價值鏈視角下企業戰略成本管理優化策略

許立群

（江蘇利通電子股份有限公司，無錫 214241）

一、價值鏈戰略成本管理的概念

隨著信息技術的高效發展，企業的經營環境不斷發生變化，價值鏈戰略成本也在發生著變化，企業間的市場競爭已經步入了更高階段。構建價值鏈理論體系是為了讓企業以長遠的發展為目標，對產業整體的共同利益進行規劃。戰略成本管理體系結合了戰略成本管理的理論和價值鏈理論，然后使用成本管理會計工具，包括成本動因、戰略定位分析、價值鏈分析來進行優良評測，優化各個在企業的內部和外部價值鏈環節的成本。企業全面改變需要對價值鏈進行精細化改變，打開采購渠道上游和下游企業降低成本，了解競爭企業的成本結構。

二、基于價值鏈視角的企業戰略成本管理的內涵及基本原則

成本管理需要企業重視，更需要全體工作人員加強。戰略成本管理是站在企業整體戰略的高度上，對所有運營成本進行科學管理的活動，能夠把日常業務決策和長期戰略決策有機結合進行的管理業務。國外學者對戰略成本管理有不同的定義，如表1 所示。

表1 戰略成本管理的定義

在這一過程中，企業管理者需要依據戰略成本信息進行戰略決策，基于不同的戰略決策采取對應成本管理方式。企業需要深入成本源頭，對形成成本的動因進行準確識別，能夠對企業價值鏈進行調整和優化。基于價值鏈視角的企業戰略成本管理，在工作過程中以創造更多價值為大的導向，對戰略定位、價值鏈、成本動因進行重點關注，對處于價值鏈當中各環節的成本進行優化管理，并最終實現企業戰略目標[1]。不同的經營戰略能夠對企業成本管理產生不同的影響，如表2 所示。因此，該成本管理體系的設計原則主要包括如下。

表2 經營戰略

（一）戰略性原則

戰略性原則是成本管理的原則之一，進行企業成本管理體系設計時，應當站在統籌協調戰略資源、有利于企業持續發展的高度上。在時間維度上，應將企業價值鏈、價值流的變化作為重點觀察對象，需要對其變化做出相應反應。在空間維度上，應當重視企業外部環境，尤其是企業價值鏈當中的合作者對自身成本造成的影響。注意在制定模塊內容、設定相關指標時應確保與企業的實際狀況相符，能夠適用于實際工作，在此基礎上具有一定的前瞻性。

（二）成本效益原則

設計并運行價值鏈戰略成本管理體系，會在原有工作基礎上發生變動，因此會對企業各部門、各運營環節的工作造成一定的影響。在價值鏈戰略成本管理體系中，預算、核算、分析、控制等工作環節均致力于提高企業的經濟利益，在構建過程中需要切實考慮產生的成本是否能夠為企業帶來預期的經濟效益或工作效率的提高，能否在一定時間內彌補其所造成的費用。

（三）充分理解顧客需求原則

進行價值鏈戰略成本管理體系設計時需要重點考慮是否能夠滿足顧客需求，以此作為設計核心，從而提供更高的顧客價值。在著手設計管理體系之前，需要深入了解企業不同顧客能夠帶來的利潤貢獻，在此基礎上對盈利能力進行分析，從而有的放矢地針對不同顧客進行成本管理和控制，為企業爭取更大的經濟效益[2]。

（四）協同合作原則

價值鏈在市場環境當中并非單一存在，需要將企業各部門包括企業的合作對象進行協同合作。在進行協同合作的過程中，企業各個部門一定要做好團結交流工作，避免在運行過程中成為“信息孤島”。這就要求在設計之初應注重和其他子系統功能的協調性，從而實現整體管理系統功能的提升和高效運行[3]。

（五）全面性原則

只有成本管理的覆蓋面足夠廣泛，才能確保價值鏈成本能夠得到有效的控制。同時，需要兼顧短期與長期利益，從而處理好整個價值鏈和相關企業的利益關系。該成本管理體系涉及企業的管理、業務流程，與全員工作相關，能夠提高各部門工作績效，因此需要動員全員積極參與。

三、國內企業運用戰略成本管理過程中存在的典型問題

傳統成本管理思想認為，成本是在企業運行過程中必須存在的，成本的多少可以和利潤形成一種抵消，在這種觀念下，利潤越高，成本就顯得越低。成本控制的范圍也主要局限于企業的生產階段，這種特性決定了傳統成本管理模式主要存在以下問題。

（一）依舊習慣沿用傳統的成本管理思維

部分企業在進行成本管理時，管理模式比較刻板、陳舊，依然停留在以往傳統的財務會計成本管理理念上，存在一些認知方面的誤差。在進行成本控制工作的過程中，仍舊習慣使用原費用指標對管理工作進行分解和細化。進行成本分析時，對實際成本和計劃成本之間產生的差異進行詳細分析，對內部相對的固定成本和變動成本使用比較分析法。在以上工作當中較少使用戰略成本、成本價值鏈等先進的分析辦法，核算成本時也甚少用到質量成本管理、作業成本管理、交易成本分析等方法。將更多的精力用以關注短期利益，對于企業長遠利益和提升整體競爭優勢考慮較少[4]。在工作中對于降低產品的制造成本極度關注，但不善于從根源解決問題。比如，在發展過程中極力追求更為廉價的產品，使企業長時間處在產業鏈的低端。

（二）部門之間缺少有效的溝通

在制定戰略成本管理體系時，需要在不影響現有產品質量的情況下對成本進行全方位的優化，不僅需要對采購成本進行有效控制，還需要進一步降低人工成本，對產品的設計進行調整和改進，以便達到對產品成本整體管控的目的。但是就當前情況來看，很多企業當中財務部門、研發部門、生產部門、采購部門等欠缺有效的溝通，無法共同探討、分析成本并提出有針對性的控制策略，還有個別部門認為成本管理“與己無關”，在企業內部沒有形成由上至下、協同配合的成本管控體系，對于戰略成本的管理工作依然停留于財務核算的階段，僅能夠做到事后核算，無法形成貫穿始終的合力[5]。

（三）獲取的成本信息欠缺先進性和有效性

隨著信息技術廣泛運用于各行各業，很多領域企業的經營模式已經出現了翻天覆地的變化，在生產技術不斷更迭的過程中，原來的勞動密集型企業所需要的人力資源出現大幅度減少，但與之對應的，需要投入與設備更新、升級的花費卻越來越多，所以采取傳統成本理念已經不能繼續適用于當下的情況。

（四）在成本管理的對象和范圍方面過于單一，缺乏整體性和全面性

當下的成本管理對象和范圍主要局限于企業內部價值鏈各環節自身的成本控制，很少對外界因素進行了解，最常見的就是外部供應商、客戶、競爭對手等方面的價值鏈成本狀況。企業對外界的了解不夠全面，對企業的發展沒有幫助，缺乏對價值鏈整體成本控制的考量，同時成本控制多以事后控制為主[6]。

四、基于價值鏈視角對企業戰略成本管理進行優化的有效策略

（一）進行科學的戰略定位

1.利用SWOT 分析法進行戰略定位

利用SWOT 分析法羅列出企業目前所具備的優勢與面對的挑戰、現有的機會和威脅，再進行整體的分析。在分析企業內部優勢時，應與競爭市場中同類、同業產品進行對比，判斷當下的研發、營銷、管理能力是否具備足夠的優勢，以及怎樣將自身優勢充分發揮出來。比如，企業可以生產出業內具備差異化的產品，能夠滿足某些特定群體的需要，這就形成了企業獨特的優勢。在分析企業內部劣勢時，應當以科學、客觀的角度判斷產品是否具有質量問題，客戶使用后的真實反饋，借此及時找到產品中隱藏的問題和管理中存在的弊端。針對企業所面臨的外部威脅，分析企業在當下市場當中的所獲得的認可，判斷在同業中創新能力如何，對此企業可以展開市場調查和行業分析，以便第一時間掌握行業動態。企業也可以將這部分工作委托給專業的第三方市場調查機構進行，從而得到科學的數據[7]。

2.進行戰略層面選擇

在經過SWOT 分析之后，企業需要設定戰略目標。戰略目標不同，對企業成本管理的影響不同，如表3 所示。企業應當盡量選擇自身競爭能力較強的優勢行業，盡量避免自身競爭能力一般的行業，以避開白熱化的競爭。同時，對企業產品研發、生產等環節進行強化，以實現對產品成本的有效控制，能夠利用差異化競爭策略，并在具有價格優勢的條件下盡早占據更多的市場份額。

表3 戰略目標

（二）構建價值鏈戰略成本管理模式及監察機制

企業需要注重對價值鏈戰略成本管理模式的建立，讓價值鏈切實地發揮作用。首先，應明確價值鏈戰略成本管理的主體及其核心內容，在企業與上下游客戶進行協作的過程中充分運用價值鏈思想對成本進行全方位控制，與上下游客戶形成穩定的共贏局面。與此同時，對企業的各項資源進行統籌配置，安排相關部門執行作業。其次，通過對內外部價值鏈進行深入分析，將企業運營環節進行細分，將各個活動安排對應的流程，并在此基礎上繼續細分，從而貫徹企業成本管理并明確責任到部門與個人，制定與之對應的控制措施。再次，對成本管理的層次和范圍進行劃分，企業價值鏈戰略成本管理活動應當將現有經營活動進行全面的覆蓋。另外，企業需要根據自身情況，選擇適宜的成本管理方法，如能夠使用作業成本法、目標成本法或多種方法組合使用[8]。比如，可以把作業成本法和目標成本法組合起來，將目標成本細化分解至各個作業，能夠對企業內外部價值鏈總的作業情況進行優化，促使企業盡快實現戰略目標。 除了建立健全的戰略成本管理體系，還應針對質量監督體系加強建設，防止企業在運營過程中過分重視成本而忽視產品的質量，需要時時刻刻將企業產品品質、企業信譽放在首位。一方面，努力提高產品質量水平；另一方面，盡量降低售后、維修等成本的費用。在此過程中，需要明確財務部門在其中的監督地位，對成本核算工作給予足夠的重視，使其上升至戰略成本管理體系之內。

（三）提高信息技術管控水平

在當下信息化技術與各領域廣泛結合的情況下，企業應當對相關信息及時掌握，對涉及戰略成本管理的信息可以進行有效的梳理和歸集，對此進行詳細分析和妥善的處理。所以，企業應當重視并加強信息系統的建設工作，能夠利用信息化技術提高企業內部各部門之間、企業與上下游客戶之間的交流效率，并對企業內部管理進行有效的規范。比如，可以建立用戶管理系統、供應商協同系統等，在系統當中高效處理相關工作。可以利用ERP 系統打造“透明車間”，便于數據可視化管理。

結 語

在激烈競爭的市場浪潮之下，企業為了更好地生存與發展，需要具有一套科學的、基于價值鏈視角的戰略成本管理體系。實行戰略成本管理是在傳統成本管理的基礎上進行的改革和升級，將成本管理理念貫徹于價值鏈當中，從戰略層面著手開展成本管理，為實現企業成本最小化和價值最大化奠定穩固的基礎。