企業業績評價非財務指標體系構建研究

摘要：非財務指標作為一種反映企業運營、管理、戰略等方面的關鍵績效指標，逐漸受到企業、投資者和學術界的廣泛關注。與財務指標相比，非財務指標更能夠捕捉到企業內部運營、員工滿意度、客戶關系、創新能力等多方面的信息，為企業提供更全面、深入的業績評價。文章旨在探索和構建一個全面、科學的非財務指標體系，以提高企業業績評價的準確性和有效性，為企業管理決策提供有力的支持。

關鍵詞：企業業績評價；非財務指標；體系構建；數據分析

DOI：10.12433/zgkjtz.20243418

隨著全球經濟的發展和競爭加劇，企業業績評價成為衡量企業成功與否的關鍵因素。傳統上，財務指標如利潤、營收增長等一直是評價企業績的主要依據。然而，隨著經濟結構的變化和企業經營環境的復雜性增加，傳統意義上的依賴財務指標已經不能全面反映企業的業績和競爭優勢。在當前全球化和數字化的背景下，如何構建一個科學、合理以及實用的非財務指標體系來更準確、更全面地評價企業業績，已成為企業管理者和研究者共同關注的焦點。此外，不同行業、不同文化背景的企業在非財務指標的選擇和應用上存在差異，這也增加了非財務指標體系構建的復雜性和挑戰性。因此，研究如何構建一個既具有普適性又能兼顧特定情境的非財務指標體系，對于推動企業業績評價方法的創新和發展具有重要的理論和實踐價值。

一、非財務指標的定義與分類

非財務指標是用于衡量企業運營、管理、戰略執行以及與外部利益相關者關系的一組量化或描述性指標。與傳統的財務指標如利潤、營收和資產回報率等相比，非財務指標更多地關注企業的內部運營效率、員工滿意度、客戶關系、創新能力以及環境、社會和治理（ESG）因素等。非財務指標可以分為以下四大類：第一，運營效率類指標，主要關注企業的生產效率、成本管理和資源利用情況，如生產效率、生產成本、庫存周轉率等。這些指標反映了企業的運營效率和經營活動的效果，對于優化生產流程和提高經營效率具有重要意義[1]。第二，市場導向類指標，聚焦于企業與客戶之間的關系和市場地位，如市場份額、客戶滿意度、品牌知名度和客戶保留率等。這些指標反映了企業在市場中的競爭地位和與客戶之間的關系質量，對于制定市場策略和增強市場競爭力具有關鍵作用。第三，人力資源和組織文化類指標，關注員工的培訓、發展、滿意度和組織文化等方面，如員工滿意度、員工流失率、培訓投資回報率等。這些指標反映了企業的人力資源管理質量和組織文化健康度，對于提高員工績效和組織凝聚力具有重要價值。同時，創新和發展類指標主要評估企業的技術創新能力、產品研發投入和市場創新能力，如研發投資、新產品上市率和專利申請數量等。這些指標反映了企業在技術和市場方面的創新能力，對于推動企業持續發展和競爭優勢的建立至關重要。第四，環境、社會和治理（ESG）類指標，關注企業在環境保護、社會責任和公司治理方面的表現，如碳排放、社會責任投資和董事會結構等。這些指標反映了企業在可持續發展和社會責任方面的表現，對于提升企業社會形象和獲得外部利益相關者的信任具有重要作用。

二、指標選擇的原則

（一）指標的相關性原則

指標的相關性原則是非財務指標選擇中的一個核心原則，它確保選定的指標與企業的戰略目標、業務模型和核心價值驅動因素有著緊密的關聯。這一原則的重要性在于確保所選指標能夠準確、全面地反映企業在關鍵領域的績效，從而為管理者提供有針對性的信息和洞見。首先，與戰略目標的相關性是指標選擇的基礎。企業的戰略目標通常包括增長、盈利、市場份額、客戶滿意度等方面[2]。選擇的非財務指標應能夠直接或間接地衡量和支持這些戰略目標的實現。例如，如果企業的戰略目標是提高市場份額，那么相關的非財務指標可能包括市場份額增長率、客戶獲取成本、客戶保留率等。其次，與業務模型的相關性確保了指標的實用性和有效性。每個企業的業務模型都有其獨特之處，涉及不同的價值創造活動和關鍵成功因素。因此，非財務指標應能夠捕捉到企業業務模型中關鍵的運營、客戶、人力資源或創新活動的績效。例如，對于以創新為驅動的企業，可能會關注研發投資、新產品上市率、專利申請數量等指標。最后，與核心價值驅動因素的相關性強調了指標選擇的深度和廣度。企業的核心價值驅動因素可能包括質量、客戶服務、員工滿意度、創新等。選擇與這些核心價值驅動因素緊密相關的非財務指標可以確保評價體系更加全面和準確。例如，如果企業的核心價值驅動因素之一是客戶服務，那么客戶滿意度、客戶投訴率、服務響應時間等指標可能會被納入評價體系。

（二）可度量性原則

可度量性原則強調所選指標應當是可以量化或描述的，以便進行有效的數據收集、分析和解釋。具有明確、具體和可測量性的指標能夠確保評估過程的客觀性、準確性和可重復性，從而增強評價體系的有效性和可靠性[3]。第一，明確性是可度量性原則的基礎。選擇的非財務指標應該具有清晰和明確的定義，以便于數據收集和分析。例如，如果選擇“客戶滿意度”作為一個指標，那么必須明確該指標是如何定義和測量的，通?？梢酝ㄟ^客戶調查或反饋收集相關數據。第二，具體性是確保指標可度量的關鍵。指標應該具有具體的數值或描述性特征，使其能夠被量化。例如，而不是僅僅使用“提高生產效率”這樣的抽象概念，更好的做法是使用如“提高生產效率5%”這樣明確的量化指標。第三，可測量性原則還要求指標能夠通過可靠和有效的方法進行測量。這可能涉及到數據收集工具的選擇、數據來源的確定以及數據質量的保證。確保數據的準確性、完整性和及時性是確保指標可度量性的關鍵。第四，可度量性原則強調了指標的操作性。選定的非財務指標應該是可操作的，意味著企業應該能夠采取具體的行動來改善或影響這些指標。例如，如果一個企業選擇“員工培訓時間”作為一個指標，那么企業應該有能力通過提供更多的培訓機會或改進培訓方法來影響這一指標。

（三）一致性原則

一致性原則強調了非財務指標體系與企業的其他評估機制和標準之間的協同作用，確保各項評估指標和標準在邏輯、方法和目標上保持一致性。與財務指標的一致性是非常重要的。盡管非財務指標主要關注企業的運營、客戶、人力資源和創新等方面，與財務指標（如利潤、營收增長、資產回報率等）的一致性確保了評估體系的完整性和全面性。這種一致性有助于管理者和利益相關者更全面地理解企業的整體表現和價值創造能力[4]；內部一致性是評估體系有效性的關鍵。在選擇和應用非財務指標時，應確保各個指標之間存在內在的邏輯關系和協同作用，避免指標之間的重疊或沖突。這需要對指標之間的相互關聯性和影響進行深入分析，確保整個體系能夠提供一個連貫、完整的評估框架；與企業戰略和價值觀的一致性是確保指標選擇的關鍵。非財務指標應該與企業的長期戰略、核心價值觀和文化相一致。這種一致性有助于確保評估體系能夠真實反映企業的核心目標和理念，從而提高評估的有效性和可信度。

（四）時效性原則

時效性原則指指標應及時反映當前和未來的業績趨勢，而不僅僅是過去的表現。這種前瞻性和預測性能夠幫助企業管理者更好地識別問題、制定策略和采取行動，以應對快速變化的市場環境和競爭壓力。時效性原則要求非財務指標應具有當前性。選定的指標應能夠反映企業當前的運營狀況、客戶滿意度、員工表現等關鍵方面。這種即時反饋有助于管理者及時發現并解決問題，確保企業能夠穩步前進。預測性是時效性原則的另一重要方面。除了反映當前狀況外，指標還應具有預測未來趨勢的能力。這種前瞻性有助于管理者預測市場變化、競爭動態和內部挑戰，從而制定長遠的戰略和計劃。時效性原則還強調了指標的靈活性和適應性。在快速變化的市場環境中，企業需要能夠快速適應新的挑戰和機遇。

三、企業業績評價非財務指標體系構建策略

（一）明確戰略目標

明確戰略目標是構建有效非財務指標評價體系的基礎步驟。戰略目標是企業長期發展和成功的指導原則，定義了企業的愿景、使命以及實現這些目標所需的關鍵方向和優先事項。第一，理解企業的愿景和使命是確定戰略目標的關鍵。愿景是企業對未來的期望和理想狀態的描述，而使命則是企業存在的核心目的和價值。通過深入了解企業的愿景和使命，可以確定明確、具體且具有挑戰性的戰略目標，為企業提供明確的方向和動力。分析外部和內部環境也是確定戰略目標的重要步驟。了解市場趨勢、競爭態勢、客戶需求、技術發展以及內部資源和能力等，可以幫助企業識別潛在的機會和挑戰，從而制定與現實環境相適應的戰略目標。第三，制定SMART戰略目標。SMART可以幫助企業確保目標的明確性、可衡量性、可實現性、相關性和時效性，從而提高實施的成功率。此外，應確保戰略目標與各個層級和部門的目標相一致。通過與團隊成員、管理者和關鍵利益相關者的溝通和協作，確保戰略目標得到理解、支持和執行，從而助力戰略目標實現。

（二）識別關鍵成功因素

關鍵成功因素是那些對企業在其特定行業或市場中實現成功至關重要的因素，其直接影響企業的業績和競爭地位。通過深入分析企業的核心業務領域，管理者可以識別出這些關鍵因素，從而為后續的指標選擇和業績評估提供明確的方向。首先，進行行業和市場分析是識別關鍵成功因素的起點。了解當前的市場趨勢、競爭格局、客戶需求以及供應鏈動態等，可以幫助管理者識別出哪些因素在當前環境中尤為關鍵[5]。其次，深入了解企業的競爭優勢和核心能力也是非常重要的，這包括企業的產品或服務特點、技術能力、品牌形象、客戶關系以及團隊素質等方面。這些內部因素不僅能夠幫助企業在市場中獲得競爭優勢，還是評估業績和制定戰略的關鍵參考。再次，考慮客戶和利益相關者的期望和需求也是識別成功因素的關鍵步驟?？蛻魸M意度、客戶忠誠度、品牌認知度和口碑等都是影響企業成功的重要因素，需要被納入到關鍵成功因素的考慮范圍內。最后，人力資源管理和組織文化也是關鍵成功因素的重要組成部分。員工的專業技能、團隊協作能力、領導力以及組織的文化價值觀都會影響企業的業績和發展潛力。

（三）建立數據收集和分析機制

一個健全的數據收集和分析機制能夠確保評估過程的準確性、及時性和可靠性，從而為管理者提供有價值的業績洞察和決策支持。第一，明確數據需求是開始建立機制的第一步。根據已確定的關鍵成功因素和指標，明確哪些數據需要收集、哪些數據來源可用以及數據收集的頻率和格式等，這些都需要與各部門協同合作，以確保數據的完整性和準確性。第二，選擇合適的數據收集工具和技術非常關鍵?？紤]數據收集的自動化和數字化，利用先進的數據分析工具和軟件，可以提高數據收集的效率和準確性。第三，建立數據存儲和管理系統[6]。選擇適當的數據存儲解決方案，確保數據的安全性、可訪問性和持久性。建立數據更新和維護機制，定期清洗、驗證和更新數據，確保其保持最新、完整和準確。此外，還要進行數據分析和解釋。使用統計分析、趨勢分析、相關性分析等方法，對收集到的數據進行深入分析，識別關鍵趨勢、模式和洞察。

（四）定期審查和調整

隨著市場條件、組織策略和內外部環境的變化，評估體系需要進行定期的檢查和優化，以確保其與企業目標和需求保持一致。首先，需要制定明確的審查計劃和時間表。根據業務需求和市場變化，確定評估體系的審查頻率，如每季度、每半年或每年進行一次全面審查。同時確保審查時間充足，能夠深入分析評估體系的各個方面，并及時識別任何潛在的問題及改進機會。其次，進行全面的評估和分析。在每次審查中，對非財務指標的選擇、數據收集和分析方法、報告和溝通機制以及與企業戰略的一致性等進行全面的評估。最后，根據審查結果進行必要的調整?；趯彶榈陌l現，調整非財務指標的選擇、數據收集和分析方法，以及評估體系的整體結構和流程，包括添加新的指標、修改現有指標、優化數據收集工具、更新報告格式或調整評估時間表等。

參考文獻：

[1]張恒東.企業業績評價非財務指標體系構建研究[J].納稅，2021，15（13）：69-70.

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[3]陳弘.企業經營業績評價體系構建研究[J].中國鄉鎮企業會計，2011（02）：101-102.

[4]辛琳.引入非財務指標構建小企業業績評價系統[J].財會月刊，2007（03）：37-38.

[5]李健.設置企業業績評價非財務指標體系的思考[J].中國鄉鎮企業會計，2002（02）：36-38.

[6]徐曉偉，張軍.我國企業績效非財務評價指標體系的構建[J].統計與決策，2000（10）：8-9.