工程機械企業固定資產內部控制研究

武思隆 陳園

摘? ?要：基于外部監管壓力與提升企業自身經營管理需求的推動，內部控制越發受到企業界的重視，良好的內控可以促進企業合規經營、降低風險，促進可持續發展。固定資產是內部控制的重要組成部分，然而一些工程機械企業固定資產管理仍存在一些問題，阻礙了固定資產的有效、合法使用。以全流程管理模式為切入點，提出工程機械企業固定資產內部控制存在的問題，進一步分析問題的成因，針對性地提出了內部控制的優化建議。

關鍵詞：工程機械企業；固定資產；內部控制

中圖分類號：F273? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）01-0086-03

引言

工程機械企業是國民經濟的重要組成部分，但在近些年的發展過程中，工程機械行業盈利能力下降，加上固定資產管理不善，出現了重大違規事件等內部控制問題。在這樣的行業壓力下，企業開始結構化調整，其中最關鍵的是加強自身建設，改善固定資產內控水平，增強自身經營能力。固定資產是工程機械行業最大的基礎設施，最基礎的物質生產條件，加強其管理是具有關鍵性作用的一環。本文按照固定資產全流程管理模式對固定資產內部控制存在的問題進行分析，并進一步剖析問題的成因，最后提出優化建議，目的是為工程機械企業固定資產管理提供有價值的參考意見，促進企業資源優化配置。

一、工程機械企業固定資產內部控制存在的問題

（一）閑置資產過多

為了提高經濟效益，擴大生產規模，一些工程機械企業運營管理部門沒有考慮到企業實際狀況，盲目地爭投資、爭項目、爭資產設備，出現不少閑置資產；同時，由于機器設備更新換代速度加快，一些技術性、創新性不高的機器設備落伍，不能為企業創造出更大的價值，淪落為閑置資產。

（二）部分在建工程驗收不及時

工程機械企業部分在建工程已經完工，但尚未轉固定資產的情況較多，主要情況包括：已經完工，但由于部分原因未及時驗收；正在辦理轉固定資產流程；后期工程項目因特殊原因暫停。因為各種基建工程必須有支出發票、工程結算單等數據齊全方能轉固定資，經過調查發現，大部分是正在辦理流程，充分說明一些工程機械企業在建工程轉固定資產流程辦理效率低下。

（三）固定資產盤點形式化

盤點前，庫區碼放混亂，導致其他相關配合部門暈頭轉向；盤點時，由于工程復雜且耗時久，且對固定資產盤點工作重視程度較低。相關歸口管理部門參與程度不高，只有少許部門參與清點工作。清點過程中，由于對固定資產存放地點、存在數量、毀損狀態不了解，因此只對部門固定資產采取抽查方式，使得盤點工作職能流于形式；盤點后，不及時進行賬實核對，長此以往，就造成了固定資產賬面價值與實際價值的差異。因盤點不到位，不能很好地對固定資產的數量、狀態等起到監管作用。

（四）固定資產報廢流失嚴重

工程機械企業固定資產在實際管理工作中，報廢流失很嚴重，一方面，企業沒有制定嚴格的報廢條件與殘值回收標準，回收率較隨意，使得報廢管理混亂；一方面，報廢后，財務部門已經銷賬，但固定資產要么依然在各資產使用部門庫房內存放，沒有進行處置，導致得不到收益，要么不經正常的處置程序，隨便處置，得不到相應的收入。這說明部分工程機械企業對固定資產處置不重視，過于潦草。

二、工程機械企業固定資產內部控制存在問題的成因

（一）固定資產內部控制環境較差

大部分工程機械企業成立時間較早，文化控制薄弱，整體內部控制環境較差，員工大部分都是大專及以下學歷，文化素養不是特別高，對文化認同感比較低，沒有足夠的內部控制意識，認識不到內部控制的重要性。領導對內部控制的不重視，導致內控流程無法有效實施，工作進程延緩，使得企業整體缺乏有效的內部控制執行力。加上部分企業有一定的裙帶關系存在，導致同勞不同酬的局面出現，員工心理不平衡，嚴重影響內部控制實施。

（二）固定資產管理制度不完善

規范的管理制度有利于保障資產完整，利于企業的正常高效運轉，利于企業內外明確自己的責任。由于制度的不完善使得沒能制定嚴格的標準進行規范，工作過程沒能細化，固定資產管理流程不規范，固定資產管理松散、混亂，內部控制失效。

第一，缺乏有效的內部控制預算制度。預算管理具有規范性、系統性、實效性的特點。一些工程機械企業預算機制不健全，從最基本的預算編制到決算再到考核評價缺乏科學的體系，使得固定資產采購、驗收、日常維護、處置等無法實現協調統一，造成資源浪費，加大了成本，降低了效率。

第二，固定資產取得審核與驗收程序不嚴格。固定資產在外購環節，各使用部門為了爭資金、爭資產，盲目擴大生產規模，紛紛進行請購，資產歸口管理部門沒有進行可行性分析，審核程序不規范，缺乏統一的定額標準，造成大量閑置資產的出現；在建工程驗收不規范，驗收人員不重視，驗收程序過于簡單，使得許多在建工程已經完工但遲遲沒有驗收。

第三，盤點制度不完善。盤點頻率分為資產管理部門的內部組織季度盤點與年度的全面清查盤點，但是大部分企業只進行年度盤點，且沒有明確的盤點計劃，組織盤點工作小組責任不明確，沒有相應的責任追究制度，導致相關部門不能很好地配合，不能很好地對機械設備使用狀態進行記錄與追蹤，盤點流于形式。

第四，處置制度不健全。機械設備在報廢審批時，程序不規范，報廢流程設計不科學，缺乏標準，報廢設備處理太過于簡單隨意，沒有進行相應的備案，處置后的資產沒有進行及時系統的追蹤，造成資產流失嚴重。

（三）固定資產內部監督與考核機制不健全

企業有效的監督考核機制能夠強化制度執行力，降低運營風險，提高內控管理水平，同時發揮員工的主動性，讓他們更好地發揮自身價值。一方面，一些工程機械企業缺乏有力監督機制，對資產無法進行全方位、動態化的監控，并且監督工作不合理，監督意識薄弱，使得部分監督僅流于形式，內控制度執行不力。另一方面，缺乏有效的考核機制，相應的獎懲與激勵措施不完善，員工相對比較散漫，對管理工作容易產生輕視。各個相關部門在工作中，互相推諉，效率低下，互相隱瞞，在工作績效考核中，出現了嚴重的裙帶關系，考核不公開，不透明等等，導致出現了上述驗收不及時、報廢管理混亂、盤點流于形式等問題，使內控管理水平大大降低。

（四）固定資產管理信息系統不完善

固定資產管理信息系統，將高新技術應用于固定資產實物，從而對固定資產的運作實現高效管理。一些工程機械企業在資產管理中，也建立了信息系統，但是系統不完善，使得固定資產管理效率低下，在各個流程出現漏洞。企業信息系統不完善主要體現在固定資產賬、卡、物不相符，不知道具體固定資產數量，對固定資產狀況不能及時、隨時掌握，不能對固定資產進行有效監督。且有的固定資產沒有歷史記錄，沒有相對應的設備編碼，固定資產報廢后相應處置工作不完善，實物被拆卸下來進行核對時，不能與卡片相對應等一系列相關問題，造成資產的流失與管理的混亂。

三、工程機械企業固定資產內部控制的優化建議

（一）改善內部控制環境

第一，加強文化建設。企業要定期對員工進行文化理念、文化價值的教育，增強員工的內部控制意識，強化員工對文化的深入理解，讓員工自覺形成對文化的整體認識與理解。同時，要加強企業文化管理體系建設，將文化看成是一種管理模式，日常生活中，要適當進行文化理念的教育，開展文化活動，貫徹文化制度體系。加強員工職業操守，定期對員工進行職業培訓，提高職業道德，對基層員工加強文化能力教育，提高操作能力。同時，要嚴格規范用人制度，完善人事控制系統，杜絕裙帶關系的出現，人才選用制度要公開透明，不斷引進優秀人才，發揮出更大的價值。

第二，發揮內部審計作用。工程機械企業要建立專門的內部控制部門，充分發揮內部審計的作用，調查、核實、評價確定工作的范圍與側重點。定期嚴格審查企業的職責分工制度與審批檢查制度，會計制度與保管保衛制度，以及有效的審計制度，這樣就可以阻止各個部門相互推卸責任，能夠及時發現各項制度的漏洞，及時解決各項問題，使得內部控制滲透到企業各個流程。

（二）完善固定資產內部控制制度

第一，預算制度。提升固定資產預算管理意識，將資產管理與預算管理結合起來，財務部門要設置專門的預算管理委員會，根據經營戰略的調整編制全面的預算體系。同時資產使用部門要建立臺賬，日常統計固定資產的使用狀態，做到歸口管理、分級負責、責任到人。預算體系建成后要嚴格執行預算管理流程，加大預算執行力度，從資產的取得到處置都要做到全方位且執到位。同時，將預算的編制、執行納入績效考核體系，真正做到提升資產管理水平，優化資源配置效率。

第二，購建制度。固定資產使用部門根據實際情況提出必要的申請，歸口管理部門綜合考慮所申請購建資產的必要性與可行性，進行立項，最后報經企業相關負責人批準，批準后，由相應部門進行購置。購進后，必須經由申請購建的資產使用部門與采購部門及時檢查與驗收，相關歸口管理部門填制卡片，最后財務部門要結合資產管理信息系統進行卡片審核，并登記入賬。建設項目完成后，由基建部門辦理“基建項目竣工驗收單”，報主管部門，基建部及時提供驗收記錄與結算單，提高在建工程轉固定資產流程辦理效率。

第三，盤點制度。固定資產盤點必須進行資產內部的季度盤點，且全面清查盤點時，必須每個相關部門都要到位，配合倉管進行清點，對沒有入庫和調撥出庫的，必須查明實有數與賬面結存數是否相符，作為監盤人，財務人員必須全程進行監督。盤點時，不僅要對資產數量進行盤點，更要對使用狀況、閑置情況等進行清查。盤點后，根據盤點情況，及時準確填制清查表單，填寫完成后，清查的人員和保管財產的人員必須都要進行簽名并蓋章。資產管理部門與財務部門各留一份清查單。

第四，處置制度。一些企業在資產報廢方面，由于沒有較好的制度執行力，使得資產報廢混亂，資產流失率極高。因此，要規范報廢審批程序，針對不同的資產類型制定不同程度的報廢條件，同時要規范報廢流程。由于固定資產營運部負責殘值回收，因此，各部門簽字資產報廢后，營運部必須報企業相關負責人進行審批后處置，嚴格追究責任人責任。對所報廢的資產采取市場法進行科學定價評估，詳細了解報廢資產的生產能力與市場狀況，尋求多渠道處置，同時，內部審計人員要加強監督，以免任意處置，造成浪費。同時，更要注重資產的使用率，對相關閑置固定資產要盤活，加大使用力度，對部分毀損、利用程度低的資產，要積極進行維修與換新，嘗試著二次利用，提高資產收益。

（三）加強有效的內部監督

第一，建立有效的監督機制。監督要做到全流程、全方位。首先，企業需要建立專門的固定資產監督管理部門，對資產的采購、運行、調撥、清查、處置等各環節實施定期或不定期的動態化監控，通過流程的規范來及時發現問題以避免操作的風險。其次，可建立內部審計部門進行評估以識別重大風險，并及時防范，將其作為事前監督，提高企業的風險識別與應對能力。最后，要提升員工的內控監督意識，形成各部門之間互相監督的良好氛圍，員工可對上級領導進行監督，平行層次不同主體之間通過相互制衡實現互相牽制。在監督過程中，可以加強信息化建設，提高監控效率。

第二，建立有效的績效考核體系。各資產使用部門與管理部門每月進行一次考核，設立考核指標，指定考核標準，年末開展綜合考核評估，各相關部門收集整理相應的數據，形成績效考核意見，最后整理存檔。

（四）完善固定資產管理信息系統

優化固定資產管理的信息化技術，通過編碼技術，設置不同的功能模塊，每一個實物分別對應一個編碼，將資產都錄入信息系統中，設置標簽打印，在企業日常資產購置、領用、盤點、報廢工作中，都能夠通過計算機進行數據的傳送，進行信息收集與統計。這樣，對企業的使用狀況與目前所屬狀態都能夠隨時掌握，也可以避免資產的隨意購置、隨意盤點、隨意處置等等，使得資產核查、折舊、減值等計算更加快捷準確，可以進一步減少運行成本，提高整個資產運作效率。

四、結束語

綜上所述，固定資產是企業進行物質生產活動的基礎性資源，要提高固定資產使用效率，必須改善固定資產內部控制水平，完善內部控制體系。內部控制環境的改善，提供了文化氛圍，制度的完善為其執行力提供了保障，內部監督機制的構建為內控建設提供了監管保障，固定資產管理信息系統的建設，提高了管理的科學性，旨在提高固定資產使用效率，促進工程機械企業健康、高效、可持續發展。

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[責任編輯? ?劉? ?瑤]