企業稅務合規風險與所得稅費用審計

朱文霞

一、前言

稅收法規在各國不斷發生變化，涵蓋的范圍變得越來越廣泛，包括所得稅、增值稅、關稅等各種稅種，法規的變化和復雜性使企業容易出現合規性問題。跨國企業必須應對各國不同的稅收法規和國際稅務規則，如跨國利潤轉移和雙重征稅等，使得企業需要更加復雜的稅務策略來最大限度地減少稅負，但也伴隨著更高的稅務合規風險。

二、企業稅務合規風險和所得稅費用審計的重要性

在全球化和數字化的商業環境中，企業稅務合規風險是一個不可忽視的問題，企業所面臨的稅務法規不僅越來越復雜，而且也在不斷變化，使得稅務合規問題成為企業管理的主要挑戰。如果不妥善處理稅務合規風險，企業可能面臨巨額罰款、法律訴訟、聲譽損害，甚至導致經濟困境。不合規的稅務活動導致嚴重的后果，不僅會影響企業的財務狀況，還會影響企業的聲譽和市場地位，因此，有效管理稅務合規風險對企業的可持續發展至關重要。所得稅費用審計是確保企業稅務合規性的一個重要環節。審計師的任務是驗證企業是否正確計算和報告所得稅費用，審計結果對股東和利益相關者具有重要意義，可以影響投資決策、市場信心和企業的財務報表質量。

三、稅務合規風險

（一）稅務合規的概念和意義

稅務合規是指企業或個人遵守稅收法規和規定，按照法定程序和時限納稅，確保納稅義務的履行，包括正確報告所得、申報納稅、支付稅款等活動，以確保企業或個人不逃稅、不漏稅，合法合規納稅。稅務合規有助于維護國家稅收秩序，保障國家稅收的正常運轉。如果企業和個人不遵守稅收法規，國家將難以獲得足夠的稅收，影響公共服務的提供和國家建設的進行。稅務合規有助于國家財政的健康發展，確保公共利益得到保障。稅務合規確保企業和個人在法律框架內進行經濟活動，維護法治原則，防止非法逃稅和稅收欺詐。合法納稅不僅保護了個人和企業的權益，還有助于創造公平競爭的商業環境。

（二）內外部因素對稅務合規風險的影響

內部因素包括企業自身的經營、管理和決策，其可以增加或減少稅務合規風險。例如，企業的財務管理體系、報稅流程和內部審計程序會影響稅務合規性。如果企業缺乏有效的內部控制和合規程序，將增加誤報稅款或逃稅的風險，企業的財務健康狀況和利潤水平也會影響稅務合規風險，因為高利潤企業會面臨更高的稅務審查風險。外部因素包括國家法規、政策、國際稅收趨勢和稅務環境，對稅務合規風險具有重要影響。國家稅收法規的復雜性和變化性會增加企業在遵守法規方面的挑戰。政府的稅收政策和稅率調整也對稅務合規產生直接影響。國際稅收趨勢如全球稅收合規和信息共享標準的發展也會對企業的稅務合規風險產生重要影響。企業所在的行業和規模也會影響稅務合規風險，不同行業面臨不同的稅務法規和規定，因此其合規風險也有所不同，大型企業需要處理更多的稅務數據和復雜的合規事項，因此風險相對較高。

四、所得稅費用審計

（一）所得稅費用審計的定義和目的

所得稅費用審計是指審計師對企業的財務報表中所包括的所得稅費用進行審核和驗證的過程，包括審計師對企業所得稅負債的準確性、所得稅資產和負債的合規性以及企業所報告的所得稅費用與適用會計準則的一致性等方面的審計程序。所得稅費用審計旨在核實企業是否按照適用的會計準則和稅收法規合理計算和報告所得稅費用。所得稅費用審計的主要目的是確保企業的所得稅費用計算是準確的，并且符合適用的法規和準則。通過審計，審計師可以確認企業是否在計算所得稅費用時采用了正確的會計政策和方法以及是否合規地報告了相關的稅務信息。所得稅費用審計還有助于識別和減少稅務合規風險，確保企業遵守稅收法規，避免不必要的稅務爭議和罰款。所得稅費用是企業財務報表中的一個重要項目，對企業的盈利能力和財務狀況有著直接影響，因此，確保所得稅費用的準確性和合規性對于投資者、債權人、管理層和監管機構至關重要。所得稅費用審計有助于提高財務報表的可信度，為利益相關者提供信心，同時也有助于保護企業免受不良稅務后果的影響，確保企業遵守相關法規，維護了稅務合規性[1]。

（二）審計程序和方法

審計師需要制定審計程序，明確審計的范圍、目標和時間表。審計程序的制定是審計計劃的一部分，需要考慮到所得稅費用計算的重要性和相關風險。審計程序的設計應基于企業的特定情況和行業背景，以確保全面審計。在審計程序中，審計師需要進行風險評估，包括理解企業的內部控制體系、識別潛在的風險因素以及確定審計程序的重點和測試方法，風險評估有助于確保審計程序能夠有針對性地應對潛在的風險。審計師通常會評估企業的內部控制，特別是與所得稅費用計算相關的控制措施，包括審計內部控制的有效性，以確保企業在所得稅費用計算過程中的準確性和合規性。審計師會測試內部控制的操作，并評估其設計和實施。審計程序通常包括數據分析和抽樣。審計師可以使用數據分析工具來識別異常或不一致的數據，確定需要進行深入審計的領域。抽樣是一種常見的審計方法，用于從大量數據中選擇一個代表性的樣本進行審計。審計師通常需要審閱和測試與所得稅費用相關的文件和記錄，包括企業的財務報表、稅務文件、稅務申報表和其他相關文書。審計師會檢查相關文件，以核實計算的準確性和合規性。審計程序還需要與企業管理層和稅務專業人員進行有效的溝通。審計師需要就所得稅費用計算的相關事項與其交流，以獲取必要的信息和解釋。通過審計程序和方法，審計師能夠評估企業的所得稅費用計算的準確性和合規性，為財務報表的審計提供有力的依據，維護財務報表的可信度，提高投資者和其他利益相關者對企業的信心。

五、稅務合規風險與所得稅費用審計的關聯

（一）稅務合規風險對所得稅費用審計的影響

稅務合規風險可以對所得稅費用審計的計劃產生重大影響。首先，審計師必須了解企業面臨的稅務合規問題，其將直接影響審計計劃的制定。如果存在高風險領域，審計師需要加強審計程序和資源分配。稅務合規風險還會影響審計程序的選擇和范圍。在高風險領域，審計師需要執行更廣泛和深入的審計程序，以確保所得稅費用的準確性和合規性，包括數據分析、抽樣和文件審閱等審計方法的增加。稅務合規風險還會影響審計測試的重點。審計師需要更加關注與潛在稅務合規問題相關的賬務和交易，其涉及內部控制的評估和風險識別，以確定需要加強審計的領域。稅務合規風險也會影響審計報告的陳述。如果審計師發現重大的稅務合規問題，將在審計報告中予以披露。審計師必須明確描述稅務合規問題的性質和影響，以幫助利益相關者了解企業的稅務風險。稅務合規風險對企業的聲譽和法律責任也具有潛在的影響。如果企業未能合規支付所得稅，面臨稅務罰款和訴訟，將對企業的聲譽和財務狀況產生負面影響[2]。

（二）所得稅費用審計幫助識別和管理稅務合規風險

所得稅費用審計通過執行全面的審計程序，有助于識別潛在的稅務合規風險。審計程序包括對企業的財務數據、交易和稅務政策的審查，以確定是否存在不符合法規和法律的問題。審計師會評估企業的內部控制，包括稅務合規方面的控制措施，確定是否存在內部控制的不足之處，由此導致稅務合規問題。所得稅費用審計涵蓋對企業的稅務政策和實踐的審查。審計師會評估企業是否按照適用的法規和法律來執行稅務政策，以確定是否存在潛在的稅務合規問題。審計師在審計過程中會提供稅務合規建議，建議可以幫助企業管理層識別和管理潛在的稅務合規風險。審計師可以提供有關如何改進內部控制、修改稅務政策和規程，以確保合規性的建議。所得稅費用審計報告會披露審計師是否發現了與稅務合規性相關的問題，披露對企業的管理層和外部利益相關者提供了有關稅務合規風險的關鍵信息[3]。

六、稅務合規風險管理策略

（一）預防性措施

預防稅務合規風險的有效方法之一是為企業員工提供合規培訓，培訓可以幫助員工了解適用的稅收法規和政策以及如何正確遵守法規。培訓還可以涵蓋內部控制的重要性，以防止意外的稅務違規行為。企業可以通過建立明確的稅務政策和內部控制來預防稅務合規風險。稅務政策應包括如何處理稅務事務、如何報告和披露稅務信息，以及如何確保合規性。內部控制可以確保稅務政策的執行，減少錯誤和不合規行為的風險。稅務合規政策和培訓應定期審查和更新。稅收法規和政策會發生變化，因此企業需要確保其政策和培訓始終與最新的法規一致，通過定期審查，企業可以識別并解決存在的問題，以預防潛在的風險。合規監測是一項重要的預防性措施，可以幫助企業及早發現和糾正潛在的問題。監測程序可以包括內部審計、稅務合規審查和報告，監測程序有助于確保稅務合規政策的執行，并及時糾正不合規行為。企業可以建立合作關系，包括與稅務顧問、律師和政府機構的合作，他們可以提供有關稅務合規問題的重要建議和支持，幫助企業更好地預防風險[4]。

（二）檢測性措施

內部審計是企業識別和糾正潛在稅務合規問題的關鍵工具之一，企業可以建立內部審計部門或聘請外部審計師來定期審查稅務合規性，審計程序通常包括對稅務政策和程序的評估，以確保其符合適用法規。審計師還會對財務記錄和報表進行審計，以確認所得稅費用的準確性。稅務合規審查是一種深入的審查程序，通常由專業的稅務專家執行，稅務合規審查旨在評估企業的稅務合規性，包括遵守適用的法規和政策。審查可以識別潛在的稅務風險和問題，以便及早采取糾正措施，企業可以建立監測和報告程序，用于識別和監控潛在的稅務合規問題，程序通常包括稅務合規檢查表、報告和警報系統。監測和報告有助于管理層了解稅務合規性，并在必要時采取行動。合規性檢查表是一種用于檢測稅務合規問題的工具，可以幫助企業檢查員工是否遵守適用的稅收法規和政策，檢查表可以涵蓋各種稅務領域，包括所得稅、增值稅、營業稅等。風險評估是一種系統性的方法，用于評估企業的稅務合規風險，通常包括確定潛在風險因素、評估風險的嚴重程度和概率，并確定應對風險的方法。風險評估有助于企業重點關注最高風險的領域以及確定預防和糾正措施的優先級。如果通過檢測性措施發現了稅務合規問題，企業必須采取糾正措施，包括更新政策和程序、改進內部控制、支付未繳稅款或處罰等，糾正措施的目標是消除潛在的風險并確保稅務合規性。

（三）調查性措施

專業稅務咨詢師是經過培訓和資質認證的專家，其具備深厚的稅務知識和經驗，可以幫助企業解決各種稅務問題，包括解釋最新的稅法和法規、提供稅務策略建議、協助企業合規申報以及處理復雜的稅務事務。專業稅務咨詢師可以幫助企業優化其稅務策略，以最大限度地減少所得稅費用，分析企業的財務狀況，制定合法的稅務規劃方案，以降低稅負，包括合適的稅務減免、抵扣和退稅策略，以及合法的稅務結構調整[5]。專業稅務咨詢師確保企業的稅務活動遵守適用的稅法和法規。專業稅務咨詢師了解各種稅務法規的變化和要求，并確保企業及時更新其稅務策略以適應變化，降低稅務合規風險，避免導致罰款或稅務調查的問題。對于復雜的稅務事務，如并購、跨國業務或稅務審計，專業稅務咨詢師具備專業知識和經驗，協助企業應對挑戰，專業稅務咨詢師可以處理復雜的稅務文件，協助企業與稅務機構溝通，并提供法律意見。

七、結語

政府、監管機構和股東對企業的稅務活動提出更高的合規性和透明度要求，包括要求企業披露更多的稅務信息以及對稅務籌劃的審查。不合規的稅務活動導致罰款、法律訴訟和聲譽損害。合規性問題不僅影響財務狀況，還導致商譽減值。所得稅費用審計是財務報表審計的一個關鍵組成部分，其目標是驗證企業正確計算和報告所得稅費用，審計結果對股東和利益相關者具有重要意義，可以影響投資決策和市場信心，正確計算和披露所得稅費用對于企業的財務報告質量至關重要。不準確的所得稅費用導致錯誤的盈余、凈資產和現金流量等信息，影響財務報表的可信度。

引用

[1]鄧晶晶.利用財務報表分析識別企業稅務風險——以Z公司為例[J].納稅，2023，17（27）：10-12.

[2]馬曉靜.電商直播行業稅務合規風險防范研究[J].財會研究，2022（12）：23-29.

[3]周海濤.對企業稅務風險成因及防控措施的研究——以制造企業為例[J].中國產經，2022（04）：75-77.

[4]陳繼興.建筑企業稅務籌劃風險及防范[J].財會學習，2022（04）：129-131.

[5]張朕韜.淺談大企業稅務風險管理[J].科技信息，2010（29）：810+833.

作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）

■ 責任編輯：王穎振 藺懷國