新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并報(bào)表存在的問題與優(yōu)化對(duì)策

［摘 要］在現(xiàn)代企業(yè)合并情況較為頻繁的大背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化、企業(yè)形式集團(tuán)化成為當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的潮流與主旋律。為實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)子公司的有效控制，部分企業(yè)要求合并雙方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則據(jù)此對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、方式、流程等進(jìn)行了規(guī)范。本文將立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析其對(duì)企業(yè)合并報(bào)表工作產(chǎn)生的影響，針對(duì)企業(yè)在以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為理論依據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作時(shí)可能存在的問題，提出相應(yīng)對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表合并；問題；對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，部分企業(yè)會(huì)采用收購(gòu)與合并的策略，擴(kuò)大企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后，母公司會(huì)通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的有效控制，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，部分企業(yè)存在合并范圍不明確、實(shí)行政策不統(tǒng)一、監(jiān)管手段不強(qiáng)硬等問題，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有效進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理財(cái)務(wù)報(bào)表工作中出現(xiàn)的各類問題。

1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)理論

1.1 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

作為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中較為常用的戰(zhàn)略手段，企業(yè)合并通常用以提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)合并過程中，某企業(yè)會(huì)以對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)、合并、控制的方式，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。經(jīng)過多次合并后，企業(yè)可對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式、管理方式等進(jìn)行調(diào)整，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化發(fā)展，進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。以母公司對(duì)子公司的控制方式為依據(jù)進(jìn)行劃分，企業(yè)合并可分為母子公司同一控制系統(tǒng)下的企業(yè)合并及母子公司不同控制系統(tǒng)下的企業(yè)合并。母公司在對(duì)子企業(yè)完成合并后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，將企業(yè)各項(xiàng)工作的工作方式、工作制度等進(jìn)行整合，確保母公司能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行有效控制［1］。為此，企業(yè)合并后，母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并情況應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)企業(yè)的重視，財(cái)務(wù)報(bào)表合并能夠幫助母公司實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司盈利情況、財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息的整體把握，從而對(duì)企業(yè)整體的未來發(fā)展方向進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，切實(shí)擴(kuò)大企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的重要性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作提出了新的要求和規(guī)定，其中包括明確控制權(quán)概念和判斷標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法、會(huì)計(jì)處理規(guī)定等［2］。

1.2 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍提出了要求，認(rèn)為母公司在對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息融入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)與運(yùn)算，確保其財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。母公司應(yīng)當(dāng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，明確所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并情況，在此基礎(chǔ)上，要確保財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作采用的方式正當(dāng)合理，工作流程符合相應(yīng)準(zhǔn)則，避免母公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作時(shí)惡意變更合并范圍并從中謀利，影響合并報(bào)表的準(zhǔn)確性。

1.3 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式

財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作具有一定的難度，加之不同企業(yè)在所屬行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、盈虧狀態(tài)等方面存在差異，故財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作方法不具備統(tǒng)一性［3］。較為常用的工作方法主要有以下三種：以股權(quán)交換為依據(jù)，進(jìn)行母子公司經(jīng)濟(jì)資源方面的結(jié)合與共同發(fā)展的權(quán)益結(jié)合法；將各子公司定義為母公司所建立的新公司，從而將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行合并的新實(shí)體法；母公司全面獲取子公司的一切資產(chǎn)項(xiàng)目，并為子公司所擔(dān)負(fù)債務(wù)進(jìn)行償還的購(gòu)買法。財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行考量，合理選擇合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作方法。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作產(chǎn)生的影響

2.1 合并程序的規(guī)范化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作流程進(jìn)行了更加細(xì)致、更加符合實(shí)際情況的規(guī)定。相較于原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司在對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作流程進(jìn)行合理編制，確保掌握參與財(cái)務(wù)報(bào)表合并的全部子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)母公司在財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中的主體地位。母公司應(yīng)當(dāng)在切實(shí)掌握子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行逐一核對(duì)，確保子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，降低合并財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大誤差的可能性。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變化

針對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在母公司經(jīng)由子公司得到的可變回報(bào)、母子公司分別有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、母子公司合同安排等方面，對(duì)雙方企業(yè)的控制與被控制情況進(jìn)行明確劃分，提出母公司應(yīng)當(dāng)在雙方企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中擁有股權(quán)投資權(quán)益。在財(cái)務(wù)報(bào)表的庫(kù)存股列項(xiàng)信息中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)增加子公司內(nèi)部銷售的盈利與虧損情況、母子公司納稅主體及納稅數(shù)據(jù)等相關(guān)信

息［4］。為提高母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)信息的掌握程度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將子公司業(yè)綜合收益權(quán)益份額的相關(guān)信息納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中，加強(qiáng)母公司對(duì)全部子公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，幫助母公司認(rèn)識(shí)到子公司在企業(yè)整體發(fā)展過程中起到的重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的擴(kuò)大，提高了母公司對(duì)子公司的信息掌握程度，促使合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

2.3 針對(duì)部分特殊事項(xiàng)進(jìn)行明確規(guī)定

首先，關(guān)于現(xiàn)金流量表問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司對(duì)全部參與到財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中的子公司的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析與合并，子公司應(yīng)當(dāng)為母公司提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，如現(xiàn)有業(yè)務(wù)板塊、各板塊盈虧情況、子公司總收入等，以協(xié)助母公司進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析及核對(duì)運(yùn)算工作。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司對(duì)子公司的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)建立在子公司公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，并應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，明確雙方所具有的非控制性權(quán)益。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出，財(cái)務(wù)合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)包含雙方企業(yè)合并的相關(guān)信息，如產(chǎn)生明確合并關(guān)系的日期、合并的大致流程與相關(guān)條款、合并后雙方企業(yè)的盈虧情況等，相關(guān)工作人員可由此對(duì)企業(yè)整體的實(shí)際財(cái)務(wù)情況、未來發(fā)展方向、盈虧狀況等進(jìn)行合理評(píng)估與預(yù)測(cè)。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作存在的問題

3.1 雙方實(shí)施的會(huì)計(jì)政策存在差異

在財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中，母子公司所采用的財(cái)務(wù)相關(guān)信息核算方法、財(cái)務(wù)報(bào)表編制及合并流程、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與合并工作的要求等，即母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作具有直接影響。合并后企業(yè)可能需要對(duì)合并前各方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和調(diào)整，以達(dá)到一致的報(bào)告基礎(chǔ)［5］。部分合并企業(yè)存在母公司與子公司所施行的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一的現(xiàn)象，造成雙方在關(guān)鍵數(shù)據(jù)上存在差異，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性較低，財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的難度與復(fù)雜度提升。部分企業(yè)未對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核算，在子公司施行的會(huì)計(jì)政策與母公司會(huì)計(jì)政策存在差異的情況下，將子公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表直接融入合并報(bào)表中，導(dǎo)致其報(bào)表準(zhǔn)確性大大降低。

3.2 合并范圍較為模糊

在財(cái)務(wù)報(bào)表合并的實(shí)際工作過程中，部分企業(yè)對(duì)母子公司間接占有的股份份額、雙方具體買賣關(guān)系、母子公司雙方存在的非控制性權(quán)益等相關(guān)信息不夠重視，最終造成財(cái)務(wù)合并報(bào)表所涵蓋的范圍較為模糊［6］。

部分企業(yè)未能良好踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作時(shí)，對(duì)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一，有時(shí)將暫時(shí)控制及間接控制的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并報(bào)表范疇，有時(shí)又將其移除，從而使得企業(yè)合并報(bào)表在不同時(shí)期存在一定的信息偏差，企業(yè)相關(guān)工作人員難以依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行較為準(zhǔn)確合理的把控，影響企業(yè)的未來發(fā)展。

3.3 相關(guān)財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)能力有待提高

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力提出了一定的要求，部分企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)工作者并不具備合并母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)整體的未來發(fā)展。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者缺乏管理能力，在財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作進(jìn)程中，難以切實(shí)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程進(jìn)行有效監(jiān)管，存在過于重視子公司的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)盈虧情況等相關(guān)數(shù)據(jù)，不夠重視子公司財(cái)務(wù)報(bào)表制作流程及方式等。部分企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作者難以施行有效監(jiān)管，造成合并報(bào)表編制工作在編制方法、編制流程、編制內(nèi)容等方面存在不合理之處，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)合并報(bào)表流于表面，難以切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有作用。

4 優(yōu)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的可行措施

4.1 為母子公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策

母子公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，將會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的復(fù)雜程度及工作量，母子公司將因各自報(bào)表的準(zhǔn)確性問題產(chǎn)生沖突，致使企業(yè)付出較多時(shí)間成本及人力成本進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)化工作。企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)避免出現(xiàn)雙方實(shí)行會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)科學(xué)理論的指導(dǎo)下，依據(jù)母子公司的實(shí)際情況，制定一套較為合理的會(huì)計(jì)政策，從而確保雙方采取的會(huì)計(jì)政策相統(tǒng)一。若因部分特殊情況導(dǎo)致母子公司會(huì)計(jì)政策無法統(tǒng)一，子公司則應(yīng)全面學(xué)習(xí)并借鑒母公司的會(huì)計(jì)政策，將自身財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化與整改，確保財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作順利完成。

4.2 明確合并范圍

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的順利進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)建立在母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍明確合理的基礎(chǔ)上。企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)在明確合并范圍前，充分學(xué)習(xí)并借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)參與財(cái)務(wù)報(bào)表合并的各個(gè)子公司實(shí)際情況的整體把握，可根據(jù)具體情況，將部分子公司剔除出參與財(cái)務(wù)報(bào)表合并的子公司名單，在合并報(bào)表中對(duì)剔除原因進(jìn)行說明。部分企業(yè)存在非營(yíng)利組織類子公司，母公司在不違背相應(yīng)法律的情況下，可將其剔除出合并范圍，從而提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作效率與工作質(zhì)量［7］。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)判斷雙方公司是否存在控制行為的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行闡述與說明，確保合并報(bào)表范圍清晰，內(nèi)容規(guī)范，具有一定的可信度。

4.3 提升財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)

作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的踐行者，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作順利進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及實(shí)踐能力上的提升，通過集中培訓(xùn)、行業(yè)內(nèi)交流、鼓勵(lì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)修等方式，不斷提高公司已有財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。相關(guān)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作者人員招聘時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重其實(shí)踐能力與綜合素質(zhì)，避免出現(xiàn)招聘人員業(yè)務(wù)能力過強(qiáng)但創(chuàng)新能力及靈活性較差的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)通過招聘的財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行培訓(xùn)，引導(dǎo)其學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷培養(yǎng)其管理能力，從而提升其在財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中的監(jiān)管能力。

4.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的信息化建設(shè)

目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)展集團(tuán)化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣化的趨勢(shì)明顯，財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的復(fù)雜程度不斷提升，傳統(tǒng)合并報(bào)表編制模式無法滿足時(shí)代需求及企業(yè)發(fā)展需要，財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段處理復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息，以確保能夠高質(zhì)量完成財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表合并的信息化建設(shè)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，將母子公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，不斷優(yōu)化與完善相關(guān)處理系統(tǒng)及軟件，實(shí)現(xiàn)母子公司在財(cái)務(wù)信息方面的有效溝通［8］。經(jīng)由系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并匯總工作后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核與運(yùn)算，降低因人為操作系統(tǒng)不當(dāng)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題的可能性。

5 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為理論基礎(chǔ)，確保在財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作能夠遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效提高母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)狀況的了解程度，推動(dòng)企業(yè)整體實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。為應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中存在的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身實(shí)際情況，靈活應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，不斷調(diào)整及改善工作方式與工作流程，確保財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的高效開展。

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［作者簡(jiǎn)介］孫佳懿，女，吉林松原人，內(nèi)蒙古霍林河煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：集團(tuán)合并報(bào)表。