基于內部控制和績效管理的企業全面預算管理策略

蘇梅

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.032

［摘 要］全面預算管理是指企業利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。預算管理是企業管理中的重要環節，對企業的運營和發展有著重要影響。本文探討基于內部控制和績效管理的企業全面預算管理策略。

［關鍵詞］業財融合；內控；績效管理；全面預算管理；財務管理

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

企業實施全面預算管理，有助于企業科學制度建設和各項資源的有效整合，實現企業戰略目標，提高企業整體管理水平，強化內部控制和提高管理效率。在全面預算管理中，內控體系提供了強大保障，以確保資源的合理配置和風險的有效控制；而績效管理則通過明確目標、制定指標和考核評價等手段，能夠推動企業實現良性發展。本研究基于內部控制和績效管理，探討企業全面預算管理的策略。

1 基于內部控制及績效管理的企業全面預算管理的價值

1.1 實現資源優化配置

全面預算績效管理可以提高資源配置效率。基于內部控制和績效管理的全面預算績效管理，可以將資源的分配與績效目標相結合，使資源配置更加科學合理。通過對績效目標的設定和績效評估的實施，可以及時發現資源配置中的問題，避免資源的浪費和低效使用［1］。

1.2 明確企業經營目標

一方面，全面預算管理是從企業戰略目標出發的，通過制訂和實施預算，確保經營目標的實現，同時制定科學合理的業績評價標準。另一方面企業通過全面預算績效管理，可以將目標分解為可操作的績效指標，并通過績效評估的結果來指導目標的達成和調整。通過對績效指標的設定和評估，可以及時發現目標設置存在的問題，從而采取相應的措施加以改進。

1.3 加強協作，增強責任意識

全面預算績效管理可增強組織的透明度和責任意識。一方面，在業財融合背景下，資源的配置和績效的實現需要更多的信息共享和溝通。全面預算績效管理可以建立起績效目標和結果的信息化平臺，使各級管理者和員工能夠及時了解績效情況。另一方面，全面預算管理不僅僅是管理層的事務，而是全員參與的活動，通過預算的編制、執行和控制，激發員工的參與意識和創新精神，通過透明化的績效數據，增強組織成員的責任意識，激勵其更好地履行職責。

1.4 提升管理水平

一方面，企業實施全面預算績效管理可以提升組織的學習能力和創新能力。隨著市場環境和競爭形勢不斷變化，企業各部門工作人員需要不斷學習和創新來適應變化。全面預算績效管理可以通過對績效評估的結果進行分析和總結，發現組織內外的優勢和不足，為組織的學習和創新提供支持和指導［2］。另一方面，通過全面預算管理，企業可以將戰略目標細化和落地，優化業務流程，改進管理方式和方法，提高整體經營管理水平和質量。

2 企業全面預算管理實例分析

本部分以A食品公司為例，展示其全面預算管理的管理體系，具體如圖1所示。

2.1 A公司的預算編制流程如下

首先，A公司母公司財務中心管理部在每年10月上旬發布全面預算啟動通知，明確預算編制范圍、要求、參與組織和時間安排等事項。

其次，預算管理委員會根據公司經營規劃和歷史數據制定A公司的年度目標，并將其下達給各預算執行主體。

第三，各預算執行主體收到年度預算目標后，結合最近三年的毛利率、費用率和今年的利潤目標，先編制預算利潤簡表。完成后，提交給A公司母公司財務中心管理部合并。

最后，預算執行主體將預算利潤簡表上報給預算委員會，并闡述年度經營規劃、資源安排等內容。預算委員會對預算利潤簡表進行審議。

2.2 A公司的預算考核

2.2.1 預算年度考核

年度考核是對各預算執行主體整體層面的考核。A公司與分子公司總經理、A公司母公司營銷中心第一負責人（營銷總監）簽訂目標責任書。生產型公司的考核指標為主營業務收入和凈利潤，銷售型公司的考核目標為主營業務收入和凈利率。完成目標時，A公司將以獎金的形式發放年度利潤分享。然而，以下情況如出現，則將不能參加當年度利潤分享：第一，年度內出現重大經濟損失；第二，年度內觸碰財務紅線或法律底線。

2.2.2 預算月度考核

月度考核是績效考核的一部分。A公司將預算指標作為關鍵績效指標，并在每月末對預算執行結果進行考評。預算月度考核對象包括一線員工和二線員工。一線員工指生產一線和銷售一線員工，而二線員工則指從事采購、研發、財務、計調、審計和人事及行政等后勤工作的員工。需要注意的是，生產一線車間班長級以下員工以及后勤部門中的主管級以下員工的工資與預算目標沒有直接掛鉤。

2.3 實例問題分析

2.3.1 戰略規劃脫離市場定位的關聯實際

戰略規劃是公司在制定長期發展目標和路徑時所采取的行動，關聯企業業務發展。市場定位決定了企業在競爭市場上的定位和差異化策略，因此戰略規劃多需與市場定位密切關聯，但A公司在實行全面預算管理期間，存在戰略規劃脫離市場定位問題。

脫離市場定位，企業的發展路線便會變得模糊不清［3］。同時。戰略規劃依賴企業的資源投入，包括人力、物力和財力。如果戰略規劃與市場定位脫離，企業可能會將資源投入與市場需求不匹配的領域，造成資源的浪費和效益的降低，業財融合內控也將出現問題。如戰略規劃脫離市場定位，A企業在市場競爭中的競爭力可能會下降，無法與競爭對手有效競爭，其績效管理的正面影響力也將大打折扣。

2.3.2 預算編制不完整導致關鍵發展滯后

A公司沒有充分考慮所有的關鍵因素和變量，整體預算編制不完整，導致在預算過程中部分成本被忽視，公司的發展決策也將受到影響。此類問題的出現，意味著公司在預算制訂過程中存在信息不對稱或者溝通不暢的問題。公司各部門之間的協調不足、資源分配不合理、工作重心不清晰，都會直接影響全面預算管理的質效。如A公司的銷售部門和生產部門之間存在溝通、協調問題，便會導致銷售目標與生產能力不匹配，企業發展滯后。

2.3.3 內部管控存在“一刀切”的調控問題

A公司存在費用層面的內控管理問題，月初先以85%的銷售計劃完成率計算出可申請額度，費用使用申請只能在預算額度內。月末費用會計按照截至當月的累計銷售完成率核算出實際可使用的費用預算金額，與已使用金額相比較，如果上月有余量，則流入下月預算池；如果超支，則從預算池中扣減。費用管控“一刀切”的調控問題可能導致預算靈活性降低，忽視公司業務各年的動態變化，也將導致費用支持不足，影響公司業務長期業務發展及經濟效益。A公司在費用管控上過于保守，導致無法及時投入足夠的資源進行創新活動，使得公司在市場競爭中處于劣勢地位。從長期來看，這可能導致公司的市場份額和盈利能力下降［4］。

2.3.4 績效考核相對片面且激勵效果不明顯

A公司實行產銷分離，銷售一線員工的考核指標不夠全面，從業務員到銷售總監，其考核指標主要與銷售計劃的完成情況相關，后勤二線主管級以上干部未根據工作職能設置不同的預算考核指標，而是統一跟各預算執行主體的銷售凈利率和所在部門費用率掛鉤，忽略了每個員工對公司的實際貢獻，否定了工作出色的部門和個人的表現。

3 企業實施全面預算管理的策略

3.1 優化企業戰略規劃，推動關鍵業務預算有效開展

企業應明確自身各發展階段戰略目標，確保不同階段重點業務的有效發展，并將相關規劃轉化為具體的預算管理指標。這些指標應該與公司的戰略規劃相一致，并能夠衡量業務的效益和成果。企業內部各部門也應配合財務部門，根據戰略目標和業務需求制訂相應的預算計劃。預算計劃應該明確包括各業務部門、項目組和個人層面的預算指標，確保整個預算體系能夠覆蓋企業的關鍵業務。

在預算編制和執行過程中，應根據內部控制的原則，設計適當的內控措施。例如，建立預算編制的審批流程，確保預算數據的準確性和可靠性；建立預算執行的監控機制，及時發現問題并采取措施進行調整；企業財務部門應借助先進的技術手段，如財務管理系統、預算管理軟件等，提升預算管理的效率和準確性；將數據集成、信息共享和自動化處理等技術引入預算管理過程，能夠更好地支持企業的戰略規劃和關鍵業務的開展［5］。

3.2 把控預算執行細節，確保內部控制剛性彈性結合

基于業財融合及內部控制的全面預算管理，要求企業在預算編制過程中將業務目標與財務目標相結合。在協同關注績效管理優化這一目標的基礎上，企業應充分了解各個部門的戰略目標，并將其轉化為具體的財務指標，從而使預算管理能夠真正反映企業的整體業務目標。同時，企業還要建立科學有效的業務和財務協調機制，通過交流和合作，確保各部門的預算在整體上相互協調，形成統一的總體預算計劃。

內部控制是預防和發現錯誤、欺詐行為以及進行風險管理的關鍵手段。企業應當明確各個環節的責任分工，確保預算執行過程的透明度和合規性。此外，企業還需加強風險評估工作，通過制定審批流程、設立預算執行監督機構等措施，提高對預算執行細節的把控能力。績效管理則是衡量企業經營成果的重要手段，也是推動組織改進和發展的關鍵因素。企業應當設定明確的績效指標，并與預算編制相結合，以確保預算的實施能夠有效地促進績效的提升。同時，企業還需建立起完善的績效評估機制，及時調整預算計劃，使其與實際情況相符，確保預算執行的靈活性和適應性。只有建立起科學的預算監控和評估機制，企業才能確保自身業財融合及全面預算管理長期執行的質量。因此，企業應當設立專門的預算監控部門，定期對預算執行情況進行跟蹤和評估，并及時反饋給各個部門，促使其及時調整預算計劃。此外，企業還可以采用先進的信息技術手段，如預算管理軟件和數據分析工具，提高預算管理的效率和準確性。

3.3 調整年度考核指標，應用全面預算績效管理模式

首先，企業財務部門應明確企業長期和短期目標，并與各部門負責人協商確定關鍵績效指標。這些指標應該與企業戰略一致，并能夠衡量部門和員工的績效。根據企業目標和關鍵績效指標，制定相應的預算限額，包括，收入目標、成本預算、投資計劃等，以實現資源合理配置、獲得最佳績效。為了確保預算執行過程中的有效內控，需要建立相應的內控機制，包括預算執行流程、明確責任分工、建立審批和監控機制等。

其次，在全面預算績效管理模式下，需要制定符合預算目標和關鍵績效指標的績效評估指標。這些指標應該能夠客觀、準確地評估部門和員工的績效，并與獎懲制度相結合。根據績效評估結果制定相應的獎懲政策。獎勵表現優秀的員工和部門，激勵他們為企業目標努力；同時，對于未達標或影響績效的行為進行相應的處罰或改進措施。定期進行績效評估，并向相關部門和員工提供反饋。通過對績效的監控和評估，發現問題并及時采取措施進行調整，確保預算的實施和績效目標的達成。

最后，全面預算績效管理是一個持續改進的過程。企業應該不斷總結經驗教訓，調整和改進預算管理模式，以適應市場和業務環境的變化。在實施過程中，企業可根據實際情況對績效考核指標進行調整和優化，以最大限度地貼合自身當前發展階段對內控和員工激勵的需求。

4 結語

總的來說，融合內控與績效管理可以使企業在預算管理過程中實現風險的控制，提高預算管理的質量和效果。在預算管理中綜合考慮內部控制和績效管理的要求，對于提高預算管理的效能和有效性具有重要意義。然而，內部控制與績效管理并非一蹴而就的過程，需要企業在實踐中不斷探索和改進。因此，未來的研究和實踐應注重對基于內部控制與績效管理的企業全面預算管理策略的進一步深入研究和實證分析，為企業的預算管理提供更好的指導和支持。

參考文獻

［1］許超飛. 全面預算管理在企業財務內控工作中的應用［J］. 質量與市場，2023（12）：124-126.

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［3］王麗君. 企業全面預算管理在企業財務內控運用研究［J］. 納稅，2023，17（8）：103-105.

［4］張敏. 全面預算管理在企業財務內控中的應用［J］. 現代營銷（上旬刊），2023（2）：10-12.

［5］孟瑩. 分析全面預算管理在企業財務內控中的應用［J］. 中國產經，2022（6）：138-140.