生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理探究

王蕾

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.041

［摘 要］當(dāng)前，我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，為生產(chǎn)制造企業(yè)提供了更多的發(fā)展空間。越來(lái)越多的生產(chǎn)制造企業(yè)希望能抓住發(fā)展機(jī)遇，提高自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，市場(chǎng)參與主體不斷增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，對(duì)企業(yè)提出了更高的要求。在此背景下，實(shí)施全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)資源合理配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，值得探究和推廣。因此，文章著重探討加強(qiáng)生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)措施，以期為我國(guó)制造企業(yè)的發(fā)展提供參考與借鑒。

［關(guān)鍵詞］生產(chǎn)制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；成本管理

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，就必須不斷創(chuàng)新商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式，采取更優(yōu)化、高效的管理手段，通過(guò)加強(qiáng)成本管理，建立健全商業(yè)管理體系，以擴(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)范圍，提高經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為越來(lái)越多企業(yè)的選擇，生產(chǎn)制造企業(yè)亦是如此。基于此，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，并在成本管理工作中引入全面預(yù)算管理理念，加強(qiáng)企業(yè)成本約束，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和戰(zhàn)略目標(biāo)，建立行之有效的全面預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，助推企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

1 全面預(yù)算管理的概述和意義

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)的全過(guò)程管理，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠?qū)Ω黝惓杀局С鲞M(jìn)行科學(xué)管理，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。在微觀層面，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀和需求制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其細(xì)化、分解，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鱾€(gè)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)制訂預(yù)算計(jì)劃，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行［1］。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理具有重要意義，具體如下。

第一，幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理能夠提高資源配置的科學(xué)性，同時(shí)對(duì)諸如資金、設(shè)備和信息等各項(xiàng)資源的應(yīng)用都具有良好的統(tǒng)籌、約束作用，有助于加強(qiáng)成本管控。基于標(biāo)準(zhǔn)的流程，各部門資源流通更加規(guī)范、科學(xué)，避免了資源浪費(fèi)，能夠節(jié)約企業(yè)成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。此外，全面預(yù)算管理是各項(xiàng)目實(shí)施成本管理工作的重要依據(jù)，為工作人員的成本管理、判斷和決策等均提供了科學(xué)依據(jù)，賦予各部門相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，全員共同參與企業(yè)成本管理和監(jiān)督工作，增強(qiáng)了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本管理的科學(xué)性，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，預(yù)防企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中容易引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)，比如預(yù)算目標(biāo)不合理、預(yù)算審批決策不專業(yè)等，均有可能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。在此情況下，工作人員必須結(jié)合企業(yè)當(dāng)下發(fā)展和未來(lái)規(guī)劃，對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范，增強(qiáng)全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)成本管控，合理規(guī)劃各項(xiàng)成本支出，并及時(shí)向上級(jí)部門請(qǐng)示匯報(bào)，確保企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。在成本管理過(guò)程中引入全面預(yù)算理念，完善全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，建立預(yù)警機(jī)制，預(yù)防成本管理風(fēng)險(xiǎn)，有效提高成本管理質(zhì)量，為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

2.1 全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，越來(lái)越多的生產(chǎn)制造企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了全面預(yù)算管理，建立了相應(yīng)的管理制度和體系，并有條不紊地運(yùn)行。但結(jié)合具體應(yīng)用效果來(lái)看并不理想，主要原因在于缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，未能正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的真正意義，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展仍然以開(kāi)拓市場(chǎng)、提高銷量為主要目標(biāo)，各部門參與性不足。全面預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，未能發(fā)揮各部門積極主動(dòng)、聯(lián)合協(xié)同的作用。因此，即便大多數(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的管理體系，但仍未達(dá)到預(yù)期效果，未實(shí)現(xiàn)全員參與，無(wú)法全面展開(kāi)工作［2］。

2.2 企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)

建立完善的全面預(yù)算管理體系有助于明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程，增強(qiáng)成本管理效果，為推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供助力。但是當(dāng)前部分生產(chǎn)制造企業(yè)仍然存在預(yù)算管理體系不健全的情況，主要存在以下問(wèn)題。

第一，預(yù)算目標(biāo)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。部分生產(chǎn)制造企業(yè)在預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定與預(yù)算編制過(guò)程中存在脫離實(shí)際、不科學(xué)的現(xiàn)象，預(yù)算管理目標(biāo)單一，只著眼于當(dāng)下，未采用短期和長(zhǎng)期相結(jié)合的方法，影響了預(yù)算管理體系建設(shè)。比如，部分生產(chǎn)制造企業(yè)在未進(jìn)行足夠調(diào)研和科學(xué)預(yù)測(cè)的情況下簡(jiǎn)單地采用增量預(yù)算法，在上一年度的基礎(chǔ)上隨意疊加，以此確定本年度的預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際偏差過(guò)大，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，預(yù)算編制方法不科學(xué)。財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制過(guò)程中側(cè)重于預(yù)算數(shù)據(jù)的收集，但數(shù)據(jù)分析工作流于形式，預(yù)算編制仍然采用基數(shù)加因素法，未引入績(jī)效預(yù)算等先進(jìn)方法。此外，缺乏與其他部門的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果不準(zhǔn)確，存在預(yù)算編制粗放、隨意的問(wèn)題，影響了企業(yè)的預(yù)算管理水平。比如，各部門在預(yù)算編制過(guò)程中為爭(zhēng)奪更多資源，一味追求速度更快、預(yù)算更多，經(jīng)常會(huì)發(fā)生虛報(bào)預(yù)算的情況。而財(cái)務(wù)部門未結(jié)合以往數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃缺乏科學(xué)性，降低了預(yù)算編制質(zhì)量。缺乏先進(jìn)、高效的預(yù)算編制方法，不僅影響預(yù)算編制效率和質(zhì)量，還給后期預(yù)算執(zhí)行和成本管理帶來(lái)了不必要的影響。

2.3 企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度不足

目前，生產(chǎn)制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度不足主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，預(yù)算口徑單一。全面預(yù)算管理包含資本預(yù)算、融資預(yù)算、成本管理等內(nèi)容，本身較為復(fù)雜，覆蓋了企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。但是目前受諸多因素影響，生產(chǎn)制造企業(yè)的全面預(yù)算管理并未真正發(fā)揮其價(jià)值。管理口徑單一，基本只針對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目預(yù)算實(shí)施管理，預(yù)算活動(dòng)未與業(yè)務(wù)規(guī)則相融合，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行反饋不全面。

第二，缺乏有效的監(jiān)督、考核機(jī)制。一方面，對(duì)各類支出的事前控制缺乏有效監(jiān)督。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中未制定嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和體系，未建立有效的追責(zé)機(jī)制，因此財(cái)務(wù)部門和其他各部門缺乏對(duì)各類支出的事前控制，更側(cè)重于事后控制，對(duì)企業(yè)前期各項(xiàng)支出的分析和管控不足。而企業(yè)預(yù)算管理是一個(gè)閉環(huán)，各個(gè)管理、控制和執(zhí)行環(huán)節(jié)緊密相連，某一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生問(wèn)題，其他各環(huán)節(jié)也必然會(huì)受到影響［3］。比如，部分支出未進(jìn)行可行性分析，預(yù)算編制缺乏科學(xué)支撐，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體、過(guò)程和費(fèi)用歸屬模糊，既不利于預(yù)算執(zhí)行，也削弱了預(yù)算控制的作用。另一方面，未建立相應(yīng)的考核與保障機(jī)制，缺乏預(yù)算執(zhí)行約束力，各部門自我預(yù)算控制粗放。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員、全過(guò)程參與，各部門向財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目數(shù)據(jù)和資料，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)分析與預(yù)測(cè)工作。但在實(shí)際操作過(guò)程中，預(yù)算數(shù)據(jù)是否合理或者是否貼合實(shí)際并沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，即使提交的數(shù)據(jù)和資料沒(méi)有與實(shí)際需求相吻合，各部門不僅不會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，甚至可能按照其提交的需求進(jìn)行撥款。最終，各部門提交的預(yù)算數(shù)據(jù)往往脫離實(shí)際，影響了預(yù)算編制和執(zhí)行工作的有序開(kāi)展。

2.4 預(yù)算信息化程度有待提升

當(dāng)前，大多數(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)已經(jīng)引入了ERP系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)了與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的并行。但是由于缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相適配的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，同時(shí)未實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，影響了全面預(yù)算管理信息化手段作用的發(fā)揮。

一方面，未建立先進(jìn)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。目前企業(yè)應(yīng)用的系統(tǒng)雖然涉及部分內(nèi)容，但是缺乏預(yù)算模板，未引入靈活的預(yù)算方式，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中還存在滯后、公式固化的問(wèn)題，實(shí)際使用效率低于人工操作。加之系統(tǒng)設(shè)置一致性不足，缺乏動(dòng)態(tài)的跟蹤機(jī)制，具體還需人工操作，而且沒(méi)有添加提醒、一鍵式審批等功能，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息傳遞滯后、不準(zhǔn)確，無(wú)法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化跟蹤和管理。

另一方面，未建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享中心。各系統(tǒng)數(shù)據(jù)終端仍未有效對(duì)接，不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)承載量、數(shù)據(jù)內(nèi)容、抓取重點(diǎn)都有所不同，各部門數(shù)據(jù)傳送結(jié)果有所差異，難以為推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)決策提供全面有效的數(shù)據(jù)支撐［4］。

3 加強(qiáng)生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

3.1 強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，營(yíng)造預(yù)算管理環(huán)境

生產(chǎn)制造企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)發(fā)揮榜樣作用，增強(qiáng)自身的預(yù)算管理意識(shí)。從制度體系、流程和組織架構(gòu)設(shè)置等方面著手，明確預(yù)算管理在企業(yè)管理工作中的重要地位，為全面預(yù)算管理工作的實(shí)施構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。通過(guò)組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流會(huì)等方式，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理重要性的宣傳，促使企業(yè)內(nèi)部人員掌握更多的預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)，明確自身的職責(zé)，積極主動(dòng)地參與其中。比如，可以邀請(qǐng)專家介紹先進(jìn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，盡可能采用通俗易懂的語(yǔ)言，提高全體員工的重視程度。

3.2 完善企業(yè)預(yù)算編制，革新預(yù)算編制方式

第一，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，拓展企業(yè)資源。全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建必須遵循長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期目標(biāo)相結(jié)合的原則，既要兼顧當(dāng)下的發(fā)展機(jī)遇、難題和重點(diǎn)，也要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，形成覆蓋戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)、短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理體系，避免因小失大。

第二，引入先進(jìn)的預(yù)算編制方法。生產(chǎn)制造企業(yè)必須在預(yù)算編制過(guò)程中引入先進(jìn)的預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的靈活性。生產(chǎn)制造企業(yè)可以引入當(dāng)前先進(jìn)的預(yù)算編制方法，比如滾動(dòng)預(yù)算或零基預(yù)算等，結(jié)合具體應(yīng)用場(chǎng)景或預(yù)算管理目標(biāo)靈活調(diào)整［5］。通過(guò)采用上述預(yù)算方法，財(cái)務(wù)人員能更加輕松地應(yīng)對(duì)各種突發(fā)情況，編制壓力也相應(yīng)降低。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，做好預(yù)算執(zhí)行考核工作

第一，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全覆蓋，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督。必須明確預(yù)算管理并非只針對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目或者某一個(gè)部門，再或者是某一個(gè)階段，而是一個(gè)全面、全過(guò)程、全員參與的管理活動(dòng)。因此，必須做好相應(yīng)的監(jiān)督工作。與此同時(shí)，建立完善的審批、執(zhí)行和監(jiān)督體系，明確各環(huán)節(jié)責(zé)任人，賦予不同人員權(quán)限，增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)。建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，比如可以采取計(jì)分的監(jiān)督形式，一次違規(guī)操作計(jì)2分，扣除當(dāng)月績(jī)效，計(jì)分滿5分，對(duì)該員工進(jìn)行思想教育并考核，考核成功后才能返回原崗位。全員均有監(jiān)督權(quán)，經(jīng)核實(shí)情況屬實(shí)者，給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。將監(jiān)督與自身利益相結(jié)合，調(diào)動(dòng)員工預(yù)算執(zhí)行的積極性，營(yíng)造全員監(jiān)督的環(huán)境。

第二，完善預(yù)算執(zhí)行考核。首先，建立健全預(yù)算考核機(jī)制，結(jié)合企業(yè)當(dāng)下發(fā)展?fàn)顩r，基于政策導(dǎo)向調(diào)整、優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)，確保預(yù)算管理機(jī)制的合理性。其次，賦予審計(jì)部門相應(yīng)權(quán)力，由審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門共同確立審計(jì)目標(biāo)，對(duì)未嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的部門進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，公開(kāi)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督結(jié)果，在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行共同監(jiān)督機(jī)制，促使各部門正確使用預(yù)算資金。最后，完善預(yù)算考核機(jī)制。通過(guò)招聘或者內(nèi)部培訓(xùn)的方式，確保預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核人員的專業(yè)性，綜合評(píng)估企業(yè)運(yùn)行狀況。在預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)中，關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的均衡性，比如客戶滿意度、產(chǎn)品創(chuàng)新指標(biāo)等也應(yīng)作為重點(diǎn)考核內(nèi)容，提高預(yù)算管理的專業(yè)性、全面性。

3.4 革新預(yù)算信息系統(tǒng)，提高預(yù)算控制水平

第一，構(gòu)建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。簡(jiǎn)化預(yù)算管理流程，使所有預(yù)算管理工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、流程化。在具體實(shí)施過(guò)程中，可以結(jié)合生產(chǎn)制造企業(yè)的實(shí)際需求，調(diào)整當(dāng)前的預(yù)算模式，加入更多預(yù)算公式，并將這些公式靈活組合，適用于不同場(chǎng)景的預(yù)算編制需求［6］。這樣既能滿足不同時(shí)期的管理要求，又能縱向、橫向地進(jìn)行預(yù)算分析，以信息化建設(shè)助推企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升。

第二，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心。將ERP系統(tǒng)和各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相銜接，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)互融互通，為預(yù)算編制、執(zhí)行提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支撐。例如，搭建業(yè)財(cái)融合一體化發(fā)展平臺(tái)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，各部門的數(shù)據(jù)均提交至財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)庫(kù)，再由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總和分析。在此過(guò)程中系統(tǒng)自動(dòng)設(shè)定了各部門提交數(shù)據(jù)的渠道、時(shí)間、責(zé)任人等，相較于人工管理更加嚴(yán)謹(jǐn)、高效和規(guī)范。生產(chǎn)制造企業(yè)還可以基于信息化手段做好預(yù)算行為的動(dòng)態(tài)跟蹤，包括事前、事中和事后，堅(jiān)持先預(yù)算后業(yè)務(wù)、無(wú)預(yù)算不審批的原則，合理分解部門預(yù)算，確保預(yù)算管理工作的有序進(jìn)行。

4 結(jié)語(yǔ)

在生產(chǎn)制造企業(yè)管理工作中引入全面預(yù)算管理理念，實(shí)施全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。尤其在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的背景下，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并從預(yù)算編制、預(yù)算考核、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等方面著手構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系。同時(shí)，借助信息化手段增強(qiáng)預(yù)算管理的高效性和精準(zhǔn)性，使全面預(yù)算管理發(fā)揮真正的作用，助推生產(chǎn)制造企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

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