建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范研究

【摘要】稅務(wù)風險是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨的主要風險之一，稅務(wù)風險不僅會影響企業(yè)的聲譽，同時也會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著“金稅四期”的啟動上線和稅收政策的持續(xù)完善，稅收監(jiān)管力度逐漸加大，企業(yè)稅務(wù)風險防控顯得越來越重要，企業(yè)應高度重視稅務(wù)風險防控問題。尤其是對于建筑施工企業(yè)而言，其本身具有項目核算復雜和資金流量大等特點，稅務(wù)管理難度極高，再加上其本身所涉及的稅種較多，稅務(wù)風險日益突出?；诖耍疚难芯糠治隽私ㄖ┕て髽I(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨的稅務(wù)風險并分析了稅務(wù)風險的成因，最后提出相應的防范措施，以此幫助建筑施工企業(yè)提高稅務(wù)風險防控能力，降低建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風險 風險防控

一、建筑施工企業(yè)加強稅務(wù)風險防范的重要作用

在當前稅務(wù)體制持續(xù)完善和“金稅四期”啟動上線的背景下，建筑施工企業(yè)受到的稅務(wù)監(jiān)管力度和約束力度更強。如果建筑施工企業(yè)不能全面了解和防范稅務(wù)風險，很容易導致企業(yè)出現(xiàn)違法違規(guī)等現(xiàn)象，進而會增加企業(yè)的經(jīng)濟損失，同時也會影響企業(yè)的聲譽。而建筑施工企業(yè)通過加強稅務(wù)風險管理，一方面可以及時全面了解稅收方面相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范落實自身的納稅義務(wù)，并及時根據(jù)稅收政策和環(huán)境變化采取相應的風險防控措施，防止出現(xiàn)稅務(wù)風險；另一方面也可以通過加強稅務(wù)風險防控提高企業(yè)辦稅人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，進而提升企業(yè)的稅收管理水平[1]。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險的類型

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險主要是指建筑施工企業(yè)的納稅行為違反稅法相關(guān)規(guī)定或者適用稅法不準確而產(chǎn)生的罰款損失，或承擔了不必要的稅收負擔等的可能性[2]。一般而言，根據(jù)風險來源不同可以將建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險分為外部和內(nèi)部兩大類，其中外部稅務(wù)風險主要是稅務(wù)監(jiān)管部門對建筑施工企業(yè)少繳稅或晚繳稅行為而作出的處罰損失，內(nèi)部稅務(wù)風險主要是指建筑施工企業(yè)適用稅法不正確或者沒有充分利用優(yōu)惠政策而造成的多繳稅或早繳稅，進而給企業(yè)帶來損失的可能性。根據(jù)稅務(wù)風險的內(nèi)容不同，可以將建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險分為增值稅風險、所得稅風險以及其他稅種風險等[3]。

（一）增值稅風險

增值稅是建筑施工企業(yè)涉及到的主要稅種之一，在增值稅核算和納稅申報過程中，建筑施工企業(yè)容易在以下幾個方面存在風險：

第一，計稅方式選擇錯誤，納稅金額增加，導致企業(yè)稅負增加，進而引發(fā)多繳稅的稅務(wù)風險。如部分建筑施工企業(yè)可以選擇簡易計稅方式來計算應納稅額，但是由于多種原因而錯誤地選擇了一般計稅方式，導致稅負增加。

第二，合同結(jié)算條款等約定不清，存在早繳稅或晚繳稅的風險。比如，工程付款和結(jié)算時間約定不清，存在早預繳增值稅或晚繳的風險；在合同當中沒有明確約定計稅方式導致稅負增加等風險。

第三，進項稅額抵扣不足和不合規(guī)導致稅負增加的風險。比如，部分建筑施工企業(yè)在某些業(yè)務(wù)方面因各種原因不能獲得專票，尋找一些其他發(fā)票來進行抵扣，導致抵扣不足或不合規(guī)；對于簡易計稅方式或者免稅項目下的進項稅額不能充分抵扣；選擇了不合規(guī)的分包商導致不能獲得發(fā)票的情況等。

第四，發(fā)票審核和管理不嚴而引發(fā)的稅務(wù)風險。部分建筑施工企業(yè)的工作人員對發(fā)票的真實性審核不嚴導致獲得了不合規(guī)的發(fā)票，比如虛開發(fā)票等；還有部分建筑施工企業(yè)對發(fā)票的管理不嚴格，規(guī)范性不足，導致發(fā)票存在丟失泄露等現(xiàn)象。

（二）企業(yè)所得稅風險

第一，收入確認方面的風險。建筑施工企業(yè)的工程施工建設(shè)周期較長，需要按照完工百分比進行確認收入，企業(yè)稅務(wù)人員很難正確核算施工的進度，進而導致出現(xiàn)收入核算不準確或者收入沒有及時入賬的風險。還有部分企業(yè)對于一些合同變更和獎勵等產(chǎn)生的收入沒有及時確認，進而引發(fā)所得稅風險。

第二，費用方面的風險。部分建筑施工企業(yè)對于一些不能計入管理費用的項目錯誤地計入了管理費用，而且后期沒有進行納稅調(diào)整；對于一些暫估入賬的費用也沒有及時進行納稅調(diào)整；對于一些職工福利費和業(yè)務(wù)招待費等，歸集不準確，核算不準確，沒有按照稅法規(guī)定比例進行扣除，導致虛增費用，引發(fā)所得稅風險。

第三，稅前扣除項發(fā)票不合規(guī)而引發(fā)的風險。部分建筑施工企業(yè)的項目分布比較廣且分散，一些偏遠地區(qū)的項目為了抵扣費用會尋找一些其他費用的發(fā)票或者尋找第三方來開具發(fā)票，雖然這些發(fā)票從表面上符合稅法規(guī)定，但也容易產(chǎn)生稅務(wù)風險。

（三）個人所得稅風險

建筑施工企業(yè)的項目比較分散，導致員工也比較分散，流動性較高，每個項目所在地的社保繳費基數(shù)不同，相對而言賬務(wù)處理比較負責。而且存在職工福利費用沒有計入個稅收入的問題，容易引發(fā)個稅風險。還有通過賬外發(fā)放工資逃稅的現(xiàn)象，非常容易導致企業(yè)受到處罰。

（四）其他稅種風險

除了上述三類稅種以外，建筑施工企業(yè)還會涉及到以下稅種并且在納稅核算和申報過程中也存在一定的風險。第一，印花稅風險。部分建筑施工企業(yè)存在分包合同等沒有貼花或者電子合同漏繳印花稅的情況以及合同傳遞較慢，導致納稅申報不及時等情況，容易使企業(yè)產(chǎn)生損失或受到處罰。第二，土地增值稅風險。部分建筑施工企業(yè)沒有充分了解當?shù)氐纳陥蠓绞胶拖嚓P(guān)規(guī)定進而導致納稅申報錯誤或延期的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來一定損失。

三、建筑施工企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險的原因

（一）稅務(wù)風險防控意識不高

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境比較復雜，涉稅事項較多，在經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會計核算環(huán)節(jié)以及納稅申報環(huán)節(jié)都容易產(chǎn)生稅務(wù)風險，企業(yè)管理者應該高度重視稅務(wù)風險防控，以免企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險，影響企業(yè)發(fā)展。然而，目前部分建筑施工企業(yè)比較重視財務(wù)管理工作，不夠重視稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防控工作，稅務(wù)風險防控意識薄弱，認為企業(yè)只要完成日常的納稅申報工作和遵守稅法規(guī)定按時按量繳納稅款即可，沒有真正地將稅務(wù)風險防控理念傳遞到每一位員工和每一個工作環(huán)節(jié)當中，導致企業(yè)員工也不夠重視稅務(wù)風險的防控，容易在日常財務(wù)核算和納稅工作出現(xiàn)失誤，進而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（二）合同管理力度不足

簽訂合同是建筑施工企業(yè)開展業(yè)務(wù)的首要步驟，合同約定條款不清晰、不明確很容易導致企業(yè)發(fā)生早繳稅或多繳稅的情況，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。然而，現(xiàn)階段部分建筑施工企業(yè)對合同管理的力度還不夠強，對合同當中的條款沒有進行全面的審查，導致企業(yè)存在稅務(wù)風險。

（三）稅務(wù)流程管理不規(guī)范

稅務(wù)政策明確規(guī)定了企業(yè)的預繳、納稅申報流程以及發(fā)票管理等內(nèi)容，但是部分建筑施工企業(yè)沒有嚴格按照稅務(wù)政策的規(guī)定來制定相關(guān)的管理制度和處理流程。如部分企業(yè)存在一些項目或者業(yè)務(wù)無法獲得專票、發(fā)票不合規(guī)無法抵扣以及違規(guī)抵扣發(fā)票的現(xiàn)象，還有部分企業(yè)存在早預繳以及納稅申報延誤等現(xiàn)象。

（四）財稅人員綜合素質(zhì)不高

建筑施工企業(yè)的財稅人員如果對稅收政策不是非常熟悉，專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不高，則很難對業(yè)務(wù)活動作出正確的財務(wù)核算和科學合理的稅務(wù)管理方案，進而導致企業(yè)發(fā)生收入確認不準確、費用核算錯誤、不能合理選擇計稅方式、不能及時享受稅收優(yōu)惠政策和發(fā)票審核不嚴等風險。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防控措施

（一）提高稅務(wù)風險防控意識

首先，建筑施工企業(yè)的管理者應該起到帶頭領(lǐng)導作用，提高對稅務(wù)風險管理的重視程度，自覺主動關(guān)注和學習稅收政策，建立稅務(wù)風險防控工作小組，明確稅務(wù)風險防控工作職責和工作流程，并且還要制定完善的稅務(wù)風險防控制度和防控方案，從制度層面上來規(guī)范企業(yè)員工的工作行為。然后，建筑施工企業(yè)需要加強對稅務(wù)風險防控的宣傳，將最新的稅收政策和稅務(wù)風險防控制度以及方案等編制成冊下發(fā)給企業(yè)員工，使全體員工都樹立起稅務(wù)風險防控意識，進而自覺落實各項稅務(wù)風險防控制度和措施。最后，建筑施工企業(yè)還需要做到常態(tài)化的稅務(wù)風險防控，在日常會議和日?；顒又幸惨攸c關(guān)注稅務(wù)風險的防控工作，定期或不定期監(jiān)督各項風險防控措施的貫徹落實情況。

（二）加強合同管理

首先，在招投標階段，建筑施工企業(yè)就應該組織專業(yè)的人員來嚴格審查對方的稅務(wù)資格，確保對方能夠按時開具規(guī)范的專票。然后，在簽訂合同之前，建筑施工企業(yè)還需要全面仔細審核合同當中是否約定開票的類型、稅率和金額以及其他細節(jié)問題，防止合同當中出現(xiàn)不利于自身的條款，同時還需要了解合同所涉及的進銷項稅額以及應納稅情況。最后，在商洽合同以及履行合同環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)還要安排專業(yè)的財稅人員全程及時關(guān)注涉稅事項的進展情況，防止企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風險。

（三）規(guī)范稅務(wù)流程管理

第一，加強對發(fā)票的管理。建筑施工企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理制度和辦法建立自身的發(fā)票管理制度，并確保制度細化、具有可操作性。比如，在發(fā)票保管方面要設(shè)置專業(yè)的財稅人員來統(tǒng)一保管和分發(fā)發(fā)票；在發(fā)票審核方面，要求發(fā)票審核人員對發(fā)票進行合法合規(guī)性審核，對于各部門提交的發(fā)票要通過官方查驗平臺進行查驗，然后進一步核對發(fā)票當中的貨物、金額、數(shù)量等內(nèi)容，最后要及時勾選確認，防止企業(yè)發(fā)生不必要的納稅損失；在開具發(fā)票方面，一定要嚴格按照相關(guān)制度規(guī)定，完整規(guī)范開具發(fā)票。

第二，加強對納稅預繳和申報的管理。首先，建筑施工企業(yè)應加強報驗管理，嚴格要求項目稅務(wù)人員按照當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定進行報驗并及時跟蹤反饋報驗情況。然后，在預繳申報計算銷售金額時應該仔細審核分包款發(fā)票并按照分包款發(fā)票來確定預繳金額。最后，稅務(wù)人員應該按照項目所在地以及時間線等來建立管理臺賬，并向稅務(wù)機關(guān)辦理預繳稅款。

第三，加強稅收籌劃當中的稅收優(yōu)惠管理。建筑施工企業(yè)需要全面梳理自身業(yè)務(wù)所涉及到的全部稅收優(yōu)惠政策，以便稅務(wù)人員根據(jù)自身的實際情況來選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，防止企業(yè)承擔不必要的稅負。

（四）培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的財稅人才

建筑施工企業(yè)應該加大對財稅人員的培訓投入，制定完善的培訓計劃和培訓方案，定期或不定期邀請稅務(wù)師事務(wù)所、財稅機構(gòu)或者稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)開展稅務(wù)風險防控專題培訓會，提高財稅人員的風險防控意識和實踐操作能力。同時，企業(yè)也可以組織財稅人員參加由稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)機構(gòu)所舉辦的講解會或交流會等，提高財稅人員的稅務(wù)風險防控能力。此外，建筑施工企業(yè)也要建立完善的激勵機制，鼓勵財稅人員自覺主動學習稅務(wù)相關(guān)方面的知識，并考取稅務(wù)和財務(wù)方面相關(guān)的專業(yè)證書，對于考取證書的財稅人員應該發(fā)放績效考核獎金，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的學習和競爭氛圍。

參考文獻：

[1]劉士強.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險及防控措施[J].財務(wù)與會計，2023，（09）：69-70.

[2]史興家.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防控[J].大眾標準化，2023，（08）：86-88.

[3]吳東超.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管控方法的分析及改進[J].現(xiàn)代企業(yè)，2023，（02）：160-162.