論控制環境在企業內部控制中的作用

張新軍

【摘要】為了優化和提高企業成本控制，企業可以積極借鑒先進企業的管理控制經驗，并制定針對性的制度，為企業的可持續發展打下堅實基礎。基于此，本文在探討控制環境與企業內部控制之間相互作用的基礎上，深入分析控制環境在企業內部控制中所扮演的角色，并提出利用控制環境來加強企業內部控制的有效措施。

【關鍵詞】控制環境 內部控制 作用

引言

當前，我國已逐漸將內部控制構建為一項貫穿企業經營管理與風險控制過程中的系統工程，但仍處于初步階段。在市場競爭異常激烈的今天，面對著日益復雜的國內國際環境，這一切都給企業內部控制制度的設計及執行提出了更高要求。

一、內部控制相關概述

目前，我國企業內部控制體系的組成要素涵蓋了風險評估、控制活動、控制環境以及信息和交流等多個方面，它們共同構成了企業內部控制的基本元素。隨著經濟發展以及市場競爭日趨激烈化，對企業內部控制提出了更高要求。然而，當前我國缺乏一套統一的企業內部控制規范和措施，再加上一些企業缺乏內部控制意識，導致企業內部控制管理不到位或無效，這不僅嚴重侵犯了消費者權益，同時也對市場的平穩運行帶來了負面影響。

二、控制環境涵義及其主要內容

（一）控制環境的含義

根據我國《企業內部控制基本規范》的規定，內部控制系統的各個組成部分受到內部控制環境的綜合影響，而內部環境是確保內部控制有效實施的基礎。因此，研究內部控制環境對于完善內部控制制度具有重要意義。內部控制和其所處的環境雖然存在差異，但二者之間也存在著緊密聯系。控制環境主要指組織機構、制度、文化等因素，而內部控制環境包括人、機、料、法、環五個方面。本文將以控制環境為切入點，深入探討內部控制與控制環境之間的相互作用。

（二）控制環境的要素

1.確立規范化的治理架構

為確保公司治理結構和議事規則符合國家相關法律法規和企業章程，企業應制定規范的職責權限，并建立科學高效的責任分工和制衡機制，以確保決策、實施和監督的有效性。公司治理結構是一個完整而又系統的管理體系。內部控制是對公司治理結構的補充，而內部控制制度又反過來影響了公司治理結構，兩者之間存在著密切關聯。良好的公司治理是企業有效運作的保障。

2.內部審計機制

為了確保企業內部控制的有效實施和自我評估，同時協調內部控制審計等相關事宜，董事會有必要成立審計委員會，以對企業內部控制進行審計和監督。它包括公司治理結構、經營管理理念、組織機構設置、人力資源開發、信息披露等因素，這些要素對內部控制具有重要意義。因此，內部審計具備獨立性、客觀性、公正性、權威性以及經濟性等顯著特征。內部審計的主要對象是企業內部各部門及單位的經濟業務及其他有關事項。內部審計所覆蓋的領域涵蓋財務會計、管理會計以及內部控制檢查等多個方面，這些領域都是內部審計的重要組成部分。

3.企業文化建設

企業的內部控制體系的建立和完善，離不開企業文化的支撐和保障。內部控制在企業文化的培育和完善方面發揮著巨大作用。在企業管理中，內部控制是一項至關重要的任務，其體現為一系列規章制度和其他管理規范，以及對企業發展目標和戰略規劃的關注和實施。企業文化作為一種軟實力，在促進企業內控制度有效執行方面具有不可替代的作用。

4.人力資源政策

企業內部控制制度的制定和執行，受到企業董事會、管理層等職工的影響，因此全體職工作為內部控制的具體實施人，必須承擔相應的內部控制責任。企業內部控制是否有效，取決于各崗位員工參與管理程度和積極性，而員工在工作中能否充分發揮自身潛能則決定了內部控制效果及效率。因此，在確保企業內部控制制度有效實施的過程中，制定并實施符合企業人力資源政策的措施至關重要。

三、控制環境在內部控制中的作用

（一）完善且有效的公司法人治理結構是基本前提

在內部控制制定時，必須解決企業領導人所接受的監督對象問題，而該前提條件是要有完善而有效的公司法人治理結構。因此，完善公司法人治理結構是提高企業經營管理水平的關鍵。為確保公司治理結構和議事規則符合國家相關法律法規和企業章程，企業應制定規范的職責權限，并建立科學高效的責任分工和制衡機制，確保決策、實施和監督的有效性。完善的公司治理結構，可以為內部審計提供可靠的信息基礎，使其發揮應有的作用。

（二）必須建立科學的組織機構，并合理分配權責

為確保企業資源的有效配置，科學的組織結構需要構建一個全面的企業經營框架。權責分配的實施為整個組織注入了新的活力，從而確保了組織的效率和運營成果。企業內部控制是為了實現企業戰略目標對各職能部門所實施的相互制約和監督。因此，必須對各個組織機構的職責權限進行明確劃分，并將權力和職責分配到具體的職位上，確保每個職位的職責都清晰明確，同時也能夠準確區分該職位對其他職位的責任大小。

（三）內部控制的有效運作受到管理理念和經營作風的影響

企業的管理理念常常體現在管理層的思維模式中，其中包括對內部控制的高度重視。管理層內部控制主要是指對企業組織內部進行有效的監督和制約，以達到提高經營效率與效果目的。企業管理層應高度重視內部控制，并積極建立相關的內部控制體系，以確保其高效運作。若管理者對此持有消極態度，則該企業的內部控制體系必然存在缺陷，即便缺乏內部控制機制，也將變得毫無實際意義。

（四）內部控制的有效實施取決于企業員工的素質和對企業的高度忠誠

在當今知識經濟的時代，許多至關重要的職位都需要員工具備多方面的專業技能，單一的知識已經無法勝任這些職位。因此，為了激發員工的內在動力，管理層應當加強內部控制培訓和思想教育工作，提高員工對本企業的貢獻意愿；同時也要對其進行必要的考核，確保企業員工的積極性、主動性和創造性得到充分發揮。

（五）建立高效的反欺詐機制，是確保內部控制有效實施的重要措施

為了確保企業的經營活動合法、規范，必須明確反舞弊的重點領域、關鍵環節和主要內容，以適應企業的經營范圍和業務流程等條件。內部環境分為內部組織結構、人員素質、管理思想以及文化四個方面，其中人員素質在很大程度上決定著企業內部控制的實施效果。確立全面的反欺詐機制，明確各相關部門在反欺詐工作中的職責和權限，建立協調機制，規范反欺詐查處程序，建立情況通報制度，及時預防內部控制措施失效和影響內部控制目標完成的風險。企業要想形成一套完備的反欺詐機制，必須從組織機構設置、管理制度建設及信息化管理三方面入手。同時，建立良好的信息共享系統以及有效的內部監督體系，也是構建高效反舞弊機制必不可少的條件。

四、優化企業內部控制環境的建議

企業內部控制系統的有效性，取決于其是否能夠與企業的實際情況相適應，確保其在不斷變化的市場環境中保持穩定和適應性。要從企業實際出發，合理選擇適合自身發展的反欺詐模式。即便內部控制系統構建得再完美，若其基礎存在缺陷，其在企業管理中的實際效果也無法得到充分發揮，即使是最卓越的內控制度也只能流于形式，無法發揮出應有的功能。要想實現企業內部控制的執行和經營目標，就必須建立一個完善的內部控制環境，這是內部控制建設中至關重要的一環。為了確保內部控制環境的有效建設，必須實現企業管理層和全體員工的理念轉變，同時也需要全員積極參與，針對當前內部控制在各企業中的實際運行情況，從多個角度進行全方位的完善。

（一）內部控制要得到管理層的高度重視和實質性支持

只有當管理者把工作重心放在了內部控制上，才可能取得好的效果。反之，若管理層內部控制意識薄弱，不認真履行自己的職責，容易導致內控體系形同虛設，無法發揮其應有的效用。如果企業管理層缺乏對內部控制的深刻認識，只做表面文章而忽略內在，則會導致在貫徹執行時，員工感受不到內部控制的重要性，最終導致內部控制虛設。因此，要想使企業保持健康可持續發展，必須建立健全企業的內部控制體系。

（二）塑造與企業發展相契合的優秀企業文化

優秀的企業文化不僅能夠激發員工的凝聚力和向心力，更能夠提升員工的工作效率，推動企業健康快速發展。良好的工作環境有助于增強員工歸屬感和責任感，為企業創造更大效益。反之，若工作環境缺乏優越條件，員工的主動性將受到抑制，對企業的經營管理會產生不利影響。所以，一個成功的企業必定有著一套適合本公司特點的獨特企業文化。一個企業只有具備優良的文化，才能吸引人才、留住人才，進而推動整個企業持續穩定發展。因此，企業必須建立并塑造與其發展目標相契合的卓越企業文化，以確保其在市場競爭中脫穎而出。企業文化作為企業內部控制制度設計的基礎，不僅能規范員工行為，而且也有助于增強企業凝聚力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。通過塑造企業文化的影響力，引導全體員工樹立正確的工作態度和行為理念，從而實現工作目標的達成，進而提升企業文化的影響力。

（三）加強企業內部審計的力度

加強內部審計工作，提高審計效率，對于促進企業實現持續穩定發展具有十分重要的意義。企業要確保所采用的控制政策和程序的有效性，需要對內部控制系統的運行過程進行監督，以及時發現問題并進行改進。內部審計作為一項強有力的內部監督活動，可以強有力地保障內部控制管理的有效實施。

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