行政事業單位會計風險識別及控制研究

何芳

一、前言

行政事業單位運行過程中隱藏著各種各樣的風險，而會計風險是其中最主要的風險，會對行政事業單位財務穩健性造成較為顯著的影響。如何及時識別風險，并采取措施有效來應對風險，使風險控制在可承受的范圍內是目前行政事業單位亟待解決的難題，就此展開研究分析，希望能夠為行政事業單位提供參考。

二、行政事業單位會計風險內涵

行政事業單位會計風險主要包含兩類：第一類，會計信息質量不符合單位預期要求的可能性。會計工作過程中，由于各種原因造成會計信息的錯報、漏報，導致會計信息質量達不到預期要求。第二類，指影響行政事業單位預期目標實現的可能性。由于會計信息質量不高或會計信息失真，從而誤導行政事業單位財務管理行為或影響領導層的決策方向，影響單位預期目標實現。

三、行政事業單位常見會計風險分析

（一）預算管理風險

1.預算編制風險

部分行政事業單位將預算編制工作簡單歸為財務工作，沒有從全局出發統籌規劃下一年度單位的業務活動，而預算編制時，財務和業務信息的不對稱成為引發風險的主要原因。業務人員不熟悉財務規則，財務人員又不熟悉業務發展的需求，主要根據單位的歷史數據編制預算，導致預算編制與單位實際脫節，一些新項目、新資金沒有列入年初預算，讓預算編制變得不全面、不科學、不合理，最終預算數據在單位資金使用的過程中失去約束作用，造成資金實際使用情況和年初預算存在很大出入，出現超預算支出、無預算支出的情形。

2.預算執行風險

在實際工作中，部分單位常常會根據工作需要或業務發展趨勢來使用預算資金，在資金使用過程中忽略了預算的約束性，對預算執行的嚴肅性不重視，有時還會出現多個項目經費之間相互墊支、調劑使用，隨意擴大資金使用范圍等問題，造成預算執行與預算編制差異較大，違反了預算執行的相關原則，導致行政事業單位資金使用效率低下。

（二）資金收支及會計核算風險

1.會計核算風險

不同核算單位人員情況、資金情況、業務內容和經濟活動等各不相同。部分行政事業單位的會計核算業務較為繁雜，而行政事業單位財務人員編制有限，往往一個核算會計管理多個下級單位賬務，給行政事業單位財務會計人員提出了較高的工作要求。另外，新《政府會計制度》的實施，徹底顛覆了原有核算方式和理念，極大地改變了財務會計人員的工作習慣和工作模式，一筆經濟業務需從預算會計和財務會計兩個角度進行雙分錄平行記賬，直接導致會計崗位的工作難度和工作量倍增，增加了會計工作復雜性，容易帶來會計核算和操作風險。

2.資金收支風險

目前，越來越多的單位實現了會計電算化，預算系統一體化管理。隨著無紙化辦公的推廣，電子發票的使用范圍越來越廣，在財務報銷工作中出現的頻率越來越高，但電子發票具有可以反復打印的特點，導致重復報銷的風險，給行政事業單位帶來資金損失。

（三）資金管理風險

資金管理風險主要是指行政事業單位在經濟活動中對貨幣資金管理不善可能給單位造成的各方面損失的風險，如資金被挪用、記賬不及時、支出審批流程不規范等。例如，部分行政事業單位的出納人員為兼職，可能因為業務工作繁多而沒有及時支付已報銷業務款項或者經費收支沒有及時登記出納賬，導致資金管理信息混亂，單位資金實時數據滯后或失真，影響單位下一步的財務收支規劃，給單位帶來財務風險。

（四）資產管理風險

行政事業單位的資產屬于國有資產，國有資產有特定的管理辦法和管理要求。隨著行政事業單位的持續運營，其擁有的國有資產存量規模逐年增長，資產管理工作在財務工作中的分量越來越重。而部分行政事業單位的國有資產核算和折舊攤銷處理程序不規范，流程不健全，導致自行購買、調撥、捐贈獲得的固定資產沒有區分開來，影響了國有資產管理的專業性。另外，部分行政事業單位對資產清點和維護不到位，資產利用率和周轉率較低，閑置資產規模較大，導致行政事業單位陷入資產價值持續損失的風險當中。

（五）合同管理風險

部分行政事業單位未按合同約定收取房屋租賃收入、對外投資分紅以及采購保證金等，部分行政事業單位未按合同約定及時支付項目尾款、長期掛賬應付賬款等，導致行政事業單位產生相應的合同履約風險。另外，行政事業單位合同管理制度缺乏剛性約束，合同管理“有章不依”，合同簽訂以及履約執行游離于制度之外，重大經濟業務未簽訂合同或合同由非法人簽訂，在合同擬定和履行過程中缺乏一些細致的規劃和管理，存在著合同要素不完整、條款不嚴謹，合同管理臺賬未歸檔，合同履行與合同約定不一致，新接任的人員“不理舊賬”，合同后續管理跟蹤不及時，出現單項合同重復付款掛賬、合同沒有如期履行或者合同法律糾紛等問題。

（六）政府采購風險

行政事業單位的政府采購流程往往比較復雜且周期長，年度預算編制的開始就要確定采購商品及其規格型號、數量等各種數據。部分行政事業單位正式采購時往往難以保證實際采購需求和采購預算的一致性，難以及時調整預算，直到年末決算時才發現政府采購預決算差異巨大，導致行政事業單位的決算和預算之間出現較大偏差，嚴重影響了行政事業單位的政府采購預算資金使用效率。

（七）項目管理風險

行政事業單位基本建設項目投資回報周期長、投資規模大，本身就存在較大的風險。部分行政事業單位在申報項目時，可能存在著可行性研究論證流于形式的情況，出現項目設計方案不合理、概算脫離實際，采購招標過程中審核審批不嚴，項目結算內容脫離可研報告、資金落實不到位，實施過程中未申請變更隨意調整變更實施內容、管理混亂、驗收不規范，項目結束后未及時進行竣工財務決算，建設項目資產投入使用后未及時辦理資產入賬等問題[1]。

四、行政事業單位會計風險防控管理存在的問題

（一）風險管理意識不強

部分行政事業單位領導者工作重心往往放在完成上級單位下達的考核指標上，存在著重業務、輕財務的問題，缺乏現代化的財務會計風險管理意識。一些單位的領導者認為會計風險防控僅僅是財務部門的工作，與業務部門無關，在會計風險的實際防控工作中缺少業務部門的參與。另外，行政事業單位的資金來源中財政性資金占比大，導致部分行政事業單位領導者及業務人員缺乏成本意識和風險意識，工作中重點抓項目實施進度和預算執行的目標，卻忽略了資金的使用效率，很大程度上加大了會計風險產生的可能。

（二）風險管理和內控制度不健全

目前，大部分單位都建立了內部控制體系，但有一些單位的內控制度簡單照搬照抄其他單位，沒有結合本單位的實際情況，缺乏針對性和實用性，無法有效杜絕會計風險的產生。部分單位雖然建立了健全的內控制度，但實際執行效果差，行政事業單位的內控人員仍然習慣按照原先的工作模式辦理業務，對規章制度不熟悉不敏感，導致制度執行不力，從而產生會計風險管理的漏洞。再者，大部分行政事業單位由于機構設置和人員編制等因素的影響，很少有單位設立獨立于財務及業務部門的監督機構，即便每年會計人員在編制單位預算、決算和政府財務報告上做了大量工作，花費大量的時間精力，但由于缺乏監督審核，仍然存在會計報表信息失真的可能[2]。

（三）風險管理的信息化水平不高

隨著大數據時代的到來，行政事業單位已經普遍實現了計算機記賬替代手工記賬的轉變，已經實現了會計電算化。目前，正處于會計信息化的數字化和智慧化階段，部分行政事業單位會計信息化仍然處于初級階段，風險管理的信息化水平不高，存在著諸多安全隱患。例如，會計信息技術的發展速度較快但是與之匹配的網絡安全技術發展相對較慢，加之財務數據量巨大，部分單位沒有采取相應的風險管理措施對數據進行備份和加密等，一旦信息系統遭受黑客攻擊，可能導致會計數據被篡改、泄露、丟失等風險。財務軟件在使用中存在網絡條件不穩定、界面卡頓、數據處理速度慢等問題也可能會影響財務會計信息的儲存，給會計工作的信息數據安全帶來風險。另外，部分行政事業單位會計信息化目前仍停留在數據錄入編輯統計階段，分析審核功能不強，信息化條件下的會計工作缺乏相應的監督管理機制，導致會計風險的發生。

（四）會計人員專業能力不足

部分行政事業單位財務會計人員素質參差不齊，對政策、制度和技術知識掌握和理解不到位。個別會計人員專業素養和職業道德素質不高，缺乏責任意識和應具備的專業能力，對財務工作的認識不全面，導致行政事業單位的財務會計工作操作風險較大[3]。

五、行政事業單位會計風險的防范與控制建議

（一）增強會計風險管理意識

行政事業單位應對全體工作人員進行風險防控教育，確保單位領導干部對財務法律法規、會計政策、會計違規防控關鍵點等知識掌握牢靠，有效提升其會計風險防范意識，規避會計風險帶來的隱患，為單位的長遠發展打好基礎。另外，行政事業單位還應將會計風險管理質量和單位領導工作績效掛鉤，將會計工作質量和會計風險管理納入對行政事業單位領導工作業績的考核中，有效提升行政事業單位領導干部的會計風險管理意識。此外，財務人員自身應加強對會計風險防控知識的學習，結合本單位實際工作情況給領導出謀劃策，提出會計風險防控建議，及時發現、有效預防工作中可能出現的會計風險[4]。

（二）健全風險管理和內部控制制度

行政事業單位應結合本單位的管理及業務開展情況，全面梳理單位內部控制流程，合理制定適合本單位的財務內控制度。通過建立預算管理、會計核算、固定資產管理、政府采購等方面的內控制度，明確業務流程及相關責任人的職責，嚴格按制度規定辦事，建立各部門各崗位相互分離、互相監督的機制，使財務工作更加規范化。此外，行政事業單位應時刻關注規章制度的變化，及時補充、不斷修訂和完善單位的內部控制機制，從規章制度上筑牢防范會計風險的屏障，消除單位會計風險隱患。

（三）提高風險管理的信息化水平

行政事業單位應加強會計風險識別和預警防控體系的信息化建設，構建會計風險信息化識別、數字化分析、智慧化預警的風險管理系統，下設預算管理、項目管理、資產管理、決算管理等多個子系統，為風險識別和預警提供充足的參考信息和數據。行政事業單位應加強內部信息化基礎設施建設，為財務會計人員提供先進和便利的財務會計軟硬件設施保障，盡可能降低會計人員操作系統難度和手工錄入的工作量，降低由于操作失誤和手工錄入帶來的會計風險，規避財務系統遭受網絡攻擊而帶來的單位財務信息資料損毀風險。同時，行政事業單位的會計風險管理部門和責任主體應運用信息化技術手段，結合實際情況，在系統中植入聯網監控規則，從事前、事中、事后全方位監督識別會計風險，提高會計風險的識別和預警敏感性，提高行政事業單位的會計風險響應能力。

（四）提高會計人員的綜合素質

行政事業單位應重視會計人才隊伍的建設。行政事業單位應充分利用網絡資源及線下培訓資源定期組織會計人員參加培訓，提高會計人員職業道德，增強會計人員法律意識和風險防范意識，設置新政府會計制度、新收入確認準則等新政策解讀課程和ERP系統、OA系統等信息化財務系統操作培訓課程等，幫助行政事業單位會計人員更新會計業務知識和財務系統操作水平，并將所學靈活運用到日常工作中，以應對工作中出現的新問題和復雜問題[5]。

六、結語

財務會計工作在行政事業單位管理工作中發揮著舉足輕重的作用，新政府會計準則的實施提高了對行政事業單位會計工作的要求，對行政事業單位的會計風險防控與應對能力要求更高，要求行政事業單位在日常的經濟活動中能夠及時識別會計風險，有效控制和應對會計風險。單位領導、相關業務處室工作人員、財務人員需要相互配合，上下一心，切實有效增強會計風險防范意識。行政事業單位應當建立有效的內部控制體系，提高財務人員的綜合素質，合理運用信息化手段，減少行政事業單位的會計風險，才能確保行政事業單位高質量發展。

引用

[1]李少蘭.信息時代做好行政事業單位會計風險防控的思考[J].財會學習，2022（34）：73-75.

[2]張鳴明.行政事業單位會計風險識別及防范策略[J].行政事業資產與財務，2022（22）：73-75.

[3]趙寧.新形勢下行政事業單位會計風險防范及控制研究[J].質量與市場，2022（17）：145-147.

[4]李學明.行政事業單位會計風險防范及其控制[J].大眾投資指南，2022（02）：134-136.

[5]李斌.行政事業單位會計風險識別及防范策略研究[J].納稅，2021，15（31）：52-54.

作者單位：昆明市氣象局

■ 責任編輯：韓 柏