全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的運(yùn)用分析

王全用

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.06.0011

［摘 要］通過對(duì)內(nèi)控和全面預(yù)算管理的概念進(jìn)行梳理，本文闡述了全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)及其與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)聯(lián)性，詳細(xì)探討全面預(yù)算管理在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效管理等方面的應(yīng)用，并提出相應(yīng)的實(shí)施策略，最后通過實(shí)證案例分析，驗(yàn)證全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的有效性和影響力。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控；預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行；績(jī)效管理

［中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來，企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和日益嚴(yán)格的法規(guī)要求，財(cái)務(wù)內(nèi)控作為保障企業(yè)財(cái)務(wù)健康和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的重要措施之一，受到社會(huì)廣泛的重視。在財(cái)務(wù)內(nèi)控中，全面預(yù)算管理作為一種有效的管理工具，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理、資源優(yōu)化、績(jī)效提升等方面的改進(jìn)和突破。本文旨在通過分析全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的運(yùn)用，來為企業(yè)提供指導(dǎo)和借鑒，以期進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控概述

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是指為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，以及促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)而實(shí)施的一系列制度、流程和措施。它涵蓋企業(yè)整體管理過程中與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，旨在提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力、保護(hù)股東權(quán)益、增強(qiáng)內(nèi)外部信任和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策［1］。

財(cái)務(wù)內(nèi)控的要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督評(píng)價(jià)。這些要素共同構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的框架，通過相互配合和協(xié)作，維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)的健康運(yùn)作。

財(cái)務(wù)內(nèi)控原則是制定和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的指導(dǎo)思想和方法，能夠確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性、有效性和可靠性。在財(cái)務(wù)內(nèi)控原則中，關(guān)鍵的原則包括：明確責(zé)任與權(quán)限、制定合理的制度與流程、建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等。這些原則能幫助企業(yè)建立健全的財(cái)務(wù)管理制度和組織機(jī)構(gòu)，提高決策的科學(xué)性和可

行性。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、推動(dòng)成本控制與效益優(yōu)化、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。通過有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正風(fēng)險(xiǎn)和問題，并提供可靠的財(cái)務(wù)信息，為內(nèi)外部利益相關(guān)方提供決策依據(jù)。

然而，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控也面臨一些挑戰(zhàn)。其中，技術(shù)變革帶來的信息安全風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大引發(fā)的業(yè)務(wù)復(fù)雜性、員工誠(chéng)信度不足等都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控造成一定的壓力。此外，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和法律法規(guī)的頻繁變動(dòng)也給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控帶來新的挑戰(zhàn)。

2 全面預(yù)算管理的概念與優(yōu)勢(shì)

全面預(yù)算管理是一種綜合性的預(yù)算管理方法，旨在通過有效的規(guī)劃、控制和決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的合理配置和業(yè)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。其核心特點(diǎn)是從多個(gè)角度綜合考慮企業(yè)各項(xiàng)資源的利用和各項(xiàng)費(fèi)用的支出，以整體優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，全面預(yù)算管理能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和資源利用率。通過對(duì)各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和合理分配，企業(yè)能夠更好地利用有限的資源，避免過度投入或資源短缺的情況發(fā)生。第二，全面預(yù)算管理可提供有針對(duì)性的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)。通過對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)的分析和比較，企業(yè)可以準(zhǔn)確了解各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)狀況和績(jī)效表現(xiàn)，為戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)決策提供科學(xué)依據(jù)。第三，全面預(yù)算管理還能夠幫助企業(yè)建立有效的績(jī)效評(píng)估制度，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和考核，提高員工和管理者的積極性和責(zé)任心，提升企業(yè)整體績(jī)效。第四，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)控制成本和風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行全面的規(guī)劃和控制，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正過度消費(fèi)和資源浪費(fèi)現(xiàn)象，降低風(fēng)險(xiǎn)和損失發(fā)生的概率。

3 全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用

3.1 預(yù)算編制與企業(yè)目標(biāo)對(duì)齊

全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的一個(gè)重要應(yīng)用是確保預(yù)算編制與企業(yè)目標(biāo)的對(duì)齊。預(yù)算編制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)之一，通過將企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的具體數(shù)字目標(biāo)，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)決策和資源配置的依據(jù)。

在財(cái)務(wù)內(nèi)控的框架下，全面預(yù)算管理著重強(qiáng)調(diào)將各項(xiàng)預(yù)算與企業(yè)目標(biāo)相連接和協(xié)調(diào)。一方面，通過明確企業(yè)目標(biāo)，包括銷售業(yè)績(jī)、市場(chǎng)份額、利潤(rùn)等，預(yù)算編制過程中的各個(gè)部門和項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，并確保所設(shè)置的預(yù)算能夠與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保持一致。另一方面，全面預(yù)算管理還需要確保各部門和項(xiàng)目之間的預(yù)算相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)，以達(dá)到整體目標(biāo)的一致性。此外，全面預(yù)算管理在預(yù)算編制過程中還要考慮各種可能的風(fēng)險(xiǎn)因素和不確定性因素。通過綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境的變化，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等，靈活地編制預(yù)算，以確保預(yù)算的可靠性，減少發(fā)生業(yè)績(jī)偏差和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

3.2 預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)決策的支持

除了預(yù)算編制階段，全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的另一個(gè)關(guān)鍵應(yīng)用是預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)決策的支持。預(yù)算執(zhí)行是確保預(yù)算計(jì)劃得以貫徹實(shí)施的過程，而經(jīng)營(yíng)決策則依賴對(duì)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評(píng)估。

在財(cái)務(wù)內(nèi)控的框架下，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)控和控制。通過設(shè)立預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任和權(quán)限，明確預(yù)算執(zhí)行的時(shí)間表和要求，企業(yè)能夠及時(shí)跟蹤和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用支出和資源利用情況，確保預(yù)算計(jì)劃得到有效執(zhí)行。此外，全面預(yù)算管理還強(qiáng)調(diào)與實(shí)際情況的對(duì)比，進(jìn)行差異分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的偏差和問題，并采取相應(yīng)的糾正措施。

預(yù)算執(zhí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的支持至關(guān)重要。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和分析，企業(yè)可以及時(shí)了解業(yè)績(jī)狀況、成本控制和效益優(yōu)化的情況，為企業(yè)提供基于實(shí)際數(shù)據(jù)的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)［2］。通過比較實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算計(jì)劃，管理層能夠評(píng)估業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略和資源配置，提升企業(yè)的績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力。

全面預(yù)算管理在預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)決策支持過程中還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部溝通與協(xié)作。它能夠促進(jìn)不同部門之間的信息共享，并推動(dòng)財(cái)務(wù)信息與其他經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的整合。這種有效的溝通與協(xié)作有助于更好地了解各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)狀況、共同解決問題，從而提高整體績(jī)效。

因此，全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用中，預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)決策的支持對(duì)其具有重要意義。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和控制，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，確保預(yù)算計(jì)劃的有效執(zhí)行。同時(shí)，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評(píng)估，全面預(yù)算管理可以為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的數(shù)據(jù)和依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)優(yōu)化和戰(zhàn)略調(diào)整。

3.3 預(yù)算與績(jī)效管理的整合

全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的另一個(gè)重要應(yīng)用是將預(yù)算與績(jī)效管理進(jìn)行整合。預(yù)算編制和績(jī)效管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們相互關(guān)聯(lián)、相互支持，共同促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展。

在財(cái)務(wù)內(nèi)控框架下，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算的建立和執(zhí)行要與績(jī)效管理密切結(jié)合。一方面，預(yù)算作為核心管理工具，應(yīng)當(dāng)設(shè)定明確的績(jī)效目標(biāo)，為績(jī)效管理提供指導(dǎo)和依據(jù)。通過設(shè)定各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)，在預(yù)算編制過程中明確預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)，為績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)提供可衡量的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。另一方面，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的實(shí)際績(jī)效與預(yù)算績(jī)效進(jìn)行比較和分析，可以評(píng)估業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并及時(shí)調(diào)整、優(yōu)化策略和資源配置。

全面預(yù)算管理在預(yù)算與績(jī)效管理的整合中還需要重視溝通和協(xié)作。各級(jí)管理層和部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，明確績(jī)效目標(biāo)和預(yù)算計(jì)劃并達(dá)成共識(shí)。通過有效的溝通和協(xié)作，可以激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力，增強(qiáng)績(jī)效管理的可操作性和可持續(xù)性。

此外，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果需要與實(shí)際的績(jī)效評(píng)估相結(jié)合，采用全面、客觀、可衡量的評(píng)估指標(biāo)，以確保績(jī)效評(píng)估的準(zhǔn)確性和公正性，更好地理解績(jī)效偏差和了解問題產(chǎn)生的根源，并及時(shí)采取糾正措施。

4 全面預(yù)算管理的實(shí)施策略

4.1 建立預(yù)算編制流程和責(zé)任體系

全面預(yù)算管理的實(shí)施策略中的一個(gè)重要部分是建立預(yù)算編制流程和責(zé)任體系。通過明確流程和責(zé)任，企業(yè)能夠有組織地進(jìn)行預(yù)算編制工作，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性和可靠性。

一方面，建立預(yù)算編制流程是確保預(yù)算編制工作按照一定的步驟和程序進(jìn)行的關(guān)鍵。預(yù)算編制流程應(yīng)包括各個(gè)環(huán)節(jié)和相應(yīng)的時(shí)間安排。例如，確定編制目標(biāo)和時(shí)間表、收集和分析數(shù)據(jù)、制定預(yù)算計(jì)劃、內(nèi)部審批等。通過明確流程，企業(yè)能夠系統(tǒng)化地進(jìn)行預(yù)算編制工作，提高編制質(zhì)量和效率。

另一方面，建立責(zé)任體系是確保預(yù)算編制工作的協(xié)調(diào)和執(zhí)行的關(guān)鍵。責(zé)任體系應(yīng)該明確預(yù)算編制過程中各個(gè)職責(zé)和角色的分工和權(quán)限。例如，確定預(yù)算編制的責(zé)任部門和具體負(fù)責(zé)人，并設(shè)定他們的職責(zé)和權(quán)限范圍。這樣可以確保每個(gè)部門和個(gè)人都清楚自己在預(yù)算編制中的任務(wù)，提高整體協(xié)作效率。

為了更好地說明建立預(yù)算編制流程和責(zé)任體系的重要性，表1展示了可能涉及的階段和相關(guān)責(zé)任部門。

4.2 設(shè)立預(yù)算監(jiān)控與反饋機(jī)制

在全面預(yù)算管理的實(shí)施策略中，設(shè)立預(yù)算監(jiān)控與反饋機(jī)制是至關(guān)重要的一環(huán)。通過建立有效的預(yù)算監(jiān)控和反饋機(jī)制，企業(yè)能夠及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，識(shí)別偏差并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正。

為了說明預(yù)算監(jiān)控與反饋機(jī)制的實(shí)施策略，表2展示了某公司涉及的指標(biāo)和相應(yīng)的預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)。

通過以上表格，可以看到預(yù)算指標(biāo)與其相應(yīng)的實(shí)際數(shù)值以及偏差的情況。這個(gè)表格可以成為一個(gè)日常的預(yù)算監(jiān)控工具，利用它來對(duì)比預(yù)算和實(shí)際數(shù)據(jù)，可以更好地了解預(yù)算執(zhí)行情況。

除了表格，還需建立預(yù)算監(jiān)控和反饋機(jī)制。具體實(shí)施步驟如下。

首先，設(shè)立定期的預(yù)算監(jiān)控和評(píng)估周期，例如每月或每季度進(jìn)行一次監(jiān)控。在這個(gè)過程中，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)比實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，計(jì)算出偏差值。

其次，建立預(yù)算偏差分析與解釋機(jī)制。負(fù)責(zé)人需要對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行分析，找出造成偏差的原因。例如，銷售額下降的原因可能是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，成本上升的原因可能是供應(yīng)鏈問題。發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)采取措施糾正偏差，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性。

第三，設(shè)立預(yù)算糾正和調(diào)整機(jī)制。根據(jù)預(yù)算偏差分析的結(jié)果，企業(yè)可以采取相應(yīng)的糾正措施，比如調(diào)整銷售方案，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。這樣能夠保證預(yù)算與實(shí)際情況的一致性，確保企業(yè)目標(biāo)得以

實(shí)現(xiàn)。

第四，建立預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制。負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向管理層和相關(guān)部門提供預(yù)算執(zhí)行情況的定期報(bào)告，并提供有關(guān)預(yù)算偏差的解釋和分析。這樣能夠促進(jìn)溝通和協(xié)作，更好地利用預(yù)算信息進(jìn)行決策和資源配置。

5 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的全面預(yù)算管理案例分析

某公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）是一家使用全面預(yù)算管理作為其財(cái)務(wù)內(nèi)控核心的企業(yè)。在預(yù)算編制階段，公司管理層與各部門進(jìn)行溝通，明確年度銷售目標(biāo)、成本控制指標(biāo)等關(guān)鍵預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，通過市場(chǎng)調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，確定合理的預(yù)算數(shù)值。

在預(yù)算執(zhí)行階段，公司設(shè)立定期的預(yù)算監(jiān)控機(jī)制。每月底，公司對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，表3展示了其中部分指標(biāo)及其偏差情況。

這些數(shù)據(jù)顯示出實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)之間的偏差情況。通過對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行深入的分析，公司能夠找出導(dǎo)致偏差的原因，并與相關(guān)部門進(jìn)行溝通。

6 結(jié)語(yǔ)

本文通過對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的運(yùn)用進(jìn)行深入分析，揭示其在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效管理等方面的重要作用和優(yōu)勢(shì)，希望為企業(yè)管理者和相關(guān)研究人員提供一定的參考。

參考文獻(xiàn)

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