中國數字經濟時代的稅收挑戰、影響及策略研究

摘 要：隨著科技革命和產業進步，數字經濟迅速發展，成為繼農業經濟和工業經濟之后的一種新的經濟形態，數字經濟為經濟發展提供了強大動力。數字經濟的快速發展，使得傳統的稅制不再適用于新的經濟形態，應對經濟數字化，積極建立適合數字經濟發展的稅收制度，已成為當今社會必須面對的挑戰。本文立足于國際上面對數字經濟帶來的稅收挑戰和現有問題，從稅收制度、稅收能力和國際稅收合作三個方面完善適合數字經濟的稅收體系，并提出相應的策略建議，以供參考。

關鍵詞：數字經濟；稅收制度；稅收征管；國際稅收；產業變革；稅收能力

本文索引：朱奕學.<變量 2>[J].中國商論，2024（05）：-122.

中圖分類號：F752；F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2024）03（a）--04

我國數字經濟發展進入快車道，數字經濟規模已達50.2萬億元，數字經濟占GDP比重超過30%，位居世界第二。中國在數字經濟中位居世界第二的稅制受到數字經濟的影響，國際數字經濟稅制的變化直接關系到中國的戰略利益。數字經濟的快速發展從根本上改變了人類的生產性生活方式，包括稅收體系帶來了巨大的沖擊和挑戰。為了迎接數字經濟的挑戰，實現參與數字公司利潤分配而不是經濟活動和價值創造的目標，經合組織等國際組織和一些國家做出了巨大努力。

1 數字經濟概述

1.1 定義

數字經濟是基于數字計算技術的經濟，商業是通過基于互聯網和萬維網的市場進行的。數字經濟是互聯網經濟和新經濟，也稱為網絡經濟。數字經濟與傳統經濟日益交織，難以區分。信息和通信技術（ICT）在所有商業領域的傳播為數字經濟的發展奠定了基礎，從而提高了生產力。經濟的數字化正在改變企業的結構、消費者獲取服務、信息的方式和貨物，以及國家傳統的監管手段。

1.2 數字經濟的特點

1.2.1 流動性

（1）無形資產的流動性。無形資產的開發和使用是數字經濟的關鍵特征。2000年初期，無形資產（例如：品牌、設計、技術等）。跨國數字公司正在使用各種專利許可、成本貢獻安排（CCA）、關聯交易轉讓定價等無形資產轉讓定價工具，將資產及相關權益轉讓給位于低稅率或非應稅地區的聯營實體，并同意在沒有實際業務活動的情況下承擔關聯實體的所有風險。

（2）業務功能的移動性。信息和通信技術（ICT）的進步大大降低了組織和協調復雜的活動成本。非居民企業通過在其銷售站點內建立一個虛擬銷售空間來銷售數字化產品或服務，該虛擬銷售空間由連接到互聯網的服務器上的數據和軟件組成，通常為其核心業務功能服務的數字媒體。因此，它們能夠擴大進入國外市場的機會，并在全球范圍內提供商品和服務。

1.2.2 對數據的依賴

數字經濟依賴于收集個人數據。1995年，歐盟數據保護指令（數據保護指令或指令95/46/CE，第2條）將數據定義為“與自然人相關的任何信息，可通過社會安全號碼或特定信息識別”。當時，該法規應運而生，以應對整合歐洲市場的需要實現更有效的數據流動，促進了單一數字市場的形成。

（1）網絡效應。這種新的經濟模式基于“網絡效應”。當產品或服務對用戶的價值隨著使用相同產品或服務的不同用戶的數量呈指數增長時，就會出現這種情況。例如，使用手機的人越多，對每個手機用戶的價值就越大。數字經濟具有網絡效應，隨著數字企業的發展，它們加劇了競爭，容易形成數字公司主導市場和生產的狀態，這被稱為數字壟斷或寡頭壟斷。

（2）多方市場。數字市場是一個多面的市場。多面市場是通過兩組（或者多組）交易平臺，使得終端用戶之間形成互動，通過適當的定價，使市場的每一端都可以參與，提供技術、產品或價值的服務。許多平臺具有雙面或多面，數字平臺將消費者、供應商和參與者作為媒介連接起來發生各種互動，使市場的結構成為產生網絡效應的驅動力。

1.2.3 數字稅

數字稅，或稱數字服務稅，是政府對數字服務公司在社交平臺、網絡廣告、搜索引擎、電子商務和移動支付等領域的商業活動征收的稅種[1]。數字經濟時代不斷發展，以數據為核心生產要素的數字經濟時代正在來臨。新的商業模式不斷出現，交易方式日趨復雜多樣。在稅收征管范圍從線下向線上拓展的同時，傳統稅收制度也面臨困境。

為解決這一問題，經濟合作與發展組織（OECD）一直在與130多個國家談判建立國際稅收制度。目前的提議是跨國公司在消費者或雇主所在的地方繳納所得稅。據經合組織稱，該協議預計將于2024年達成。然而，盡管進行了一些多邊談判，部分國家還是決定采取單邊措施進行數字經濟征稅。大約一半的歐洲經合組織國家已經宣布提議或引入了數字服務稅（DST）。該稅是對大型數字公司的總收入征收的稅種，美國為此作出回應，因為它將直接影響美國公司，被認為具有一定的歧視性。歐洲國家提議或實施的命令時顯示出顯著的結構差異。

中國作為數字經濟第一大國，繼美國之后不可避免地受到歐盟數字稅的影響，成為數字服務稅的重要參與者。目前，中國尚未準備好對數字服務征稅。中國數字貿易的發展與歐美不同，對數字服務的準入較為嚴格。例如，在最重要的云服務中，中國市場禁止外資。根據《華爾街日報》報道，包括印度、墨西哥和智利在內的幾個國家以及歐洲也在考慮對科技公司征收數字稅，隨著經濟活動在線化而增加數字服務的稅收。

數據具有經濟價值，因為它可以解決供需之間的不對稱信息。在編制個人數據時，平臺會收集喜好，以便通過企業廣告定位消費者。通過對個人偏好進行分類和優先排序，算法可以更好地預測消費者行為。

2 中國數字經濟時代的現行稅制面臨的挑戰

數字經濟給經濟社會發展帶來了諸多變化，促進了以消費者為導向的供應鏈“C2M（Customer to Manufacturer）”的發展，通過連接消費者與制造商，不斷增加用戶對企業生產經營的參與度，用戶成為新價值創造的主體。數字技術和無形資產的使用使企業能夠在不同國家和地區開展業務，而無需依賴物理位置。企業提供區域或跨境產品和服務的能力顯著提高。數字經濟與傳統經濟的融合正在創造新的商業模式，并從根本上改變商業模式。

數字經濟給以傳統經濟為基礎的現行稅收制度帶來了諸多沖擊和挑戰。由于確定現行稅制基本要素的規則是為傳統經濟準備的，數字經濟的到來正在影響現行稅制若干基本要素的適用性。數字經濟對稅收制度的影響主要體現在納稅人、征稅主體、納稅地三個方面。

2.1 納稅人監管方面

在數字經濟領域，隨著商業經營門檻的大幅降低和個體企業家從事數字經濟活動，數字經濟的經營主體較傳統經濟更為分散。此外，數字經濟交易活動的虛擬性使稅務當局很難獲取個體經營者交易的數據，無法對從事數字經濟的個體工商戶進行適當的監管和征稅。2018年8月31日頒布的《中國電子商務法》規定，“電子商務企業經營者應當依法履行納稅義務，并依法享有稅收優惠”，據該規定電子商務經營者無需登記為市場法人，必須在首次納稅義務發生后，按照稅收征管法和行政法規的規定進行登記并報稅。但是，對于不需要工商登記的電商企業來說，數字經濟中的納稅人仍然難以確定和監管，因此，出現了如何辦理稅務登記、在哪里進行登記、如何報稅等問題。

2.2 征稅主體方面

數字經濟覆蓋了商業領域，稅收難以進行準確的評估。借助互聯網技術，數字化企業可以克服業務范圍和地域限制，模糊業務邊界，挑戰合理確定和計量應稅對象。數字經濟領域有很多新興產業涉及互聯網經濟和傳統產業的融合，目前的稅收標準很難適用于數字經濟中的新業態[2]。

2.3 納稅地方面

數字化經濟使供應和需求之間的距離更遠，因為要找到繳稅的地方是非常困難的。目前的稅收制度，是根據稅務機關的征稅地劃分稅務機關的，它包括納稅人的注冊地、居住地和所在地。在傳統的經濟模式下，各營業地都會在各地開設分店，這極大地確保了進地稅、銷售地和消費地的一致性。但是，在數字經濟中，通過互聯網、電子支付、物流等手段，企業可以不設分行，直接面向不同區域、不同國家的用戶進行產品或服務的銷售。買賣與消費這兩個區域是分開的，因此，若不能像傳統貿易那樣精確地判斷出納稅責任發生的位置，那么，就不可能有一個合理的稅務管轄范圍，尤其是對于跨境數字貿易，現有的國際稅務準則大多是建立在常設機構的基礎上，但數字化企業依賴互聯網等數字技術，而非依賴傳統實體機構提供產品和服務[3]。

3 對經濟和社會的影響

我國的財政收入主要來自稅收收入，是經濟調控的重要杠桿，對促進經濟發展和維護社會穩定發揮著重要作用。它從某種程度上對稅收增加財政收入和調節經濟活動起到了阻礙作用，最終導致經濟增長和收入分配出現各種問題，對我國的可持續發展產生負面影響。

3.1 對經濟增長的影響

一方面，不符合數字經濟發展的稅制體系會扭曲市場機制，影響其有效性。征稅中立性是指必須遵守的一項基本原則，在不扭曲市場機制作用的前提下，在不同經營活動之間保持稅收中性。數字經濟對當前稅收體系具有一定的沖擊和挑戰性，很難在不同的經濟類型、商業模式和市場參與者之間保持中立，影響了以市場機制在發展經濟中資源配置上的決定性作用，不僅對經濟的長期健康發展產生不良影響，還阻礙了市場經濟的平穩運行。

另一方面，數字經濟對稅制體系的沖擊會導致政府損失大量稅收，甚至破壞稅制的可持續發展。它將影響政府提供公共服務和改善經濟發展環境的能力，間接削弱經濟增長的潛力。

利潤轉移和避稅問題逐漸突出。稅收是財政收入的最重要來源，稅收流失將影響政府對基礎設施建設和公共服務提供的投入，降低國民經濟的調整能力，對經濟持續健康發展產生負面影響。

3.2 對社會的影響

（1）國家間稅收分配存在公平問題。現行國際稅收制度劃分稅收管轄區，根據跨國公司的常設機構確定其收入來源，不考慮國與國之間的稅收，因為該國不享有與用戶創造的價值相稱的稅收管轄權和稅收。但是，按照現行以常設機構為基礎的稅收制度，這些企業在營業地繳納的稅款較少，給國家造成了很大的損失。中國地方稅收存在不合理現象，數字經濟正在加速經濟活動的遠程化和虛擬化，允許數字公司在本地銷售商品或提供服務，而無需設立分支機構。根據現行納稅地確定規則，數字經濟活動稅收收入與消費地分開，集中在管理所在地。我國的數字企業主要分布在北京、上海、杭州、深圳、廣州等經濟發達的東部地區，其占比上市公司的66.6%。電子商務零售商也集中在這些區域內，2023年的網絡零售額占全國83.6%，但是，部分北京、上海、廣州和深圳的數字消費人員占總數的12%，其他地方占88%。從目前的稅收情況來看，數字經濟活動產生的增值稅、公司稅等相關稅收也主要支付給發達地區，這是欠發達地區稅收分配的劣勢，也就意味著不平衡地區發展形勢的嚴重性等問題。

（2）數字經濟與傳統產業的稅收負擔不成比例。現行稅制不適應數字經濟發展，導致納稅人確定、征稅對象認定困難。因此，數字企業利用稅制的弊端進行避稅，數字經濟的稅負相比傳統產業要低。根據歐盟委員會（EC）的評估結果，數字活動的有效稅率只有9.5%，傳統商業模式則為23.2%，超過數字活動的2倍。數字經濟作為經濟增長的新動力，通過給予適當的稅收優惠來發展數字經濟是合理的，但因稅漏洞而避稅是不可取的，這將導致數字經濟與傳統產業稅收負擔的不均衡。

（3）國內外企業的稅收負擔是不公平的。由于外國公司在中國沒有設立常設機構，按照現行稅制，在依靠互聯網技術向國內消費者銷售無形商品和提供服務時，買方作為增值稅扣繳義務人。但在B2C或C2C交易模式中，當買方為個人時，個人履行代扣代繳手續存在制度障礙，個人消費者缺乏代扣代繳的主動性[4]。這種情況對于該地區的商品或服務賣家來說是不公平的，因為個人消費者在中國購買商品或服務時有義務繳納增值稅，而在國外購買相同商品或服務時則無需繳納增值稅，這使他們在市場競爭中處于劣勢地位。

（4）數字經濟和傳統產業工人的稅收負擔不均衡。數字經濟領域的個體工商戶具有保密性和虛擬性的特點，而在數字經濟中，由于個體經營者工商登記制度的不完善，個體經營者與稅制相分離，可以規避納稅義務。對于從事傳統交易的個體經營者，工商登記制度比較完善，個體經營者需要按照相關制度進行工商登記和納稅。

4 數字經濟稅收的建議策略

數字經濟的發展對現行稅收制度產生了重大影響，帶來了各種社會經濟問題。此外，國際上對數字經濟的單邊征稅趨勢正在加速推進，預計這將對數字經濟的發展產生負面影響。作為數字經濟強國，數字經濟的稅收問題在中國已經得到了一定程度的揭示。國際稅收體系的調整也將對中國數字經濟的發展產生重大影響。因此，中國應加快國內和國外的雙循環，形成更加科學、合理、可持續的稅收制度，促進數字經濟和國民經濟健康發展，防止我國稅收權利受到侵蝕。

4.1 完善相關稅收制度

一是制定《Nexus稅法》，建立公平合理的數字公司稅收制度。在數字經濟中，需要建立非居民企業“常設機構”的認定標準，并根據營業收入、用戶規模等指標尋求建立新的關聯稅法。對于在中國沒有常設機構的非居民企業，根據Nexus稅法確定征稅權，實現對數字企業的合法征稅，可以促進境內外企業公平征稅[5]。在數字經濟中，尋求建立適用于居民公司的新關聯稅法，并對在每個地區開展業務的數字公司征稅。

二是通過補充相關稅目化解現行稅制和數字經濟的挑戰。通過跨國公司在公司稅中的收入轉移，為稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）做好準備，防止跨國數字公司將利潤轉移到免稅或低稅國家。建立對國際貿易中銷售的數字服務和產品的增值稅（VAT）管轄，使用一般定義和正面清單明確數字產品和服務的范圍，并遵循目的地原則按照規定建立跨境數字增值稅管轄規則調整個人所得稅制度，通過將營業收入納入全球收入，進一步擴大全球所得稅范圍，增強個人所得稅的公平性。

三是如果明確區域間征稅權是固定的，按照目的地原則征稅，則可以授予消費地和價值創造地政府對應的征稅權。按照消費用地征稅原則，建立增值稅和流轉稅制度。通過將增值稅和消費稅改為零售環節征收的銷售稅，目的是更好地踐行地方消費稅原則，促進區域間稅權公平[5]。創新企業稅權分配機制，推動建立利潤在經濟活動發生地、價值創造地征稅的稅收制度。

4.2 提高稅收征管能力

一是要構建健全的稅收登記體系，以便于對數字經濟下的納稅人進行身份識別與監管。通過對境外數碼商品及服務提供商的稅收登記規則的研究，實現對中國提供數碼產品及服務的境外企業的稅務登記，使其能更準確、更有效地對其進行識別與監督。

二是要加快推進數字經濟的數字化進程，加強對稅收的管理。稅務機關應加快研發具有自動繳納稅款、準確識別用戶信息的稅務軟件，并鼓勵數字化企業采用自動納稅軟件。以大數據、區塊鏈等為基礎，建立更加有效的稅收征管平臺，并將新一代信息技術引入稅收信息的收集、傳輸和分析中。各地稅務部門應打通信息屏障，促進稅收信息的互聯互通，提高數字經濟下的稅收征管水平與效率。

三是要加強數字化平臺的稅收征管功能，對《網絡交易監督管理辦法》的執行情況進行監督，對平臺上經營者進行信息收集、核實和登記，并對其進行必要的信息收集、核實和登記，以及納稅告知、稅務教育等。在此基礎上，充分發揮平臺的作用，構建多元協同管理的稅務治理框架，促進數字經濟環境下的稅收征管效率。

4.3 加強國際稅務合作

一是積極參與數字經濟國際稅收協定的制定，在數字經濟稅收制度的制定中增加發言權。中國持續研究數字經濟稅收制度，積極參與以經合組織等國際組織為主導的數字經濟國際稅收協定的制定，為全球數字經濟持續健康發展和世界經濟穩定作出貢獻。國際貿易秩序，要通過提出更加公平的稅收方案，促進形成更加公平的國際稅收環境。

二是加強數字經濟稅收征管國際合作，提高我國數字經濟稅收征管效率。借助國際合作平臺，如“一帶一路”、區域全面經濟伙伴關系協定（RCEP）的談判，促進相關國家締結稅收協定的簽署，加強國際稅務合作、信息交流及協商制度的完善。中國稅務部門要對進入海外市場的中國數字企業進行稅務指導，管控在海外擴張過程中出現的稅務糾紛，保護中國企業的權益，減輕海外擴張的稅收負擔。

5 結語

綜上所述，數字經濟的快速發展使傳統的稅制不再適用于新的經濟形態數字經濟。應對經濟數字化，積極建立適合數字經濟發展的稅收制度，已成為當今社會必須面對和解決的問題。基于國際應對數字經濟帶來的稅收挑戰和中國存在的問題，文章從稅收制度、稅收征管能力、國際稅收合作三個方面對適合數字經濟的稅收制度進行了補充，并提出中國稅收政策的對策建議。中國已經采取了一些措施來應對數字經濟的稅收挑戰，但總體而言，與數字經濟相適應的稅收制度的建立仍處于起步階段，數字經濟稅收政策的不完善，這迫切需要進一步調整和補充。例如，針對數字經濟的稅收政策尚不完善，特別是對征稅對象的確定、稅權分配等問題的處理措施不足。在多邊談判趨于阻隔、單邊稅收活動趨于擴大的環境下，中國通過體現大國角色繼續推進多邊談判，并達成多邊協議，促進數字經濟健康發展。

參考文獻

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