企業會計內部控制體系構建與完善路徑分析

摘要：本文針對企業會計內部控制體系的構建與完善路徑進行深入分析，提出了優化內部控制環境、完善內部控制制度、加強內部控制執行力和建立健全內部控制監督機制等策略。通過這些措施，旨在提高企業的經營管理水平，降低運營風險，實現可持續發展。

關鍵詞：內部控制體系；執行力；監督機制；可持續發展

DOI：10.12433/zgkjtz.20243326

一、企業會計內部控制體系的現狀及問題

（一）現狀

在市場競爭與法律法規的雙重壓力下，企業內部控制環境不斷優化，高層管理者日益重視內部控制，內控文化融入日常運營，為提升核心競爭力提供支撐。面對復雜多變的市場風險，內部控制成為企業發展的內生動力，特別是在COSO框架指導下，企業構建了完善的內控體系，涵蓋環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等要素[1]。通過引入先進管理工具，如內部控制自我評價、風險管理框架，企業內控水平顯著提升，促進了可持續發展。預算管理的優化使資金使用效率平均提高15%，資金管理體系的完善降低了成本率2個百分點，采購與供應鏈管理的嚴格實施降低了10%的采購成本，資產管理制度的確立提高了20%的使用效率，而信息系統控制制度則降低了30%的故障率。這些措施共同確保了企業的財務安全、資產高效和業務穩定，為企業長遠發展奠定了堅實基礎。

（二）問題

一是內部控制意識不強。內部控制的重要性雖已廣為人知，但在實際操作中，仍有企業對其內涵和作用理解不透，重視不足。這種意識上的疏忽，使得內部控制體系的建設和運行往往僅停留于表面，難以融入企業文化和日常運營。問題主要體現在管理層和員工對內部控制的認知不足。管理層若對內部控制認識不深，其決策行為便可能忽視內控流程，如某制造企業管理層為追求短期利益，忽視采購審批程序，導致重大損失。而員工若缺乏內部控制培訓，如在服務行業公司中，不按流程操作退款，易造成經濟損失。這些例子無不說明，管理層和員工的內部控制意識不強，將直接影響企業的風險控制和運營效率。

二是內部控制制度不健全。在當前企業內部控制體系建設中，一個顯著的問題便是內部控制制度的不完善。這些制度在設計上存在缺陷，未能構建起一個全方位、系統的控制網絡。它們往往忽視了針對企業特有風險的防范，且在實際操作中缺乏明確的指導性和可執行性，使得內部控制的效果大打折扣[2]。具體來看，一些企業在設計內部控制制度時，未能充分結合自身業務特點和實際情況，導致制度設計上的不足。例如，某企業在采購環節缺乏明確的審批權限和流程，增加了舞弊風險，使得內部控制難以有效監控。此外，針對特定風險的防范措施不足，如一家化工企業忽視環保風險，一旦發生事故，將面臨嚴重后果。在實際操作中，如財務報銷制度缺乏詳細流程和標準，導致員工難以正確執行，制度的可執行性受損。而執行和監督機制的不完善，如監督檢查頻率低、關系密切導致的流于形式，也使得內部控制制度的實效性難以保證。

三是內部控制執行力不足。在內部控制制度的實踐中，即便有些企業構建了較為完善的體系，卻依舊面臨著執行力度不夠的挑戰。這往往源于員工對制度理解不足，以及激勵機制與責任追究機制的不明確，使得內部控制措施難以有效落地，效果不盡如人意。執行力不足，已成為企業內部控制體系建設的一大難題。員工對內部控制制度的認知不深，是企業執行不力的關鍵所在。企業在宣傳和培訓上的投入不足，導致員工對制度的基本概念、原則和操作流程缺乏必要的了解，進而影響了實際工作中的執行效果。同時，激勵機制與責任追究機制的不明確，使得員工在執行過程中既缺乏動力，也缺少必要的壓力，導致內部控制流于形式。此外，內部控制環境的優化與執行力的提升相輔相成。組織結構、管理風格、員工素質等方面的不足，都會影響內部控制氛圍的形成，進而制約執行力的提升[3]。再者，執行與監督機制的不完善，使得內部控制制度在實際操作中難以得到有效執行和監督，執行力自然難以提升。例如，有的企業在報銷流程上雖有明確規定，卻因員工理解不深而未能嚴格執行；有的企業獎懲機制雖在，卻因執行不力而形同虛設；組織結構復雜、信息傳遞不暢等問題，也使得內部控制措施難以有效實施；監督部門與執行部門間的利益關聯，更是讓監督力度大打折扣。

四是內部控制監督機制不完善。在內部控制制度的有效執行中，有力的監督扮演著至關重要的角色。然而，現實情況中，不少企業的內部監督部門獨立性欠佳，職能發揮受限，難以對內部控制進行全面且客觀的審視與評價。監督機制的不足，更是讓內部控制問題的發現與糾正顯得遲緩，無形中提高了企業的運營風險。具體來看，內部監督部門的獨立性不足，往往導致其受制于其他部門，難以公正無私地開展工作，如某上市公司審計部門受財務部門影響，審計效果大打折扣[4]。職能發揮有限的問題也尤為突出，人員配備不足、專業能力受限，使得監督工作難以深入，如一家中型企業審計人員面對龐大業務量時的力不從心。監督機制的缺失，如監督計劃、程序和方法的不明確，使得監督工作流于形式，缺乏系統性和科學性。而內部控制問題的發現與糾正不及時，則直接加劇了企業的風險，如某大型企業因審批流程繁瑣而錯失問題糾正的最佳時機，最終導致經濟損失。

二、企業會計內部控制體系構建與完善路徑

（一）強化內部控制意識

一是提升企業負責人內部控制認知水平。企業內部控制文化的建設與深化，關鍵在于企業負責人的引領。他們的理解和行為對內部控制體系至關重要。通過專題研討和案例分析，提升負責人對內部控制的認識，有助于他們認識到內部控制的重要性，并自上而下推動文化建立。強化企業負責人的內部控制認知，通過培訓和學習提升其專業能力，同時，他們應積極參與文化建設，樹立全員內部控制意識。為確保內部控制有效執行，需建立激勵機制和責任追究機制。企業負責人應領導內部控制領導小組，保證戰略實施。定期的高端論壇和定制培訓課程，旨在提升負責人的內部控制能力，確保策略包括領導小組的設立、高端論壇的舉辦和針對性培訓的開發，以此有效塑造和深化內部控制文化。

二是加強內部控制宣傳與教育培訓。培育內部控制意識是全員參與的過程，不僅管理層需深刻理解，每一位員工亦應在日常工作中深植這一理念。通過舉辦內部控制知識講座、研討會和培訓班，普及基本概念、原則和方法，使員工深刻認識到內部控制對個人職責和企業運營的重要性。在講座和研討會中，專家深入淺出地解析內部控制，結合實際案例，幫助員工全面理解其要義；培訓班則系統性地提升員工的專業知識和操作技能，增強其對內部控制的認同與責任感。同時，將內部控制意識融入績效考核，激發員工的主動性和積極性，共同推動內部控制工作的實施。為進一步強化內部控制意識，借助內部刊物、宣傳欄、網絡平臺等多種宣傳渠道，不斷傳遞內部控制的重要性，營造全員參與的積極氛圍。具體實施策略包括制定系統性的宣傳與教育培訓計劃，創新宣傳方式如制作動畫、微視頻等，建立學習社區促進互動交流，舉辦知識競賽和技能比武活動，以及與專業機構合作，引入認證體系，鼓勵員工提升個人專業素養。通過這些舉措，致力于構建一個內部控制意識深入人心、全員積極參與的企業文化。

（二）完善內部控制制度

一是制定切合企業實際的內部控制制度。構建內部控制制度需考慮企業行業特性、規模、組織架構和業務流程。關鍵是要精準識別控制點，打造涵蓋財務報告可靠性、運營效率、法律法規遵循的體系。制度應明確目標、措施、責任分配和執行程序，確保控制活動有執行標準和操作指南。針對不同行業，如制造業重質量成本，金融業重資金風險管理，設計相應制度。考慮企業規模，大型企業重層級，中小型企業重效率。優化組織結構和業務流程，確保制度全面覆蓋。內部控制制度應包含目標、措施、責任分配和執行程序四大要素，以引導執行、實現目標。實施建議包括行業分析、規模適配、結構流程優化和管理需求調研，確保制度與企業實際緊密結合，促進穩健發展。

二是持續更新與優化內部控制制度。在快速變化的市場環境和企業戰略調整中，內部控制制度的持續更新與優化至關重要。這套制度應建立靈活的更新機制，定期審視其實施成效，洞察存在的問題與不足，適時進行調整和完善。同時，積極關注內部控制領域的最新研究成果和行業最佳實踐，確保內部控制制度始終站在時代前沿。確立動態的更新機制，是確保內部控制制度與時俱進的核心。定期開展效果評估，有助于及時發現并優化不足，提升科學性和有效性。關注并吸收內部控制領域的最新成果，借鑒行業領先企業的成功經驗，是提升內部控制水平的必由之路。參照先進框架，結合企業實際，不斷完善內部控制體系。隨著企業戰略的演進和業務的拓展，內部控制制度需適時調整，以支撐新的管理需求。無論是并購重組、業務轉型還是國際化發展，都要求制度具備適應性和靈活性。建立健全的監督機制，是確保內部控制制度有效執行的關鍵。設立專門的監督部門，定期檢查評估，確保制度落到實處。實施建議如下：建立更新小組，定期審查修訂；設立評估機制，收集反饋，及時改進；成立研究小組，跟蹤最新成果；根據企業戰略和業務發展，進行適應性調整；加強監督力度，設立獨立監督部門，提高全員內部控制意識。這樣可以確保內部控制制度的科學性和有效性，滿足企業的各項需求。

（三）加強內部控制執行力

一是構建完善的內部控制責任體系。在強化內部控制中，明確責任分工是基礎。建立完善的內部控制責任體系，是提升企業管理效能的關鍵。通過崗位職責和責任說明書，明確各級人員在內部控制中的權利與義務，構建起涵蓋決策、管理和操作層的責任網絡。每個環節都有明確的責任主體，形成了一環扣一環的責任鏈，確保內部控制措施的有效落實。首先，確立各級人員的職責與權限，為責任體系打下基礎。決策層定方向，管理層執行，操作層落實，共同構建了嚴密的責任網。完善的責任追究機制，保證了責任體系的有效運行，對違規行為絕不姑息。定期的內部控制責任評估，及時發現并修正問題，保障體系的健康運行。建議如下：開展責任體系培訓，提升全員責任意識；設立責任示范區，推廣優秀實踐；實施責任考核，激勵員工履行內部控制職責。這樣，內部控制責任體系將更加堅固，為企業發展保駕護航。

二是強化內部控制制度執行的監督檢查。企業為確保內部控制的執行力，需建立專門的內部控制監督機構，或賦予審計、風險管理等部門監督職能。定期對內部控制執行情況進行檢查，全面覆蓋內部控制流程的各個環節。通過現場檢查、文件審查、員工訪談等手段，評估內部控制措施的實際效果，及時糾偏。企業需要構建內部控制缺陷整改機制，對發現的問題進行跟蹤管理，確保整改措施有效實施。在此基礎上，企業應完善內部控制執行的激勵機制與責任追究機制，獎勵那些嚴格執行內部控制制度的個人或團隊，對違規行為進行責任追究。設立獨立、權威的內部控制監督機構，確保監督檢查的公正性和客觀性。賦予現有部門監督職能，形成多層次的監督檢查體系。監督檢查應多樣化，全方位評估內部控制執行情況。建立內部控制缺陷整改機制，確保監督檢查成果得以落實。制定監督檢查標準化流程，利用信息化手段提升效率，建立監督檢查案例庫，鼓勵各部門開展內部控制自我評估，這些都是提升內部控制執行力的有效策略。

三、結論

企業會計內部控制體系的構建與完善，乃實現可持續發展的關鍵保障。在深入剖析現狀與問題后，本文提出了針對性的完善策略。基礎在于優化內部控制環境，通過提升全員控制意識和文化建設，營造積極的內部控制氛圍。核心在于完善內部控制制度，確保其科學性、合理性與可執行性，與時俱進地更新優化。關鍵在于加強內部控制執行力，構建責任體系，強化監督檢查，確保制度落實。而建立健全的內部控制監督機制，則是重要的保障，通過獨立監督和科學評價，推動體系的持續改進和有效運行。企業應結合自身實際，不斷推進這些方面的工作，以提高經營管理水平，降低風險，實現價值最大化。

參考文獻：

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（作者單位：晉城市中等專業學校）