4.銷售費用、管理費用回報率的監控

銷售費用基本可以視為變動費用，一般情況下，隨銷售額、銷售利潤成正比例增長，回報率的監控，是一種投入產出的評價指標，具有直接考核銷售人員的盈利能力的作用。同時，管控銷售費用，特別是招待應酬費用、差旅費用，需要監控費用的合理和合規性，防止舞弊行為的發生。總而言之，遵循銷售費用的投入，一定要給企業帶來回報為原則。

管理費用在企業的費用構造中相對穩定，可以視為固定費用，企業需要通過預算逐年壓縮法、預算強制法，持續降低管理費用總額，回報率的監控旨在評價管理費用的效率。高效的行政管理流程，最優的人員配置，科學的人力資源管理體系都是降低內部管理成本的有效手段。

（三）確立企業成本管理目標管理及考核機制，有效提升管控執行力

首先，企業最高管理層應運用戰略地圖的管理工具，確立公司整體明確的財務成果目標，且此目標需要最高管理層達成一致意見，然后使用平衡積分卡對成本管控的相關指標進行分解。針對已分解的成本管控績效指標，設定清晰的、可衡量的、可達成的、相關的、時效性的管理考核指標（STAMT）下達給相關責任部門及責任人，作為被考核部門及被考核人工作是否達標的重要依據（KPI），有效地避免和降低溝通成本、決策成本、試錯成本給企業帶來的無效內耗，持續提升成本管控的執行力。

其次，清晰的成本管控目標確立后，企業要圍繞價值創造，建立薪酬考核體系、激勵體系，明確公司內部價值分配的指導方針，明確公司的薪酬體系不能導向福利制度，要向奮斗者、貢獻者傾斜，讓員工看到，企業內部不會讓雷鋒吃虧，真正的貢獻者定當得到回報。公司所有員工的全部收入都要依據薪酬考核體系、激勵體系評價，不允許其他額外的收入，利出一孔。如此將激發員工的主觀能動性、責任感、成就感，主動參與企業成本管控的結果導向管理工作，最終達成企業成本管控目標。

五、結束語

制造業企業的成本管控是一個長期的、系統的過程，也是企業生存和發展的需要，必須經過戰略層面分解，戰術層面的制定，最后落實到每一個指標、作業環節。只有這樣，制造業企業，才能逐漸形成競爭優勢，且能夠賺取行業超額利潤，讓企業在復雜的外部經濟環境中，實現持續發展，實現股東價值最大化。

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