我國綠色會計發展探析

徐博文

一、前言

在地球資源日益枯竭、環境污染問題日益加重的21世紀，可持續發展模式已然成為各國重視的經濟發展模式。與此同時，綠色會計作為政府監督企業節能減排，實現可持續發展的重要工具，受到社會各界的廣泛關注[1]。

二、綠色會計的必要性

（一）從國家的角度

1992年聯合國環境與發展大會后，黨中央、國務院明確提出將實施可持續發展戰略。1994年，我國發表《中國21世紀議程——中國21世紀人口、環境與發展白皮書》，提出可持續發展的總體戰略、對策和行動方案。中國共產黨第十五次全國代表大會和1998年３月召開的中華人民共和國第九屆全國人民代表大會第一次會議，都將實施可持續發展戰略作為我國跨世紀發展的重要任務，強調正確處理經濟發展同人口、資源、環境的關系。在2022年10月召開的中國共產黨第二十次全國代表大會強調，中國式現代化是人與自然和諧共生的現代化，尊重自然，順應自然，保護自然是全面建設社會主義現代化國家的內在要求。同時，國家也將環境保護和各地自然資源利用率的高低作為評價政績的標準之一。

想要走可持續發展道路必然離不開對企業的監管，而傳統會計的主要職責只是核算和監督企業的經濟活動，而對企業經濟活動造成的環境污染不做過多要求，因此，當前國家需要賦予會計新的職責[2]。

（二）從企業的角度

可持續經濟發展模式要求企業在不破壞生態環境的前提下，合理利用各項自然資源進行生產活動，且在事后運用相關技術對環境進行治理，以求達到人與自然和諧共處發展，與過去粗放型經濟發展模式截然不同。因此，對于如鋼鐵行業、煤炭行業以及造紙行業、化工行業等高污染高能耗的行業而言是新的挑戰[3]。

一方面是國家對于企業高污染行為的監管，另一方面企業也迫切需要證明自己遵照國家相關法律法規進行日常生產經營活動，最終，綠色會計應運而生。對國家而言，其滿足國家對可持續發展理念的要求，可以切實了解企業節能減排政策的履行情況，為政策制定提供參考依據。企業也可以通過綠色會計的核算與監督查看是否存在潛在的節能減排空間，更好地履行企業的節能減排義務，因此，在我國發展綠色會計是必要的。

三、綠色會計發展歷史

（一）綠色會計的萌芽

在18世紀60年代，英國率先完成第一次工業革命，在享受工業化和自動化對生產力提升的同時，一系列環境污染問題也成為該國揮之不去的陰影。最具代表性的案件是1952年冬天的“倫敦煙霧”事件，有毒氣體導致4000余人死亡。

在此背景下，綠色會計在20世紀80年代初由英國學者比蒙斯在《會計月刊》（Journal Of Accounting）發表《控制污染的社會成本轉換研究》一文中第一次被提出。僅僅在兩年之后，J.T.Marlin又在該雜志上發表了《污染的會計問題》。兩位專家的核心理念都是通過會計的核算與監督實現對國家資源進行有效控制從而避免不必要的環境污染和資源浪費。

（二）綠色會計的傳播階段

其后，歐美各國會計學界更是嘗試將傳統會計學理論與環境學、生態學相關知識相結合，著手研究和構建環境會計和相關的環境報告理念，并形成了一些初步的理論框架。20世紀末，Rob Grany的《會計工作的綠化》作為環境會計研究的一個里程碑，標志著環境會計研究已成為全球會計學術界關注的課題。就在兩年后，“世界管理與發展”國家首腦會議通過了保護世界環境的四個綱領性文件，由此掀起了世界性的環境會計研究高潮。

（三）綠色會計在我國的發展

同樣是20世紀末，我國在1994年第一次提出了可持續發展的概念，為我國綠色會計提供了生長的土壤和發展的源動力。之后，2001年綠色會計委員會與環境會計專業委員會先后建立，標志著我國會計學界對綠色會計理論的研究到達了一個新的階段。最新的企業會計準則更是要求企業在活動中應關注其造成環境污染的風險，應設立、健全、完善的企業環境管理制度和相應的配套措施，并指出其也是提高企業自身價值的途徑之一。2008年5月1日出臺的《環境信息公開辦法》（試行）也進一步在國家法律層面推進企業在年度財務報告中披露環境信息的要求。

四、綠色會計概述

在傳統會計學基礎上，結合生態科學的相關知識，將企業活動對生態環境的影響納入計量范疇，以法律法規為依據，通過企業生產活動對資源的消耗以及環境平衡造成的影響為對象，最后以貨幣為主要計量單位（也可以通過對污染物或者綠色植被等數量、體積、重量進行計量以及通過專業經濟技術指標進行計量）合理記錄，計算因環境污染所需的環境治理的成本，有助于企業管理層更加清晰地了解企業生產活動的各個環節，并為做出合理的經濟決策提供依據。對外，有助于各級政府環境保護部門開展監督預防因企業過度利用資源導致的一系列環境治理工作。因綠色會計關注對環境的影響，綠色會計又被稱為環境會計。

綠色會計相較于傳統會計更關注于對企業環境污染成本、生產中各項資源的耗費、企業對各項資源的利用率變化的數據進行分析，最后出具相關報告。與此同時，企業管理者也可以通過對環境相關成本數據的研究，適當調整企業環境管理制度，為制定更適合企業發展的戰略奠定堅實基礎。

五、綠色會計在我國面臨的挑戰

（一）部分企業環境治理組織結構不完善

部分企業雖然意識到環境治理和節能減排的重要性，也愿意承擔自己的社會責任，加大相關項目的資金投入，但企業本身沒有配套的環境治理組織機構，也就無法有效對污染環境的行為進行有效的內部治理。例如，企業可以針對部分員工和部門違反企業環境治理規章制度的行為進行通報批評和懲罰，針對責任的主次對部門和當事人進行不同規模的罰款。另外，將環境治理納入部門績效考核指標，提高員工的主觀能動性。

企業作為碳排放的主體，在落實可持續管理理念的基礎上，應實時關注易出現的環境污染問題，將企業運營發展與環境保護充分結合，制定明確的綠色目標。然而，部分企業沒有對內部環保監督部門的功能進行細分，進而降低了企業的綠色會計信息的使用價值。因此，企業環境治理組織機構不完善也是綠色會計所要面對的主要挑戰。

（二）部分企業管理層、股東目光短淺

如前文所述，某些企業管理者和股東還未從“眼前利潤最大化”的粗放型經濟發展模式中走出來，依舊在片面追求利潤最大化，而忽視了資源的有限性。另一種情況是，企業管理者認識到環境保護的重要性，不能走“眼前利潤最大化”的老路，但是又考慮到環境保護與環境治理前期投入的成本太大，但其投資收益太少，因而認為風險太大無助于其在日益激烈的市場業務競爭中取得優勢地位，最終便沒有將投資側重點放在此處。其也是部分企業明白進行公允的綠色會計核算與監督有利于企業長期發展和公共利益，但卻沒有立刻行動的主要原因。

（三）綠色會計信息披露沒有形成統一的規范

某些重污染企業在年度財務報告環境會計信息披露中，經常采用揚長避短的方式進行披露，或者通過更換溫室氣體計算方法得到較為“滿意”的結果，導致其披露內容不完整，信息質量較差，可參考價值降低，以至于不能滿足政府監管部門對綠色會計信息質量的要求[4]。

如ESG報告、社會責任報告、企業財務報告等都是企業綠色會計信息的載體，但過于分散，不利于報告使用者直觀獲得企業所有綠色會計信息，因此，建立綠色會計信息披露的統一準則在當下是迫在眉睫的。

（四）缺乏相應的鼓勵機制

企業作為綠色會計信息的提供者，需要發揮其主動性。若僅僅只是依靠政府有關部門的外部監督其人工成本太高，澳大利亞和日本的做法是在評審企業年度會計報告時將環境披露作為其獎勵的重要指標之一，企業得到了行業以及整個社會的認可，有利于提高企業的積極性。

（五）綠色會計專業人才較少

部分企業領導層對綠色會計重視度不夠高，導致企業綠色會計人才不足甚至由財務會計人員兼任綠色會計崗位的現象也時有發生，如此將影響綠色會計職能發揮。

綠色會計是傳統會計學與環境科學結合后產生的一門新學科，其不僅要求綠色會計從業人員具備會計學和財務管理學的專業知識，還需要掌握環境科學、地理學、工程學和污染物防治學等相關知識。實際情況卻是高校會計學開設綠色會計方向的院校極少，導致社會上的綠色會計專業人才較少[5]。

六、綠色會計發展優化建議

（一）政府加強對企業環境信息披露的監督

正如同企業財務報表審計是對企業財務報表是否存在重大錯報提供合理保證一樣，政府同樣可以委任國家審計機關進行專項審計，以此評價企業在上一年度在應對重大環境污染問題、廢棄物排放問題、環保要素完成情況進行審查。如果與所披露的環境信息存在較大差異，可聯系相關環境保護部門進行行政處罰，嚴重者依法追究其刑事責任。

（二）加大對綠色會計專業人才的培養

企業應該重視綠色會計人才的培養，進而提高企業綠色會計信息披露質量。人才的能力是決定企業發展潛力的關鍵因素之一。企業可以通過建立校企聯合培養機制和完善企業內部人才培養兩方面加大對綠色會計人才的培養。首先，企業可以與高校進行合作，開設綠色會計等課程，也可以單獨增設綠色會計專業。其次，對剛開始接觸綠色會計的財務人員，開設專門的綠色會計學習小組，讓其掌握綠色會計核算方法。專業的綠色會計人才可以減少企業對環境資源的浪費，進而降低因環境資源浪費而帶來的行政處罰，最終提高企業工作效率和降低企業成本。

（三）加快完善綠色會計信息披露制度

雖然現階段我國已頒布如《中華人民共和國環境保護法》《中華人民共和國水污染防治法》和《危險廢物經營許可證管理辦法》等相關法律來約束企業不得隨意污染生態環境和浪費自然資源，但是企業會計準則和主要法律制度中對于綠色會計核算的描述偏少，沒有統一、詳盡的披露要求，就無法對企業實施有效監管。應根據企業所從事的主營業務范圍以及企業的規模，設置科學合理的披露模式。目前，國內外關于綠色會計信息披露模式有兩種，一種是獨立報告式，即將與環境信息披露有關的財務信息整合到一份獨立的報告中，既節省了政府有關監察部門整合信息的時間，也提高了信息披露質量。另外一種是補充式報告，顧名思義，就是將環境信息披露于企業財務報告中，環境信息披露分散在各張財務報表中，披露質量較差，而獨立報告則無上述問題。

（四）深入宣傳綠色環保意識

當綠色環保意識成為全民共識時，企業真實、詳盡、公允地披露環境信息也會是主動的，需要全社會各個階層觀念的轉變和采取行動，不要讓綠色環保意識浮于言語，而是積極主動地承擔環保責任，讓投資者理解企業的價值并不僅僅是為他們帶來投資收益，還有企業對于社會責任的積極履行也同樣重要。同時，企業所有者和企業管理者也應明白綠色會計并不是負擔和增加成本的舉動，同時也是彰顯企業社會責任感的載體，有利于提高企業的社會價值，對發揚企業優秀文化、樹立良好的企業形象和提高企業知名度等方面起到積極作用，將會增加企業的潛在顧客，對增加企業利潤也是有益的。

七、結語

我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期。一方面，企業是碳排放的主體，因此關注企業披露的綠色會計信息質量是可持續發展所必需的，公眾希望企業不斷完善改進綠色會計信息披露情況。另一方面，企業通過披露自身的綠色會計信息也可以提高企業的社會價值。自然資源枯竭和環境問題日益突出，因此，可持續經濟發展模式是必要的，綠色會計作為生態學和傳統會計學的結合體，成為會計學理論界和實業界關注的重點。本文在闡述綠色會計發展的必要性、發展歷程和基本概念基礎上，分析當前我國綠色會計發展中存在的主要問題，并提出綠色會計發展優化建議，以期促進我國綠色會計健康發展。

引用

[1]張廣典.可持續發展理念下綠色會計的發展論述[J].財富時代，2020（01）：51.

[2]孫雪姣.淺談可持續發展理念下綠色會計的推行[J].中國集體經濟，2020（02）：98-99.

[3]聶建平.重污染上市公司環境會計信息披露研究——基于低碳經濟背景[J].會計之友，2018（05）：18-22.

[4]郭琦，韓江雪，魏東玲，等.低碳經濟視角下的環境會計信息披露影響因素研究——以京津冀地區上市公司為例[J].河北北方學院學報（社會科學版），2021，35（05）：69-73.

[5]陳烜，趙昆.基于多維灰色模型的企業環境會計信息披露水平影響因素分析——以煤炭行業上市公司為例[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2022（03）：35-39.

作者單位：新疆財經大學

■ 責任編輯：王穎振 藺懷國