預算執行審計中的問題及改進方案探討

陳慧娟

一、前言

隨著社會的不斷進步，預算執行審計開始發揮著越來越重要的作用，為確保預算資金的合理使用以及管理提供了良好的保障，有效防止了預算超支以及資金浪費等不良現象。在多年的審計工作中，相關部門不斷對重點領域、重點部門、重點資金以及“三農”資金開展審計監督工作，并且在工作過程中不斷擴大審計領域，深化審計內容，促使預算執行審計的社會影響力不斷擴大，使其成為預算管理和監督的重要環節，在財政的健康運行以及經濟社會的發展方面發揮著重要作用。然而，隨著審計客觀環境的變化，在開展預算執行審計中也遇到了一些困難和問題，亟需采取有效的措施進行改進。

二、預算執行審計開展的意義

（一）服務和保障人民代表大會及其常務委員會的監督權

在我國的民主法治體系中，人民代表大會及其常務委員會扮演著至關重要的角色。作為國家權力機關，人民代表大會及其常務委員會能夠對政府、法院、檢察院等機關進行監督，確保國家政策的貫徹執行，以及對國家的利益進行維護。預算執行審計作為審計機關的一項重要工作，旨在根據人民代表大會及其常務委員會審查批準的年度財政預算，對財政資金的籌集、分配以及使用情況進行全面的監督和審查，從而確保合法、合規以及合理地使用財政資金。通過開展上述審計活動，能夠為人民代表大會及其常務委員會審查批準預算執行情況的報告以及政府決算提供重要的依據。人民代表大會及其常務委員會可以通過審查預算執行情況報告，了解財政資金的籌集、分配和使用情況，評估政府在預算執行過程中的表現和成績，并提出相應的意見和建議。此外，政府可以根據預算執行審計的結果，對下一年度的預算草案進行相應的調整和完善，以確保預算的合理性和可行性。

（二）推動財政改革以及發展

預算執行審計與財政改革之間也存在較為緊密的關系。預算執行審計是指對各級政府及部門預算執行情況進行審查以及監督，既是對財政管理的一種有效手段，也是財政改革的重要支撐，在推進預算管理體制改革、提升公共財政管理水平和服務質量方面發揮著重要作用。通過對預算編制、批復、執行等進行全面審計，以及對公共支出結構和部門預算制度建立等情況進行評估，在很大程度上提高了政府部門的財政資金管理能力。預算執行審計通過對預算編制、批復和執行的全過程進行監督和審查，能夠確保預算的合法性、合規性和合理性。通過對預算編制的審計，可以發現預算編制中存在的問題以及不足。通過對預算批復和執行進行審計，可以對預算的執行情況進行監督，及時發現和糾正預算執行中的違規行為[1]。通過對公共支出結構以及部門預算制度的建立情況進行審計，可以評估政府部門在財政資金分配和使用方面的合理性，并通過提出相應的意見，可以為財政改革提供有力保障。

（三）加強行政監督以及稅務合規

預算執行審計能夠對財政支出的合法性、合理性以及效益性進行嚴格的審核，從而可以提升行政監督的實效。預算執行審計通過審查支出的合法性，能夠確保所有財政支出都符合法律法規的要求，有效避免了任何形式的濫用和違規行為。預算執行審計通過對支出的節點進行合理性審核，能夠確保資金在規定的時間內被合理、高效地使用，有助于防止資金的滯留或不合理使用。預算執行審計通過對財政支出的效益性進行評估，能夠確保公共資金的使用達到預期的效果。預算執行審計在一定程度上還能夠對稅收環境產生深遠的影響。通過確保稅收的公平性，為納稅人的權益提供良好的保障。從法律角度來看，預算執行審計確保了所有財政支出都在遵守法律的情況下進行，任何違反法律的行為都會受到審計的審查和糾正，有效加強了對政府行為的監督，能夠為公眾提供一個了解政府預算決策過程的透明窗口。

（四）強化權力的制約以及監督

預算執行審計是審計機關的一項日常性和基礎性工作，其主要目的是對政府部門的預算執行情況進行全面、細致的審查和監督，不僅涉及財政資金的籌集、分配和使用，還涉及相關政策、法規和制度的執行情況。通過對政府部門的預算執行情況進行審計，可以有效制約和監督權力的運行，強化政府部門履行公共受托責任的機制，對政府的行為進行約束，確保政府部門在財政使用上遵循法律法規，嚴格按照預算規定執行，從而防止權力的過度集中和濫用。同時，預算執行審計有助于增強預算執行的可靠性、科學性以及透明度。通過對預算編制、批復以及執行進行全面審計，可以及時發現和糾正預算執行中的問題，確保預算的順利實施，以及能夠及時發現和揭露其中的貪污腐敗行為，為懲治和預防腐敗行為提供了有力的支持。

三、預算執行審計中存在的問題

（一）預算執行審計中宏觀意識、大局觀不強

通常情況下，在開展審計工作時必須始終以服務大局為主，致力于為國家以及地方的宏觀經濟發展提供服務與指導。但是通過對當前我國預算執行審計工作的開展情況進行觀察，可以發現我國各級地方預算執行審計沒有良好的宏觀意識以及大局觀。首先，當前有一些地方尤其是縣級的審計機關，對于本級預算執行審計的目標以及作用均沒有較為清晰的認知，在開展工作時缺乏明確的思路。其次，在開展相關工作時，往往局限于對某個個案的問題進行分析，而對于經濟運行當中存在的深層次問題，沒有進行深入的挖掘以及分析。比如，在開展相關工作時，并沒有對財政管理工作當中存在的越位、缺位、錯位等問題以及問題所造成的危害進行深層次的分析，以及沒有對其中一些存在共性以及規律性的東西進行歸納與總結[2]，導致審計工作難以從根本上提出解決問題的方法，因此造成一些部門只是單純地參照上級完成相關規定，或者繼續按照傳統的財務收支審計模式，僅僅滿足于查處違紀違規等相關問題。預算審計的作用被局限在了較低的層次上，無法充分發揮其應用的功能以及實現預算審計的真實目的。

（二）審計前期準備工作不充分

在開展預算執行審計工作時，審計前期準備工作的充分性會對審計結果產生較為重要的影響，因此，相關部門應該做好審計的前期準備工作。但是通過觀察可以發現，當前預算執行審計中存在預算執行審計目標不明確以及預算編制不合理等問題。預算執行審計是一項涉及財政“同級審”以及相關部門預算執行審計的重要審計項目，具有跨行業、跨領域以及跨專業的特點。因此，在開展該項工作時，必須通過深入的調查和分析來確定審計目標。由于審計機關面臨著任務繁重、時間緊迫以及人力資源不足等挑戰，導致在編制年度計劃以及審計工作方案時，難以合理地安排審計范圍，出現了審計重點模糊、審計實施方案可操作性不強等問題。預算進行編制時存在以下三方面的問題：一是預算編制方法不科學。許多單位在預算編制過程中仍采用傳統的增量預算法，即在上一年度預算基礎上進行適當調整，其忽略了實際需求和成本效益原則，導致預算與實際支出存在較大差異。二是預算編制時間不合理。預算編制時間過早或過晚都會影響預算執行的效果。過早編制可能導致無法充分考慮未來因素的變化，而過晚編制則可能因時間緊迫而無法進行充分的論證和調研。三是預算編制內容不全面。一些單位在預算編制時只關注日常經費支出，忽略了項目支出、專項支出等其他重要支出，導致預算內容不全面，無法滿足實際需求。

（三）計算機輔助審計技術有待提高

進入信息化時代，計算機輔助審計技術在預算執行審計中的應用顯得尤為重要。但是通過觀察可以發現，我國審計機關在運用計算機輔助審計技術方面還存在一定的不足，導致審計工作的開展面臨著嚴峻的挑戰。首先，在新時代背景下，被審計單位在對相關業務進行處理以及對財務進行核算時，往往都會采用信息技術，在一定程度上使得信息系統變得越來越復雜，數據量也開始不斷地增長。審計人員必須迅速適應大規模的數據增長情況，否則將很難跟上數據技術的更新速度，進而會對審計監督的有效性產生消極影響[3]。其次，預算執行的全過程往往會涉及多個財政以及財務管理系統，比如預算編制、非稅收入征繳管理、資產管理以及政府采購等，各系統之間均是單獨運行的，其數據的格式以及標準之間可能會存在一定的差異，要求審計人員除了熟練掌握數據庫語言以及審計專業技能外，還要能夠對各系統的業務流程擁有全面以及深入的了解，能夠從業務控制程序以及業務數據中進行分析以及對問題進行查找。然而，當前有很多審計人員受到傳統審計觀念的影響，在開展審計工作時，仍然會依賴傳統的審計方法，導致計算機輔助審計技術在預算執行審計中的應用程度較低，不利于滿足審計的需求。同時，當前相關部門也很少會組織審計人員參與計算機技能的培訓工作，不利于審計人員在實際操作中充分發揮計算機輔助審計技術的優勢。

四、改進方案

（一）切實履行職能，突出審計重點

在審計工作中，重點可以分為一般重點以及個別重點，一般重點是指那些具有普遍性的問題，是各級“同級審”必須關注的核心內容。個別重點存在一定的特殊性，因不同地區經濟的發展情況不同，預算執行的重點也存在一定的差異。在進行同級審計時，審計機構應當根據實際情況靈活地調整審計重點。在同級審計中，對于重點審計對象的選擇至關重要，在開展審計工作時，應該始終將組織預算執行的財稅部門放在首要地位，主要是因為財稅部門承擔著國家財政收支的計劃、組織實施以及管理等重要職責，其運作的合規性以及有效性將會對國家財政的健康運行產生直接影響。同時，教育、民政、社會保障、城建、水利等部門在國家治理中也扮演著重要的角色。因此，重點部門以及重點資金也是審計工作開展時應該關注的重點對象。應該對于一些熱點、難點的事項加強審計，比如與人民群眾密切相關的救濟救助、收費罰款等相關內容。通過選擇重點的審計對象，有利于促進國家治理體系的完善以及發展。要明確重點的審計內容。隨著當前財政體制改革的不斷推進，財政審計的內涵以及外延都得到了一定的拓展。為了更好地適應變革，財政審計也需要進行必要的調整，審計的重點應包括基本支出預決算編制與執行情況、審查項目預決算編制與執行情況、審查財政性資金結余管理情況、審查固定資產管理情況、審查財務管理情況等內容。通過突出抓好審計的重點，審計機關可以有效地履行同級審計職責，提高審計質量和效率，為保障國家和人民的利益發揮積極作用。

（二）堅持“三個結合”以及預算執行審計一體化

預算執行審計具有系統性較強以及綜合性較強的特點，其往往要求審計機關的各個部門之間要加強合作，并進行及時的溝通與交流，以便能夠對一些信息進行及時的傳遞，實現信息的共享。然而，有些部門審計機關在開展工作時僅僅局限于自身的工作內容，沒有良好的全局觀以及系統觀，容易導致審計工作內容存在重復的問題，在一定程度上導致審計資源以及審計力量存在浪費的問題。比如，某些下屬審計部門在執行上級審計部門統一組織和安排的審計任務時，由于上級和下級審計部門之間的信息交流不流暢，導致部分審計信息無法被及時采納，造成了不必要的資源浪費。如果想要解決問題必須將預算執行審計工作作為一個整體來抓，形成合力，才能夠使整個預算執行審計工作更加規范有序。同時，還有些審計人員將預算執行審計僅僅視為對財稅部門的審查，對各個專業審計和專項資金的審計缺乏宏觀的財政經濟意識。因此，在實際開展工作時，應該堅守“三個結合”的原則，即將財稅部門的審計與對預算執行單位的審計相結合，將本級預算執行審計與下一級政府財政收支審計相結合，以及將預算執行審計與其他專業審計、專項資金審計和審計調查相結合[4]。實踐表明，“三個結合”不僅能夠促使財政審計工作更加規范合理，還能更好地開展預算執行審計工作。

（三）創新預算執行審計的手段

可以對審計手段進行創新。在新時代背景下，計算機技術的普及對財政預算審計產生了深遠的影響，導致傳統的手工審計方式正逐漸被淘汰，其開始不斷向電算化的方向發展。在開展預算執行審計工作時，必須將先進的計算機審計技術與傳統的手工審計相結合，形成一種新的審計方式。通過引入計算機審計等先進技術手段，不僅能夠促使審計效率得到有效提高，而且還能夠解決傳統審計方法中難以解決的問題。比如，在對一些經濟犯罪進行審計時，傳統的審計方式很難從中發現問題，而通過應用計算機審計技術，能夠對數據進行深入的挖掘以及分析，從而發現其中存在的問題以及疑點。在審計工作中，應該堅持從實際出發以及適度超前的原則，并根據審計工作的實際需求，對相關設備進行優化配置，并利用多媒體技術完善計算機網絡系統，加快建設審計信息庫，從而為審計工作的開展提供更加全面以及準確的信息支持。為了能夠順利地應用計算機審計等先進技術手段，還應該對在崗審計人員加強專業培訓，促使審計人員能夠及時掌握最新的審計理念以及技術手段，從而為審計工作的高效運轉提供良好的保障。應該將不同的審計項目相結合。在開展預算執行審計工作時，項目審計以及專項審計是其中重要的兩個部分，二者之間既相互聯系又相互區別。因此，在開展審計工作時，應該根據審計對象以及審計目標的不同來采取相應的審計方法。比如，如果想要全面了解某一部門的預算執行情況時，可以采取以項目審計為主，以專項審計為輔的審計方法。如果想要對某一特定資金來源的使用情況進行分析時，可以采取以專項審計為主，項目審計為輔的方法。

（四）加強審計隊伍建設

在預算執行審計工作中，審計人員扮演著重要的角色，審計人員的專業能力會對預算審計的實施成果產生直接的影響。因此，為了能夠使預算審計更好地適應現代社會的需求并發揮其應有的功能，應該加強審計團隊的建設，以解決我國預算執行審計人員專業能力不足的問題。應該構建一個審計專業人才的培訓體系。目前，我國的預算執行審計人員大多都是會計專業背景，沒有較強的審計專業能力。為了有效地解決審計人才短缺的問題，教育部門還應該對當前市場的需求進行全面了解，并以此為基礎建立專業的審計人才培訓中心，以便能夠培養出具有較高專業素養的審計人員。為了確保在職的審計人員均具有良好的素質，在聘請審計人員時還應該提高入職標準，制定嚴格篩選機制，并且確保選拔過程公平、公開，確保所有符合條件的應聘者都能獲得平等的機會，從而選拔出真正具備專業實力的審計人才[5]。此外，審計部門還應加強對審計人員的專業培訓，定期組織培訓活動，以確保其不斷更新自身的知識體系以及提高自身的工作水平。比如，為了提高審計人員的專業素質，可以舉辦審計專業知識競賽，通過競賽的形式，激發審計人員學習專業知識的熱情和動力，并通過設置獎懲機制來進一步增強競賽的激勵作用，促使全體審計人員均能夠積極參與其中。在競賽過程中，審計人員可以相互交流、切磋，從而有利于其共同提高自身的專業素質。還應該采取一些措施引導審計人員接受先進的審計觀念。隨著社會的不斷發展，審計行業的標準和要求也在不斷變化。審計人員需要不斷更新自己的審計觀念和思維方式。為此，審計部門領導層可以定期邀請具備豐富的審計實踐經驗和深厚的理論素養的審計行業專家為部門員工開展講座或培訓，為審計人員提供寶貴的指導和建議。通過與專家的交流和學習，審計人員往往能夠接觸到最新的審計理念、方法和技術，有利于拓寬視野以及提升自身的專業素養。

五、結語

綜上所述，隨著財政預算制度的不斷完善，預算執行審計的地位和作用日益凸顯，已經成為審計機關關注的重點領域。然而，在實際操作中，預算執行審計仍面臨一系列問題，亟需采取有效的措施對預算執行審計進行不斷改進。在對預算執行審計進行改進時，可以采取突出審計重點性、堅持“三個結合”與預算執行審計一體化、創新預算執行審計以及加強審計隊伍建設等方法。

引用

[1]劉軒宇.部門預算執行審計的優化研究[J].商業會計，2023（20）：61-63.

[2]孔凡東.審計全覆蓋視角下預算執行審計問題及其對策探析[J].中國市場，2023（13）：177-180.

[3]王莉.淺析企業全面預算執行內部審計的關鍵點[J].中國集體經濟，2023（08）：42-45.

[4]歐遠興，孫學文.預算管理一體化背景下預算執行審計的應對[J].審計月刊，2023（01）：9-11.

[5]劉燕花，章君.深化國有企業改革背景下國有資本經營預算審計研究[J].交通財會，2022（10）：64-69.

作者單位：衡水市景縣審計局

■ 責任編輯：韓 柏 藺懷國