內部控制視角下商業銀行財會監督體系建設探討

李馳

一、前言

財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財會、會計活動實施的監督。商業銀行作為被監督的主體之一，應當自覺加強財會監督工作的實施推進，旨在通過規范的財務報告和有效的內部控制機制，保障商業銀行財務信息的準確性和合規性，同時提高風險管理的能力。在此過程中，內部控制扮演著重要的角色，是商業銀行財會監督體系的核心和基石。因此，深入探討商業銀行內部控制視角下的財會監督體系建設，對于提高商業銀行的財務管理水平和風險管理能力，保障商業銀行穩健發展具有重要意義。

二、財會監督與內部控制的關系

（一）財會監督是內部控制在財會方面的重要體現

商業銀行財會監督通常是對財會制度制定和執行情況、預算管理、資產管理、財務管理監督，是強化對財務、稅務、財產、采購、運營、財會行為等工作執行情況的監督，是商業銀行內部控制管理的重要組成部分，在商業銀行運營中扮演著關鍵的角色，旨在確保財務活動的合規性、準確性和可靠性。在銀行的運營管理中，財會監督與內部控制管理在財會方面的內控管理體系相互補充和強化，共同構建了堅實的風險防控防線，保障了商業銀行的穩健運營[1]。

（二）內部控制貫穿財會監督的全流程

內部控制體系的建設和應用是財會監督落實的基礎，結合商業銀行自身實際建立權責清晰、約束有力的內部控制體系和內部財會監督機制，明確財務內控的目標、控制要素以及內部監督流程是規范財會監督的主體、范圍、程序、權責的依據，是落實內部財會監督主體責任的前提。同時，在財會監督中，內部控制貫穿于商業銀行財會活動的每一個環節，并通過風險評估、控制措施的設計和執行、信息溝通以及監督反饋等方式及時發現并糾正違規行為，提升財務管理的效能，確保財會管理的科學性、有效性。

三、內控視角下商業銀行財會監督體系建設的主要困境

（一）體系機制不完善導致財會監督協調難

一方面，如果缺乏對財會監督體系的整體規劃和設計，目標和流程不清晰，職責和要求不明確，各部門可能各自為政，難以形成有效的合作和協調，導致監督協調困難[2]。另一方面，如果財會監督體系的總體規劃過于片面，僅專注于財會工作的日常監督，沒有與巡察監督、審計監督、紀檢監察監督形成聯動，各個監督機制之間可能存在沖突、重復或者漏洞，導致監督效能有待提升。

（二）權責不明晰導致財會監督效果差

在財會監督的執行過程中，權責不明確會導致各職能部門缺乏清晰的責任劃分，出現監督責任的模糊和職責推諉，最終影響監督的效果。例如，在日常財會監督中，財會部門負責依法履行財會監督主責，發揮好牽頭抓總作用。但部分人員由于權責不明晰，對監督范圍和職責模糊，未能及時形成財會監督計劃，在實際執行中缺乏明確的目標和控制措施，進而導致財會監督工作執行不到位。

同時，其他相關部門的權責不明晰也會導致各部門之間難以形成聯動，從而影響監督效果。例如，辦公室未對固定資產配置、使用、資產處置等各環節加強管理，使得固定資產配置、使用和處置等環節無法得到有效監督，進而導致固定資產管理混亂、違規操作和資源浪費等問題的出現。人力資源部未對內部薪酬福利管理執行情況加強管理，導致其無法有效監督薪酬和福利的合規性和公正性，造成內部薪酬福利分配存在不公平、違規操作和員工不滿等問題的發生。法律合規部未對內部控制制度、經濟責任制度體系建設和執行情況進行全面風險管理，使得內部控制效果不佳、制度執行不力以及違規行為的發生。

（三）信息化應用不足導致財會監督效率低

在信息技術蓬勃發展的今天，商業銀行在運營中廣泛應用各類技術以提高效率和降低風險。然而，由于信息化發展不均衡，財會監督效率的低下已成為制約銀行內部控制的一項挑戰。一方面，由于不同部門之間信息系統的差異性，數據集成變得困難。各個職能部門由于信息系統的發展水平不一致，可能采用不同的財會軟件、數據庫系統等，導致數據在不同系統之間難以整合，使得財會監督在執行過程中難以獲得全面、一致的信息，從而降低了監督效果[3]。另一方面，信息系統的不均衡導致監督的時效性差。一些商業銀行擁有先進的信息系統，能夠實時監控財會活動，而另一些商業銀行則使用相對滯后的系統，難以及時獲取最新數據，從而導致對潛在風險的監督滯后，影響了監督的時效性和準確性。

（四）評價反饋機制不健全導致財會監督整改難

缺乏健全的反饋機制是導致財會監督整改困難的關鍵問題。在商業銀行的內部控制體系中，建立有效的反饋機制是及時發現問題、糾正錯誤的基礎，如果反饋機制未能形成或者運作不暢，財會監督的整改就會變得困難。首先，缺乏有效的評價機制意味著對內部控制和財會監督的績效缺乏科學的評估，監督者難以全面了解各個環節的工作表現和問題狀況。如果沒有明確的績效指標和評價標準，銀行難以及時發現監督中的不足，從而無法有針對性地進行整改和提升。其次，未形成的評價反饋機制使監督者無法及時了解監督工作的實際效果。如果缺乏有效的反饋渠道，監管者難以了解監督措施是否得到了有效執行，以及實際監督結果是否符合預期，使監督者在評估財會監督的整體效果時缺乏客觀的數據支持，導致監督工作的調整和改進缺乏科學依據。最后，缺乏評價反饋機制導致整改措施的執行不到位。如果沒有明確的評價機制來監督整改工作的執行情況，被監督部門在整改過程中可能存在懈怠、敷衍塞責的情況，使監督者無法對整改的實際效果進行及時的評估，也難以推動被監督部門建立持續改進的意識。

四、內控視角下商業銀行財會監督體系建設對策建議

（一）樹立良好的內控意識，構建全覆蓋、高協同的監督機制

強化內控意識意味著銀行的每一位員工都要深刻理解內部控制的重要性，并在日常工作中將其貫徹于行動。內部控制并不是僅由風險管理部門負責，同樣的，財會監督的執行也不應僅由財務部門人員負責，而是應該將其融入每個部門、每個崗位中，使全體員工在各自的工作職責中勤勉盡責。意識的轉變不僅能夠加強對潛在風險的識別和防范，更能提升財會監督的執行效能。

首先，需要在銀行內推動全員內控意識培訓，確保所有員工都充分了解內控的概念、目標以及其在維護金融機構穩健經營中的關鍵作用。培訓計劃應該包含內控的理論知識，強調財會監督的實際應用和案例分析，以提高員工對內控的實踐理解和對財會監督的認同支持。

其次，商業銀行應制定明確的財會監督體系整體規劃和設計，包括設立明確的工作目標、崗位職責和協作機制，確保各個監督機制之間相互銜接，避免沖突、重復或者漏洞的出現，并設立專門的財會監督部門，負責制定監督計劃、評估內控制度的有效性，及時反饋發現的問題，以保證內控體系的不斷優化和完善。

再次，商業銀行可以引入外部專業機構進行獨立內部控制評估。外部審查機制不僅有助于發現商業銀行財會管理中存在的盲點，同時也為銀行提供了客觀的評估手段[4]。

最后，需要強化不同部門之間的協同機制，加強與資產管理、人力管理等職能部門的溝通和合作，提升日常監督的有效落實，同時加強與風險管理、內部審計、紀委監察等部門的貫通和聯動，建立健全信息共享、協同監督的全方位、多角度的財會監督工作體系。

（二）嚴抓過程管控，將內控制度和財會監督嵌入業務流程

在商業銀行的經營管理中，加強過程管控并將內控制度與財會監督嵌入業務流程，不僅是內控管理的需求，更是規范財務會計工作，提升財務管理水平和會計信息質量的迫切要求，能夠在業務運作的各個層面實現更全面、更精細的監督和控制，為商業銀行健全財務條線內部控制體系提供必要的保障。要加強過程管控，將內控制度與財會監督嵌入業務流程，應從以下兩個方面著手：一方面，商業銀行應當對其業務流程進行全面而深入的剖析，根據各業務的實施節點和流程特點，識別潛在的風險和漏洞，通過建立清晰可行的業務流程圖，讓日常財務運營工作的開展有規可依、有章可循。另一方面，商業銀行需要將內控制度與業務流程有機結合，明確各項業務每個環節的關鍵控制要素和控制路徑，并在流程中嵌入相應的內部控制措施。例如，崗位分離、審批制度、審查復核、數據驗證等，并通過明確每個環節的責任人和審核程序，可以確保內控機制貫穿于整個業務流程之中，從而實現對潛在風險的實時監控和及時干預。

（三）推進信息化建設，優化財會監督工作手段

信息技術已經成為推動金融業務創新和提高運營效率的關鍵力量。加快信息化建設，改進內部控制與監督的工作手段，已經成為商業銀行適應市場信息化發展、提升管理水平的迫切要求。銀行應全面推進數字化轉型，引入先進的信息技術，例如人工智能、大數據分析等，以加強對內部控制和財會監督的智能化支持。通過建立智能化財會監督系統，商業銀行可以實現對交易、操作和風險的實時監測和分析，快速發現潛在問題，提高反應速度，并通過系統數據的實時傳遞實現信息共享，提高財會數據的真實性和及時性。商業銀行應優化內部信息系統，確保其安全、穩定和高效運行，包括強化網絡安全體系，采取先進的防護措施，以保護關鍵信息資產的安全性，進而推動系統的升級和優化，提高系統的響應速度和容錯性，確保信息系統能夠更好地支持內部控制和財會監督的實施。此外，還需要采用電子化的審批和監督手段，推動財會監督流程的數字化和無紙化。通過建立電子審批系統和數字化監督平臺，可以實現審批流程的透明化、追溯化和可控化，減少人為操作的干擾，提高財會監督的可靠性。

（四）加強人才隊伍建設，提升財會監督隊伍素質

為適應市場的變革和金融環境的挑戰，提升人才質量，打造熟悉業務、精通財會的復合型人才隊伍已經成為商業銀行持續高質量發展的當務之急。為應對此問題，具體可以從以下三個方面展開。

第一，商業銀行應注重人才招聘，提升人員總體素質。通過明確招聘目標和要求，優化招聘流程，將業務知識和財會技能納入評估標準，確保新員工具備基礎的專業素養，提高崗位適配度。同時，通過面向高校、社會、金融專業機構等多渠道的招聘，吸引更多具備財會專業知識的人才加入[5]。

第二，商業銀行需要注重內部培訓，提升財會監督人員的專業技能。通過制定完善的培訓計劃，針對不同層次的員工提供專業培訓，對財會監督人員進行財會知識、風險管理等方面的專業培訓，提升財會理論知識水平和風險識別能力。對一線員工進行業務操作和財會知識的培訓，提高一線員工的業務水平和綜合素質，確保員工能夠勝任財會工作。同時，對財會人員進行持續的職業道德教育，增強財會人員，特別是財會監督人員的合規意識和自我約束意識。

第三，商業銀行應推動員工積極參與職業資格考試，鼓勵員工取得相關職稱證書，為員工提供報考支持、學習資源和獎勵機制，激發員工提高自身財會技能的積極性，以提高綜合素質和專業水平。

（五）建立健全評價反饋機制，并強化結果在財會監督整改中的運用

商業銀行需要明確內部控制和財會監督的評價指標和反饋機制，以確保科學、客觀地評估工作表現和問題狀況。為此，商業銀行應設立關鍵業務流程的績效指標，設定財會報告準確性、內部控制的有效性等方面的具體標準，使財會監督人員全面了解各個環節的工作表現。同時，商業銀行應建立評價反饋機制，定期進行報告、工作會議、績效評估，以此可確保經營層、決策層及時了解、獲取監督措施的執行情況和實際監督結果，為經營決策提供全面的數據支持。此外，商業銀行需設立明確的整改責任制度和整改進度的跟蹤機制，并定期進行問題通報和風險評估，以確保整改措施的有效執行。

五、結語

內部控制不只是法規的要求，更是商業銀行穩健經營和風險管理的基礎。健全的財會監督體系不僅有助于保證內控制度的有效實施，防范潛在風險，也可以提高財會信息的透明度和準確性，為利益相關者提供更可靠的信息。商業銀行需要采取有效的措施來強化內部控制意識，并建立一個全面覆蓋、多部門協同、執行有力的財會監督機制，使財會監督職能依規運行，有效實施，以提升商業銀行的財務管理水平，提高商業銀行的會計信息質量，從而促進商業銀行的高質量發展。

引用

[1]楊雋.新時代財會監督體系構建[J].合作經濟與科技，2023（20）：183-187.

[2]聞煒，沈裕君，楊珍珍，等.從內部控制信息化角度探索財會監督新模式[J].財政監督，2023（11）：15-20.

[3]汪志傳，李娜.財會監督融入內部治理體系研究[J].安徽水利水電職業技術學院學報，2022，22（03）：66-69.

[4]陳雯，李翼，劉金文，等.完善內部控制體系提升財會監督效能（下）[J].財政監督，2023（21）：36-44.

[5]劉勝良.加快推進我國新型財會監督體系建設的對策研究[J].財政監督，2023（09）：9-19.

作者單位：廣西岑溪農村商業銀行股份有限公司

■ 責任編輯：韓 柏