國有企業預算管理與績效考核的關系及結合策略探討

摘?要：近年來，我國經濟發展取得舉世矚目的成就，而國有企業在經濟發展中起著重要的推動作用，在部分地區引領經濟發展。國有企業的發展與合理的預算管理模式直接相關，隨著市場競爭的加劇，通過提升預算管理水平來帶動企業內部管理水平提升成為企業發展的重要方向。目前，預算管理已經作為國有企業內部重要管理項目，為企業實現優化資源配置、提升成本控制及持續健康發展提供內在動力。國有企業績效考核以業績為核心，是衡量企業各項經營管理活動與戰略目標的相關性和一致性，評價企業成果的管理工具。績效考核結果與薪酬息息相關，能夠激發員工工作熱情，提升生產效益，因此需要將企業預算管理與績效考核相統籌。文章結合國有企業的發展需求，對企業預算管理與績效考核的關系及結合策略展開探討，旨在為企業提升內部管理水平提供參考。

關鍵詞：國有企業；預算管理；績效考核；內部管理

中圖分類號：F275;F276.1文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）14-0139-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.14.033

1?引言

在國有企業的發展過程中，預算管理對資源優化配置、降本增效起到重要作用。在全面預算管理的視角下，需要對企業經營活動實施統籌，將預算管理與企業戰略目標相匹配[1]。

同時，還需要將企業的戰略目標分解、具體化，將戰略目標落實到一項項實際經營活動中，達到促進企業發展的目標。而在預算管理中引入績效考核的評價方式，能夠將員工作為實現戰略目標的執行者，調動員工的工作積極性，使戰略目標最終得以達成。績效考核將員工的勞動成果通過量化指標進行評價，有助于發現企業經營過程中預算管理的不足，從而對預算管理進行調整，提升預算編制的合理性[2]。文章現對預算管理與績效考核的關系展開分析，并探討結合策略。

2?預算管理與績效考核的基本概念

2.1?預算管理

預算管理是指導企業發展的綱領，能夠保障企業合理分配和應用資金。預算管理在制定時以企業發展水平和發展目標為導向，并參考業務、項目、成本等要素，以占有更大市場、獲取更高利潤、降低經營成本為核心[3]。預算管理是會計核算的重要組成部分，合理的預算管理能夠充分利用資金[4]。預算管理通過融資、現金流管理、成本控制等對企業全流程實施預算管理，強調將企業的全經營流程、員工納入預算管理范疇。

因此，也可以認為績效考核對員工的管理也是預算管理的一部分，將績效考核與預算管理相結合是實現全面預算管理的踐行方式。

2.2?績效考核

績效考核是企業以公平為基礎，落實按勞分配的重要方式。在績效考核的過程中，員工為獲取更為豐富的報酬，將被動、主動地提升工作效率，最終幫助企業實現人力資源優化配合。績效考核的制定依據企業的戰略目標，將戰略目標分解成需要達成的業績，再通過業績評價并激勵員工，形成一個可持續發展的閉環。

在績效考核中主要包含以下三方面特點：一是兼顧公平、效率優先，二是兼顧結果目標與行為目標，三是將企業發展與員工個人薪酬相匹配[5]。在預算管理實施過程中，績效考核是必須考慮的問題。將績效考核作為預算管理制定的重要部分，才能保障預算管理與企業的發展、戰略目標相匹配，才能保障人力資源管理的優化配置。

3?預算管理與績效考核的緊密關系

3.1?目標一致性

預算管理、績效考核的最終目標是促進企業持續健康發展，其中，預算管理是一種自上向下的管理模式，企業需要依據自身實力、市場情況、戰略目標等進行預算編制[6]。之后通過預算編制的具體內容實現預算目標，具體內容涉及各個部門、每個員工，需要各部門、每個員工共同努力，最終實現預算目標。

績效考核是人力資源部門通過考核的方式對員工的工作情況進行調查，明確每個員工是否達到相應的工作量要求，既能夠發現無法完成工作任務要求的員工，也能夠發現工作能力出眾的員工，之后通過績效的方式獎懲相應的員工，刺激員工的工作積極性[7]。

績效考核的最終目標是提升員工單位產出，使生產效益、經營效益增加。績效考核的最終目標與企業發展規劃相一致，也與預算管理目標相一致。

3.2?過程融合性

在預算管理、績效考核的過程中均影響企業的生產經營活動，只有將兩者有機結合才能保障企業生產經營活動的順利開展。全面預算管理中強調了對每個員工實施管理，績效考核也涉及了大多數崗位員工，兩者在開展的過程中具有融合性。

如果在預算管理中不涉及績效考核，會導致預算在員工部分缺失，導致預算管理缺乏全面性，也不能調動員工的工作積極性；如果缺乏預算管理，則會影響企業資源配置，無法控制企業經營的風險，增加企業的經營成本[8]。鑒于預算管理與績效考核的過程中具有融合性，因此不能單純開展預算管理或績效考核。

3.3?作用互補性

預算管理可為績效考核提供考核的目標，預算目標不合理則會造成員工無法完成績效考核，從而限制員工的工作積極性；反之，合理的預算管理可幫助制定合理的績效考核，激發、刺激員工的工作積極性。

為了避免制定不合理的預算管理、績效考核，在預算管理時需要充分參考企業實際情況，員工平均工作能力，制定合理的預算編制與績效考核。預算管理、績效考核的制定可以相互參考，發揮兩者間的互補效應，確保合理的預算管理、績效考核目標。

4?預算管理與績效考核的差異側重

4.1?管理側重點不同

預算管理是對企業生產經營的活動實施預算和指導，能夠對企業經營活動實施持續地監察，最終目標是確保企業戰略目標的實現[9]。

預算管理涉及了人力、資金、物力等方面的內容，其側重點與企業當前階段的發展目標相匹配。如在成熟的市場中，企業可實施以成本為核心、以利潤為核心的預算管理模式，其側重點是降低企業生產經營的成本、提升企業的利潤收入。

績效考核有兩方面的側重：一是側重提升企業的單位產出，如銷售型企業的績效考核是增加銷售，甚至為了增加銷售量可降低企業的單位利潤；二是側重降低用人成本，用人成本在企業支出中占比不同，在勞動密集型企業中可高達80%以上，此類企業通過績效考核能夠降本增效。

預算管理、績效考核以促進企業發展為終極目標，但側重點存在差異。這使兩者在實施過程中采用的手段存在顯著的差異，也是導致兩者之間存在矛盾或沖突的主要原因。由于側重點的不同，為了避免預算管理、績效考核出現矛盾或沖突，在制定預算管理與績效考核時需要遵循目標一致性原則。

4.2?目標導向與結果導向的差異

預算管理與績效考核雖然均是提前時間制定，但預算管理主要是依據預算目標對集團企業生產經營過程進行監督，重視其中的過程。績效考核是對員工當月、當年的單位產出進行考核，是一種蓋棺定論、重視結果的管理方式，通過結果對員工實施獎勵或懲罰[10]。預算管理是目標導向的管理方式，重視過程；績效考核是對既定結果的管理，重視結果，通過結果對員工產生激勵作用。

目標導向決定預算管理十分重視目標實現的過程，因此預算管理是對企業發展的一種規劃；結果導向決定績效考核是一種事后糾正或彌補機制，通過結果指導后續發展。績效考核的主體是員工，因此績效考核是對人力資源的優化配置。

5?預算管理與績效考核結合中的問題分析

5.1?關系尚不夠緊密

雖然許多國有企業已經開始將預算管理與績效考核相結合，但由于側重點的差異導致兩者之間的關系尚不夠緊密。預算管理是對企業戰略、長期發展目標的落實，績效考核一般是對當前人力資源管理的落實，因而企業在制定預算管理、績效考核時會存在關系不緊密的問題。

預算管理在制定時可能過于注重企業戰略、遠期目標，因而忽視了績效考核，可能導致績效考核難以實現，影響績效考核作用的實現[11]。而在制定績效考核目標時，也存在忽視預算管理目標的問題，制定的績效考核主要以個人、部門的發展為主，忽視了幫助預算管理實現企業發展戰略的作用。

以某國有企業為案例，企業的當前發展戰略主要是擴張企業規模，在全國范圍內占有更大的市場，通過市場支配地位在激烈的競爭中占據主導。此過程中預算管理以投資為核心，通過增加分公司、子公司、收購其他公司達到擴張發展的目的。而在制定績效考核時未能充分考慮不同地區市場企業的市場份額，導致新興地區市場的員工難以完成績效考核，最終影響到企業擴張發展的目標。在該案例中，企業的發展戰略是擴張企業的規模，在全國范圍內提升市場的份額；而該企業的績效考核主要側重提升各個地區的競爭意識，但制定了不符合企業整體發展戰略的考核目標。

5.2?全面預算管理未能充分落實

全面預算管理是預算管理的趨勢，但許多企業并未意識到該趨勢，未能健全預算管理體系，導致預算管理并未與績效考核充分結合，也影響全面預算管理體系的建立健全。在全面預算管理中將人力資源的管理作為預算管理的重要部分，但在實際中部分企業缺乏全面預算管理的意識，未能將人力資源管理作為會計管理的一部分，而將相關工作交由人力資源部門自行管理[12]。

以某國有企業為例，在其發展規劃中將建立全面預算管理作為重要部分，但在實際工作中存在形式化問題，未能尊重全面預算管理體系的客觀性，導致在生產經營過程中始終未能發揮全面預算管理的作用。

全面預算管理是對企業人力、資金、物力全方位的管理，只有將績效考核納入預算管理的范疇，才能實現全面預算管理。未建立全面預算管理體系前，應重視將績效考核納入預算管理的重要性。不能受到傳統觀念的影響，認為人力資源管理、績效考核單純是人力資源部門的管理工作。在推進全面預算管理的過程中，績效考核是其中的重要部分，應重視接入績效考核的相關工作。

5.3?預算管理與績效考核銜接不夠緊密

預算管理、績效考核是企業內部管理的重要方式，在過去，預算管理、績效考核是相互獨立的，并且在實際工作中兩種管理方式是孤立開展的，導致預算管理與績效考核方式結合的阻力較大。國有企業的成立時間大多較長，同時規模較大，許多企業在新中國成立前就已經成立，在其發展的過程中已經形成了特有的內部管理方式。因此，實施預算管理與績效考核相結合存在較大的阻力，嚴重影響著目標的達成。

在推進預算管理與績效考核相結合的背景下，績效考核需要依據預算管理關于人力資源管理的要求、企業發展戰略制定，但由于部門獨立性、管理人員理念、傳統管理方式的慣性，導致績效考核的制定與預算管理的銜接不夠緊密。而預算管理在制定時主要考慮企業發展戰略，未能依據績效考核的落實情況調整預算管理目標。企業的預算管理與績效考核相結合是發展趨勢，但現階段存在銜接不夠緊密的問題，導致兩種管理方式存在沖突、矛盾，影響企業的健康發展。

隨著信息化時代的來臨，企業的管理已經離不開專業的管理軟件或系統。在預算管理或績效考核中均會使用相關管理軟件、系統，但由于側重的不同、管理內容的不同，許多企業在實施預算目標、績效考核時并未使用統一的系統。

國內目前常有的預算管理軟件，其功能包括預算管理組織、預算管理制度規范、預算編制與控制、預算執行與監控、預算分析與調整等內容，但在績效考核時欠缺相關功能，因此在績效考核時未能使用統一的管理軟件或系統。

目前也存在滿足預算管理與績效考核相結合的管理軟件，但由于企業使用某一軟件的長期慣性，更換管理軟件或系統存在較大的阻力，最終影響預算管理與績效考核相結合工作的落實。

6?預算管理與績效考核相結合的策略分析

6.1?切實推進預算管理與績效考核相結合

預算管理與績效考核需要為企業戰略所服務，而推動預算管理與績效考核相結合符合企業戰略目標。企業預算管理與績效考核相結合，能提升預算管理和績效考核的合理性，從而發揮各自優勢，提升企業管理水平。實現預算管理與績效考核的無縫銜接，推動打通企業各個部門的隔閡，使企業內部管理由垂直化管理發展，提升企業的市場競爭力。

國有企業預算管理與績效考核相結合的主要阻力包括以下三部分。一是傳統管理方式產生的阻力，傳統管理方式由各個部門負責，預算管理一般由財務部、預算部、會計部等負責；而績效考核主要由人力資源部門制定。不同部門管理的內容相結合，會存在來自傳統管理方式的阻力。二是預算管理、績效考核受益部門不同，雖然預算管理、績效考核的終極目標一致，但直接受益的部門不同，這導致為了各自部門的利益，在制定預算管理、績效考核時存在利益傾向。三是預算管理、績效考核影響中層管理人員的權益，兩種管理方式相結合后會提升企業的內部管理水平，但會導致中層管理人員的權益下降。

鑒于預算管理、績效考核相結合存在多種阻力，因此在推進結合過程中需要對企業具體阻力進行分析，有針對性地解決相關的阻力。企業需要分析當前推進預算管理與績效考核相結合面臨的阻力，分析阻力的類型、來源，然后依據類型、來源制定相應的解決方案。

應對兩種管理方式相結合的阻力是工作的基礎，需要完善兩種管理方式相結合的體系、制度。體系是搭建兩種管理方式相結合的框架，而制度能夠指導兩種管理方式相結合的實施。體系、制度的制定則需要依據企業的發展戰略，需要為企業戰略服務。在體系、制度的制定過程中可參考其他企業的經營，并結合企業實際。

提升全員參與度也是確保兩種管理模式結合的重要方式，預算管理與績效考核不能單純依靠財務部門、人力資源管理部門推進，而需要集聚全員的力量，分解結合工作壓力，實現兩種管理方式的結合。財務部門、人力資源部門則應該發揮部門優勢，在推進結合工作中起到核心作用。

6.2?推進全面預算管理模式的建立

全面預算管理模式是預算管理的發展方向，推動預算管理與績效考核相結合的過程也是落實全面預算管理的方式。

全面預算管理以企業的現金流、收入、利潤為核心，對財務、非財務資源實施分配、考核、控制，有效組織、協調企業的生產經營活動。在推進預算管理與績效考核相結合的過程中，對企業進行整合性的管理，具有全面控制的作用，推動著全面預算管理的落實。

具體而言，國有企業需要加強預算編制與績效考核的結合，制定既符合企業發展目標，也符合績效考核目標的預算編制。在此基礎上，在企業內部加強預算管理與績效考核相結合的選擇，讓全體員工領略到推進全面預算管理工作的內涵，使員工能夠主動、被動參與到兩種管理模式相結合的工作中。為推動兩種管理方式與全面預算管理工作的落實，可設置專門的工作小組，采用矩陣管理方式，抽調財務部門、人力資源部門的有關人員組成工作小組。工作小組對推進工作實施指導或監測，確保兩種管理方式相結合工作的落實。

6.3?加強預算管理與績效考核的銜接

預算管理與績效考核相結合的過程中阻力較大，加強兩種管理方式的銜接則可極大降低阻力。隨著信息化時代的來臨，可選擇合理的管理軟件或系統加強預算管理與績效考核的銜接。企業的日常經營活動中，如使用統一的預算管理、績效考核軟件，將極大提升兩種管理方式的融合度。?長期統一使用預算管理、績效考核的軟件，則可循序漸進，實現預算管理與績效考核的共通。

7?結語

文章對預算管理與績效考核的關系進行分析，兩種管理方式的關系既緊密也沖突。在推進兩種管理方式相結合中，需要發揮兩者之間的緊密關系，解決兩者之間的矛盾沖突。

目前，已有許多國有企業開展預算管理與績效考核相結合的工作，過程中暴露出一些問題，文章依據工作中主要問題，制定工作策略，希望能夠幫助企業實現預算管理與績效考核相結合的管理目標。

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［作者簡介］嚴銀鳳（1978—），女，漢族，浙江余姚人，本科，中級會計師，研究方向：內審、績效考核、全面預算。