“雙碳”目標下的會計發(fā)展：挑戰(zhàn)與創(chuàng)新

曾繁榮 李佳蓉 陶春華 張資政

【摘 要】 在我國“雙碳”目標背景下，會計理論和實務工作應該發(fā)揮各自的優(yōu)勢，為“雙碳”目標助力，應當全面計量包括生態(tài)環(huán)境資源投入在內(nèi)的企業(yè)資源投入與消耗，更好地發(fā)揮會計在應對氣候變化中的基礎性作用。基于我國“雙碳”目標和高質(zhì)量發(fā)展背景，深入剖析了“雙碳”目標下會計的使命，提出“雙碳”目標下會計需要面臨的挑戰(zhàn)，包括碳資產(chǎn)的確認和計量、碳信息披露、碳成本的控制與管理以及碳資產(chǎn)管理等，并從財務會計和管理會計兩個角度提出“雙碳”目標下會計創(chuàng)新發(fā)展的途徑，包括規(guī)范碳會計核算、提高碳信息披露質(zhì)量、完善碳成本核算、加強碳審計和創(chuàng)新碳金融等新方法和新思路，旨在為“雙碳”目標的實現(xiàn)提供有益參考和評價依據(jù)。

【關鍵詞】 “雙碳”目標； 碳會計； 碳信息披露； 碳成本核算； 碳資產(chǎn)管理

【中圖分類號】 F230? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）12-0033-07

2020年9月，習近平主席在第七十五屆聯(lián)合國大會上的講話中提出：“中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和”。2022年8月，科技部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等9部門印發(fā)《科技支撐碳達峰碳中和實施方案（2022—2030年）》（國科發(fā)社〔2022〕157號），統(tǒng)籌提出支撐2030年前實現(xiàn)碳達峰目標的科技創(chuàng)新行動和保障舉措，并為2060年前實現(xiàn)碳中和目標做好技術研發(fā)儲備。實現(xiàn)碳達峰、碳中和，是以習近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局做出的重大戰(zhàn)略決策，是著力解決資源環(huán)境約束突出問題、實現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展的必然選擇，是構建人類命運共同體的莊嚴承諾。同時，“十四五”規(guī)劃和黨的二十大報告也都強調(diào)了“雙碳”目標的重要性。正確認識和把握碳達峰碳中和被列為新發(fā)展階段我國面臨的重大理論和實踐問題之一，實現(xiàn)碳達峰碳中和是推動高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。

因此，“雙碳”目標作為今后一個時期國家和會計行業(yè)發(fā)展的目標，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，加速發(fā)展模式的轉變，二者相互促進、共榮共生。要充分利用好這一影響機制，在推動實現(xiàn)“雙碳”目標的同時，促進會計改革與發(fā)展。會計理論研究也要緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展和會計改革的目標要求，在“雙碳”目標背景下開展問題導向研究，貢獻會計智慧，助力實現(xiàn)“雙碳”目標。

一、“雙碳”目標下會計的使命

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。任何與資金運行相關的經(jīng)濟事項都少不了會計的參與，會計工作在經(jīng)濟社會發(fā)展中具有獨特的優(yōu)勢和潛力。在碳達峰、碳中和的背景下，會計更需要主動融入經(jīng)濟社會發(fā)展大局、服務國家重大戰(zhàn)略。中央提出的新發(fā)展階段、新發(fā)展理念和新發(fā)展格局，對會計創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機遇，也提出了新的更高要求。

實現(xiàn)“雙碳”目標是一項系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性和全局性的工作，涉及生產(chǎn)消費、基礎設施建設和社會福利等領域。實現(xiàn)“雙碳”目標需要依靠人員、行業(yè)和各經(jīng)濟部門的全面努力，而會計在此過程中將發(fā)揮積極的基礎性作用。因此，需要深化對會計基本理論的反思和重塑，會計理論研究和實務工作也應該發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，積極承擔歷史使命，為“雙碳”目標助力。

從全球治理的角度看，世界經(jīng)濟發(fā)展由于受到全球性的生態(tài)環(huán)境問題的影響，正在面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。在全球變暖的危機下，應對全球碳減排、建設生態(tài)文明，已經(jīng)成為亟須解決的問題，需要更好地發(fā)揮會計在應對氣候變化中的基礎性作用。推動會計在碳達峰與生態(tài)文明建設中發(fā)揮更大的作用，是會計界肩負的責任與使命。

從國內(nèi)發(fā)展的角度看，“雙碳”目標是黨帶領全體人民向生態(tài)文明建設邁出的關鍵一步，是緩解國內(nèi)資源環(huán)境約束突出問題、實現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展的必然選擇，充分彰顯了黨對人民的高度責任感。“雙碳”目標的實現(xiàn)涉及生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式和價值觀念等多個方面。在此背景下，會計理論和實務工作也必然緊密圍繞此工作重點，主動融入經(jīng)濟社會發(fā)展，推動會計職能對內(nèi)對外雙向擴展。

因此，在“雙碳”目標下，會計應當全面計量包括生態(tài)環(huán)境資源投入在內(nèi)的企業(yè)資源投入與消耗，確定完整的企業(yè)利益相關者財富的增值，從而引導資源實現(xiàn)真正的有效配置和利益分配的公平、正義，積極參與全球環(huán)境與氣候治理[1]。

二、“雙碳”目標下會計的挑戰(zhàn)

國務院新聞辦2021年10月27日發(fā)表的《中國應對氣候變化的政策與行動》白皮書指出，碳市場為處理好經(jīng)濟發(fā)展與碳減排關系提供了有效途徑。全國碳排放權交易市場是利用市場機制控制和減少溫室氣體排放、推動綠色低碳發(fā)展的重大制度創(chuàng)新，也是落實二氧化碳排放達峰目標與碳中和愿景的重要政策工具。2011年10月，碳排放權交易地方試點工作在北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北、深圳7個省、市啟動。2021年7月16日，全國碳市場上線交易正式啟動。納入發(fā)電行業(yè)重點排放單位2 162家，覆蓋約45億噸二氧化碳排放量，是全球規(guī)模最大的碳市場。截至2023年8月15日，全國碳市場碳排放配額累計成交量達到2.43億噸，累計成交額111億元，成為全球最大規(guī)模的碳排放權交易市場。

2022年5月30日財政部正式印發(fā)了《財政支持做好碳達峰碳中和工作的意見》（財資環(huán)〔2022〕53號，以下簡稱《意見》），旨在充分發(fā)揮財政工具的作用，加快推進實現(xiàn)碳達峰碳中和的目標。建立健全的綠色低碳政策體系有助于各重點行業(yè)實現(xiàn)低碳轉型目標。《意見》支持碳交易市場范圍逐步擴大，完善碳交易權配額管理，豐富碳市場的交易種類及交易方式，推動碳匯能力鞏固提升，支持碳排放權統(tǒng)一監(jiān)督管理。碳排放權交易市場是國家控制二氧化碳氣體排放、減少溫室效應、實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量綠色低碳發(fā)展的一項重要制度創(chuàng)新，同時也是優(yōu)化自然資源合理利用、實現(xiàn)碳中和碳達峰的重要政策工具。

因此，“雙碳”目標的提出和碳市場的快速發(fā)展為會計的發(fā)展提出了新方向和新要求，也為會計理論研究提出了新的挑戰(zhàn)。在以下四個方面迫切需要進行深入研究。

（一）碳資產(chǎn)的確認和計量

目前，我國學者對于碳資產(chǎn)的確認和計量仍存在許多不同的觀點[2-3]。對于企業(yè)而言，碳資產(chǎn)是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、由企業(yè)控制或擁有的、預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的碳排放權及其他形式的節(jié)能減排資源，具體內(nèi)容包括碳排放權、減排信用額等。碳排放權作為資產(chǎn)核算時，首先需要符合現(xiàn)行會計準則的確認和計量標準，在滿足各項要素之后才能在財務報表項目中得到反映[4]。在碳交易體系下，企業(yè)需要進一步明確碳排放權的價值，并且根據(jù)確認結果予以量化和計量，對傳統(tǒng)的會計核算方法帶來了挑戰(zhàn)。中國作為以煤炭為主要資源結構的碳排放大國，為保護生態(tài)資源，促進人類與自然的和諧發(fā)展，必須肩負起綠色低碳發(fā)展的重任。鼓勵各地區(qū)在碳排放交易制度下積極探索綠色發(fā)展路徑，利用市場機制控制溫室氣體的排放，進一步完善環(huán)境治理體系，實現(xiàn)降排減碳目標[5]。但是由于碳排放權交易業(yè)務并沒有完善的會計準則，因此在企業(yè)核算的過程中仍然存在許多問題。

為規(guī)范碳排放交易業(yè)務的會計處理，2019年財政部發(fā)布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2019〕22號，以下簡稱《暫行規(guī)定》）。開展碳排放權交易業(yè)務的重點行業(yè)需按照《暫行規(guī)定》中的要求進行會計處理，重點排放企業(yè)應設置“1489碳排放權資產(chǎn)”科目，按照取得成本計量購入的碳排放配額，由政府免費分配等無償方式取得的不做賬務處理；負債方不進行碳排放權交易業(yè)務的會計處理。《暫行規(guī)定》的使用簡化了重點排放企業(yè)的會計處理，但是在實際應用的過程中并不能有效確認和計量碳排放權的實質(zhì)，給有效管理碳市場增加了隱患。

由于市場環(huán)境具有復雜多變的特點，企業(yè)在持有或控制碳資產(chǎn)的經(jīng)營期間會面臨政策變化、科學技術更新、資產(chǎn)狀態(tài)變化等多種不可控因素的影響，使得碳資產(chǎn)的價值發(fā)生波動，導致碳資產(chǎn)原來的入賬價值不能真實地反映該碳資產(chǎn)當前的市場價值，進而使得財務報表的使用者難以準確判斷企業(yè)當前的經(jīng)營狀態(tài)。在國際財務報告解釋委員會正式發(fā)布的《國際財務報告解釋公告第3號——排放權》中，由于碳排放權市場配額價格變動的影響，企業(yè)在進行后續(xù)計量時會導致免費獲得的碳排放權成本無法可靠計量、資產(chǎn)與負債確認時點不一致、資產(chǎn)和負債的公允價值變動不匹配等問題。因此，為了完善碳排放權交易價格機制、建立健全的碳排放交易市場體系，需要對碳資產(chǎn)的確認和計量進行統(tǒng)一規(guī)范，同時為碳排放交易市場的穩(wěn)定運營提供保障，促進“雙碳”目標的順利實現(xiàn)。

（二）碳信息披露

碳信息披露是企業(yè)向外界公眾、政府和投資者等將碳排放信息以定期報告和臨時報告等形式進行公開披露的行為。我國碳信息披露的方式以自愿披露為主，對大多數(shù)企業(yè)而言并沒有強制的規(guī)定和要求。碳信息披露對于企業(yè)的績效、企業(yè)價值以及融資都有著顯著的影響。企業(yè)進行碳信息披露的質(zhì)量越高，企業(yè)的財務績效也就越高[6]。而且，企業(yè)的碳信息披露有助于投資者更加直觀地掌握企業(yè)的運營狀態(tài)，有助于提升企業(yè)價值[7]。如果企業(yè)有敏銳的碳風險意識，碳信息披露可以緩解碳風險給企業(yè)債務成本帶來的負面影響。另外，碳信息披露的質(zhì)量和水平受政治關聯(lián)度的影響，在法制健全、社會治理良好的地區(qū)，企業(yè)高層管理者更愿意履行碳信息披露義務，積極響應綠色低碳的發(fā)展理念[8]。除此之外，碳信息披露質(zhì)量的提高有助于推動企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展，提高企業(yè)研發(fā)效率，實現(xiàn)企業(yè)低碳可持續(xù)發(fā)展目標[9]。但是就目前的政策制度來看，碳信息披露形式和內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，也沒有嚴格的監(jiān)管機制，導致企業(yè)低碳發(fā)展進展緩慢。

2021年5月，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》（環(huán)綜合〔2021〕43號）。此項方案進一步強調(diào)了綠色低碳發(fā)展的重要性，倡導企業(yè)向綠色經(jīng)濟方向轉型，明確環(huán)境信息披露的工作任務，完善環(huán)境信息披露的法律法規(guī)制度。2022年1月責揚天下聯(lián)合金融界編制了《2021年中國上市公司碳信息透明度》報告（以下簡稱《報告》），在調(diào)查的3 661份樣品中有732家企業(yè)披露了有關氣候變化和碳排放相關的內(nèi)容，占比約20%。分析不同行業(yè)的碳信息披露情況可知，金融、房地產(chǎn)、采掘等行業(yè)在風險管理方面的敏銳性較高，能夠有效制定碳排放目標，并且在減碳增匯方面率先進行了創(chuàng)新探索，積極披露碳排放信息，其中已有33%的采掘行業(yè)按照相關規(guī)定進行了碳信息披露。對《報告》相關數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降碳實踐的披露情況遠高于碳管理的披露情況，在11個行業(yè)中，企業(yè)的減碳舉措披露占比超過50%。

在“雙碳”目標背景下，鼓勵企業(yè)進行碳信息披露工作已有了較大的突破，但是企業(yè)主動選擇進行碳信息披露的積極性仍然不高，碳信息披露的完整性較低，大部分企業(yè)的碳信息披露工作仍處在起步探索的階段。綜合來講，企業(yè)進行碳信息披露積極性較低的原因包括各個行業(yè)對于碳信息披露的標準不同，多數(shù)企業(yè)沒有同類參考對象；企業(yè)碳信息披露體系尚不完善，缺少統(tǒng)一的碳信息核算標準，數(shù)據(jù)共享平臺信息匱乏。碳信息披露是幫助企業(yè)進入低碳領域的重要基石，有效進行碳信息披露順應國家綠色低碳環(huán)保的發(fā)展理念。隨著碳市場規(guī)模的不斷擴大，合理進行碳信息管理將成為企業(yè)平穩(wěn)轉型的核心競爭力。

（三）碳成本的控制與管理

隨著“雙碳”目標的提出，企業(yè)在發(fā)展過程中越來越注重綠色低碳的環(huán)保理念，企業(yè)要想進行碳成本的控制和管理首先需從環(huán)境成本管理入手，控制和管理環(huán)境成本能夠有效保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟市場的持續(xù)發(fā)展使得企業(yè)逐漸成為環(huán)境治理的責任主體，企業(yè)在生產(chǎn)、運輸、加工、處理及回收等多個經(jīng)營環(huán)節(jié)中會對環(huán)境造成不同程度的污染，為了解決環(huán)境污染所花費的資金成為企業(yè)的環(huán)境成本。

企業(yè)在進行日常管理活動時，通常會將公司治理分為內(nèi)部治理和外部治理兩個方面，在進行會計核算時主要以內(nèi)部治理為主，缺乏對外部環(huán)境因素的考慮，經(jīng)常忽略環(huán)境成本對企業(yè)產(chǎn)生的影響，導致企業(yè)環(huán)境成本管理工作效率較低。提高董事會的管理能力、增強管理層環(huán)保投資的觀念能夠促進企業(yè)對環(huán)境成本的控制和管理工作，同時政府、公眾媒體的監(jiān)督和完善的政策制度也是促進企業(yè)加強環(huán)境控制與管理的關鍵[10]。由于當前出臺有關企業(yè)進行環(huán)境成本信息披露的相關政策不夠完善，許多企業(yè)對于環(huán)境成本控制的意識不強，往往都會采用事后控制的方法彌補在經(jīng)營過程中對環(huán)境造成的污染和損害，缺少事前控制的責任意識。在碳成本核算的過程中也會經(jīng)常忽略環(huán)境成本的計量，使得成本核算的范圍過于狹窄，不能提前預防環(huán)境問題發(fā)生，導致環(huán)境會計管理工作難以達到預期效果。經(jīng)濟的發(fā)展與環(huán)境管理密不可分，企業(yè)的發(fā)展需要依靠從環(huán)境中獲取的各種能源，而大自然的承受能力是有限的，如果兩者之間的關系被破壞，那么勢必會造成兩敗俱傷的局面。因此企業(yè)必須重視環(huán)境問題，承擔起保護環(huán)境的重任，迎合消費者對于綠色產(chǎn)品的消費喜好，重視環(huán)境成本的控制與管理工作，最終實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本、實現(xiàn)更多盈利的目標。

作為成本的核算范疇，環(huán)境成本的控制涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的全部過程，從采購原材料到生產(chǎn)產(chǎn)品，再到包裝銷售，最后進行廢品回收利用都需要對環(huán)境成本進行計量和核算。企業(yè)應當對每一個環(huán)節(jié)的環(huán)境成本都嚴格把控，將綠色環(huán)保的理念貫穿在整個經(jīng)營活動之中，通過事前控制和事中控制的措施減少企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資源浪費，同時減輕企業(yè)在事后處理環(huán)境問題的負擔，實現(xiàn)總體收益最大化。環(huán)境成本的管理需要具體有效的環(huán)境信息作為支撐，會計向管理者提供的各種環(huán)境信息能夠幫助管理者進行有效的預測，通過核算和分析，最終做出正確的環(huán)境決策。

隨著環(huán)境成本的核算范圍越來越大，環(huán)境會計已經(jīng)成為傳統(tǒng)會計的一個分支，對于環(huán)境成本的確認、計量以及后續(xù)的報告和分析都需要統(tǒng)一規(guī)范的標準來進行約束。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，不斷嘗試構建適合企業(yè)經(jīng)營情況的環(huán)境會計核算體系，在成本核算中將費用化和資本化的項目加以區(qū)分，同時將增加類收益和成本節(jié)約類收益納入環(huán)境收益的核算范圍，為企業(yè)環(huán)境治理決策提供保障。通過制定環(huán)境會計準則，加強企業(yè)對環(huán)境成本控制的重視程度，監(jiān)督企業(yè)肩負起保護環(huán)境的責任，幫助企業(yè)規(guī)避環(huán)境問題帶來的風險威脅。企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中利用科學合理的環(huán)境成本控制與管理方法，一方面可以使得企業(yè)開源節(jié)流，獲取更多利潤，增強企業(yè)的核心競爭力；另一方面，能夠維護生態(tài)環(huán)境的穩(wěn)定狀態(tài)，幫助政府建立完善的環(huán)境治理政策。

（四）碳資產(chǎn)管理

碳資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步成為除貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)以外的第五類新型資產(chǎn)[11]。碳資產(chǎn)管理是一個統(tǒng)籌管理的體系，涉及企業(yè)與碳相關的全部工作，是未來重點排放企業(yè)乃至所有企業(yè)必須具備的管理能力。碳資產(chǎn)管理不僅是為企業(yè)降低成本、實現(xiàn)碳資產(chǎn)增值保值的重要方法，同時也是企業(yè)實現(xiàn)社會價值的關鍵途徑，碳資產(chǎn)管理的全面性和完整性對于企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略起著決定性的作用。隨著“雙碳”目標的加快推進，企業(yè)對于碳排放權的管理意識也在不斷加強，面對全國碳市場不斷擴張的發(fā)展趨勢，企業(yè)的碳資產(chǎn)管理需求也在穩(wěn)步提升，提升專業(yè)能力、提供多元化碳資產(chǎn)管理服務成為企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展的必備條件。

目前我國碳交易市場發(fā)展還處于起步階段，流動性較低，其工作重心主要集中在檢測并核查企業(yè)的碳排放情況，同時相關部門也在加快完善有關碳交易配額的管理制度，從重點排放行業(yè)入手，逐步覆蓋所有企業(yè)。如今國內(nèi)市場上實行碳資產(chǎn)管理的形式主要分為兩類，一類是將碳資產(chǎn)管理納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標之中，通過成立內(nèi)部碳資產(chǎn)管理部門或子公司，進行日常的碳資產(chǎn)管理工作。另一類是依托專業(yè)的碳資產(chǎn)管理公司，由于這類公司擁有大量專業(yè)型人才，并且具有專業(yè)的碳資產(chǎn)管理工作體系，可以為目標企業(yè)提供碳盤查、碳咨詢、碳交易、碳項目投資等服務，以實現(xiàn)企業(yè)碳資產(chǎn)管理目標。隨著我國碳交易市場的逐步啟動，目前在各試點地區(qū)已經(jīng)取得初步成效，并且許多重點行業(yè)在碳資產(chǎn)管理方面積累了豐富的經(jīng)驗，但是與其他發(fā)達國家相比，我國碳資產(chǎn)管理的專業(yè)化發(fā)展仍存在明顯的不足。

繼“雙碳”目標正式提出以來，我國將重點排放行業(yè)作為碳資產(chǎn)管理的切入點，這就導致其他行業(yè)對于碳資產(chǎn)管理的重視程度不夠高，很多企業(yè)缺乏低碳綠色的發(fā)展理念，常常會采取消極的態(tài)度對待碳資產(chǎn)管理，由于企業(yè)的控排執(zhí)行能力不足，最終導致低碳減排目標難以實現(xiàn)。而站在中小企業(yè)的角度來看，建立碳資產(chǎn)管理體系需要投入大量的人力、物力等，這對企業(yè)的財務狀況會產(chǎn)生壓力，管理者在缺乏低碳發(fā)展理念的情況下會忽略在此方面的投入，從而影響企業(yè)碳資產(chǎn)管理工作的開展。此外，我國碳交易市場的管理制度尚不完善，缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標準，大多數(shù)企業(yè)沒有健全、完善的碳資產(chǎn)管理運行機制，造成碳交易市場監(jiān)管約束困難的局面。

三、“雙碳”目標下會計的創(chuàng)新發(fā)展

“雙碳”目標下會計的創(chuàng)新發(fā)展可以從財務會計和管理會計兩個方面進行深入研究。在會計系統(tǒng)中，財務會計和管理會計都是必不可少的組成部分。財務會計可以對企業(yè)的碳資產(chǎn)進行全面的核算和系統(tǒng)的監(jiān)督，以碳信息披露的形式向使用者反映企業(yè)的碳資產(chǎn)使用狀況以及盈利能力；管理會計主要是對企業(yè)的碳排放權進行預算、控制和分析，通過碳資產(chǎn)成本核算和碳資產(chǎn)管理制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)在低碳轉型的過程中做出最優(yōu)決策。由此可見，企業(yè)需要在實踐過程中將二者有效融合，充分發(fā)揮會計工作在實現(xiàn)“雙碳”目標中的價值。

（一）財務會計方面

1.碳會計核算

碳會計是企業(yè)在財務報表上反映碳資產(chǎn)使用情況的一項程序，幫助企業(yè)掌握與氣候變化相關的會計問題。碳會計核算主要涉及對碳資產(chǎn)和碳負債的確認、計量以及列報等，但隨著對碳會計研究的不斷深入，它不僅限于為企業(yè)財務會計方面提供價值，還能夠為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、總體目標、風險預測和融通資本等多個方面帶來價值[12]。從微觀層面來看，碳會計核算是企業(yè)會計核算的重要組成部分，包括對碳排放權、碳成本、碳收益和碳排放負債的確認與計量；從宏觀層面來看，碳會計核算的結果能為企業(yè)制定未來碳資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略目標提供依據(jù)，同時能為國家建立穩(wěn)定的碳交易市場提供信息保障，為制定國家氣候政策和完善相關法律法規(guī)提供信息支持。碳會計的發(fā)展不僅能夠推動企業(yè)實現(xiàn)碳中和碳達峰的目標，還能在此過程中拓寬會計理論與方法的創(chuàng)新路徑[13]。因此，碳會計核算在企業(yè)自身發(fā)展乃至社會經(jīng)濟發(fā)展中都發(fā)揮了重要的作用。

量化是進行核算與管理的前提，碳會計核算最主要的工作是對企業(yè)的碳資產(chǎn)信息進行量化處理，以量化的形式在財務報表中反映，便于企業(yè)管理者使用。在實踐過程中，由于缺乏統(tǒng)一的會計處理原則，許多企業(yè)并沒有單獨設立有關碳信息核算的會計賬簿，導致碳資產(chǎn)和碳負債的記錄并不完整，難以反映企業(yè)真實的碳會計信息。

碳會計核算是構建碳會計體系的基礎，當碳信息核算越精準，碳會計的核算和管理也就越科學嚴謹。制定標準化的碳會計核算準則有助于維持企業(yè)之間的公平性，為內(nèi)部使用者和外部使用者提供碳排放交易權的可比性。將碳會計信息披露作為基礎，結合成本控制、風險控制、預算控制等理論方法，構建以碳排放預算、碳成本核算、碳風險預測及碳績效考核為主要內(nèi)容的碳管理框架，緊密結合碳信息管理和碳信息披露之間的關系。在信息化快速發(fā)展的今天，可推進大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術與碳會計核算的結合，用數(shù)字貨幣的形式自愿購買二氧化碳的信用額度[14]，有助于企業(yè)將碳資產(chǎn)進行量化處理，提高管理系統(tǒng)的運行效率，降低管理成本，方便后續(xù)的核算與管理工作，也便于企業(yè)和政府進行監(jiān)督管理，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全，避免發(fā)生虛假交易等問題[15]。

在“雙碳”目標的背景下，政府不再僅僅關注經(jīng)濟的增長速度，而是將更多的關注點放在了經(jīng)濟發(fā)展過程中對自然生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響上。企業(yè)作為二氧化碳的排放主體，需要做好對碳成本、碳預算、碳交易等方面的管理工作，依托碳會計核算及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，做好經(jīng)營決策的制定，使得企業(yè)的發(fā)展愿景與社會總體發(fā)展目標相吻合，為實現(xiàn)企業(yè)低碳轉型目標奠定基礎。

2.碳信息披露

碳信息披露是有效控制企業(yè)碳排放量的前提條件，高質(zhì)量的碳信息披露能夠提升企業(yè)的社會責任感，有助于社會公眾對企業(yè)的運營情況進行監(jiān)督，為企業(yè)的決策者提供幫助。面對全球變暖的氣候問題，控制碳排放量顯得尤為重要。我國作為制造業(yè)大國，碳排放量在世界各國位居前列，在保證經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的前提下，應該持續(xù)減少煤炭能源的應用，大力推廣風能、太陽能、水力等可再生資源的利用，促進企業(yè)加快實現(xiàn)低碳轉型的戰(zhàn)略目標。企業(yè)作為“雙碳”目標的主要踐行者，有責任和義務進行有效的碳信息披露，包括碳排放量、碳排放強度、碳金融業(yè)務、減排措施及成效等。

現(xiàn)階段，我國并未出臺有關規(guī)范企業(yè)碳信息披露的政策制度，企業(yè)主要依靠自愿性原則進行碳信息披露。關于是否應該強制企業(yè)進行碳信息披露目前還存在爭議，強制性披露在很大程度上能夠提高碳信息質(zhì)量，而自愿性披露對企業(yè)投資者的投資決策更加有利。經(jīng)過對比分析164家碳排放重點企業(yè)在2018年和2020年碳信息披露情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳信息披露有逐年增長的趨勢，但是由于缺乏統(tǒng)一的理論框架指導，企業(yè)進行碳信息披露的動力不足，并且碳信息披露質(zhì)量普遍較差，參考價值較低[16]。在進行碳信息披露時，只有少數(shù)企業(yè)能夠?qū)μ寂欧艡嗟呐漕~進行定量披露，這導致企業(yè)的財務報表不能真實反映碳交易狀況，企業(yè)價值也會因此受到影響。另外，企業(yè)的財務績效往往會對碳信息披露產(chǎn)生正向影響，企業(yè)的規(guī)模越大，對于碳信息披露的積極性也就越高。企業(yè)進行會計信息披露的目的是向投資者有效傳達企業(yè)的經(jīng)營狀況、資源配置以及財務風險等信息，同時也為了內(nèi)部使用者能夠及時掌握企業(yè)的發(fā)展情況，以利于做出最優(yōu)決策，也便于政府進行審查監(jiān)督，以保證整個市場能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。碳市場的相關部門可以適當放寬碳市場排控企業(yè)的納入條件，擴大排控企業(yè)的整體規(guī)模，發(fā)揮對排控企業(yè)的激勵約束作用，進而促進碳市場的有效運行，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[17]。

碳信息披露主要是針對碳資產(chǎn)的相關信息進行披露，由于碳資產(chǎn)的確認和計量與傳統(tǒng)會計核算有所不同，因此在進行信息披露時會包含碳會計財務信息和非財務信息等。現(xiàn)如今，碳信息披露不再僅限于企業(yè)社會責任報告中的常規(guī)內(nèi)容，同時還包括了公司發(fā)展戰(zhàn)略、碳資產(chǎn)管理方案、碳資產(chǎn)風險和機遇分析等多種內(nèi)容。碳信息披露能夠為碳交易市場穩(wěn)定運行提供基礎，也是應對氣候變化問題中連接政府、企業(yè)和社會公眾的重要紐帶。

為符合綠色低碳的發(fā)展理念，促進碳交易市場健康運行，提高企業(yè)碳信息披露能力是必要且迫切的，碳信息披露的發(fā)展需要不斷進行創(chuàng)新和突破。首先，國家需要針對企業(yè)碳信息披露情況制定統(tǒng)一的執(zhí)行標準，幫助企業(yè)更好地執(zhí)行和完善碳信息披露工作，保證碳信息披露的真實性和準確性。其次，建立碳資產(chǎn)信息的數(shù)據(jù)共享服務平臺，加大投資者、政府以及社會公眾對企業(yè)碳資產(chǎn)使用情況的監(jiān)管力度，督促企業(yè)自覺主動地進行碳信息披露，同時也有助于企業(yè)加強碳資產(chǎn)信息的管理。最后，設定專業(yè)的第三方機構，培養(yǎng)熟練掌握碳資產(chǎn)核算、碳資產(chǎn)管理、風險分析等業(yè)務的專業(yè)型人才，幫助企業(yè)進行碳信息披露工作的開展，有效提升企業(yè)碳信息披露水平。

（二）管理會計方面

1.碳成本核算

在實現(xiàn)“雙碳”目標的背景之下，企業(yè)必須重點關注碳成本的核算，通過控制碳排放成本制定出適應企業(yè)發(fā)展的減排決策，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部減排的需要。發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為全球各國努力的方向，減少二氧化碳的排放能夠及時緩解全球變暖的氣候問題，實現(xiàn)人類與自然和諧發(fā)展的目標，因此企業(yè)需要順應時代發(fā)展要求，嚴格遵循低碳經(jīng)營的發(fā)展理念，有效控制碳排放量。

碳成本的計量與傳統(tǒng)成本的計量存在一定差異。由于碳成本的屬性特點，并不能完全用貨幣形式進行計量。從狹義角度來看，碳成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的碳排放量，企業(yè)通過在市場上購買碳排放權獲得碳資產(chǎn)，因而碳排放形成了企業(yè)的碳成本。超出碳排放限額的企業(yè)必須在市場上購買更多的碳排放權，而低于碳排放限額標準的企業(yè)可以將剩余的碳排放權出售給其他企業(yè)。從廣義角度來看，企業(yè)需要對生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境損害承擔責任，因此企業(yè)在進行成本核算時應該將處理環(huán)境污染、恢復環(huán)境損害所要付出的費用計入企業(yè)的環(huán)境成本當中。

加強碳成本核算工作，一方面，需要從企業(yè)層面進行控制。目前，我國對于碳成本的計量并沒有制定統(tǒng)一的核算標準，企業(yè)在進行碳成本核算時由于業(yè)務流程、碳排放渠道、碳排放方式不同，會造成計量方式產(chǎn)生差異。采用精確、統(tǒng)一的計量方式可以為眾多企業(yè)提供碳排放交易權的可比性，提高企業(yè)碳資產(chǎn)管理質(zhì)量。現(xiàn)有國外企業(yè)采用微碳核算模型對碳資產(chǎn)進行核算，提高了碳排放量核算的精確度。基于微觀過程原理的碳核算，為完善碳定量可控調(diào)度、優(yōu)化生產(chǎn)資源配置、制定碳資產(chǎn)精益增值管理政策提供了新的途徑[18]。鑒于此，為了有效進行碳成本的控制與管理，首先，企業(yè)需要規(guī)范碳成本的計量方式，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式將碳成本進行合理分類，例如按照碳排放種類、產(chǎn)品項目、碳排放途徑等進行分類核算。其次，通過對碳排放成本進行對比分析和趨勢分析，找到企業(yè)可以進行減排戰(zhàn)略的發(fā)力點，進而推進內(nèi)部減排工作的展開。企業(yè)在進行碳成本管理時應當遵循產(chǎn)品的生命周期理論，增強事前控制的思想意識，避免產(chǎn)生在事后控制中形成的環(huán)境成本。最后，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中應當拓寬碳成本的核算邊界，盡量選擇能夠無害降解的低碳材料，積極采用環(huán)保設備進行加工，在包裝上減少資源浪費，從而實現(xiàn)碳成本的有效控制。

另一方面，需要從政策制定者角度，建立健全碳成本核算的管理和控制體系。我國企業(yè)對于碳成本的管理和控制工作仍然處在探索階段，實現(xiàn)科學有效的碳成本核算仍有很大的發(fā)展空間。首先，要建立完整的碳會計準則體系，制定統(tǒng)一的核算標準和計量方法，為碳成本核算提供基礎，明確企業(yè)進行碳信息披露的責任義務，促進企業(yè)進行碳成本核算的公平性，進而推進低碳經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。其次，完善有關實施碳會計核算的法律法規(guī)，對碳資產(chǎn)的確認和計量、碳成本的核算、碳信息的披露等進行規(guī)范管理，加強對企業(yè)碳成本核算的監(jiān)督力度，實施獎懲機制，倒逼企業(yè)增強低碳環(huán)保的責任意識。最后，加大綠色發(fā)展的宣傳力度，倡導社會公眾對企業(yè)碳排放情況進行監(jiān)督，鼓勵企業(yè)進行碳成本管理實踐，助力企業(yè)完成低碳發(fā)展模式的轉型。

2.碳資產(chǎn)管理

企業(yè)碳資產(chǎn)管理是以碳資產(chǎn)為主體，對其進行規(guī)劃、利用、創(chuàng)新的一系列活動，通過對碳資產(chǎn)進行合理的管理，給企業(yè)帶來更多的價值收益。為了應對氣候變化給人類生存帶來的威脅，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為我國首要完成的戰(zhàn)略目標。黨的二十大報告明確了我國新時代生態(tài)文明建設的戰(zhàn)略任務，促進人與自然和諧共生，堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展原則，在積極參與應對氣候變化全球治理的過程中，應持續(xù)穩(wěn)妥推進實現(xiàn)碳達峰碳中和，由此可見企業(yè)進行碳資產(chǎn)管理已是大勢所趨。

隨著碳交易市場的不斷擴大，要求企業(yè)掌握碳資產(chǎn)信息的標準也就越高。企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展情況及時進行碳盤查、碳預算、碳信息披露以及碳檢測等活動。對于企業(yè)而言，碳資產(chǎn)管理能夠幫助企業(yè)有效利用碳資產(chǎn)資源，提高碳資產(chǎn)的使用效率，同時能通過分析規(guī)避碳交易風險，為企業(yè)制定決策提供基礎；對于國家而言，碳資產(chǎn)管理能夠維持碳交易市場的穩(wěn)定秩序，有效實現(xiàn)資源的合理配置，為推動我國建立有關碳資產(chǎn)管理的法律法規(guī)提供基礎[19]。

碳資產(chǎn)管理是約束企業(yè)進行碳排放的一種措施，符合我國建設生態(tài)文明城市的環(huán)保理念。但由于企業(yè)進行碳資產(chǎn)管理活動起步較晚，缺乏相關的專業(yè)知識，在實行過程中會面臨諸多風險，導致我國碳資產(chǎn)管理業(yè)務發(fā)展速度緩慢。因此，企業(yè)需要做好應對碳資產(chǎn)管理過程中遇到風險的準備，保障碳資產(chǎn)管理工作能夠順利開展。企業(yè)進行碳資產(chǎn)管理活動時，可以通過以下途徑進行優(yōu)化：

（1）加強碳審計，為碳資產(chǎn)管理提供有效信息服務

企業(yè)發(fā)展需要適應全球氣候治理需求，碳審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，對于我國實現(xiàn)“雙碳”目標有著重大意義。碳交易市場中碳信息的不對稱會影響企業(yè)進行碳資產(chǎn)管理的積極性，需要積極構建信息共享平臺，保證碳信息公開透明，拓寬碳審計的覆蓋范圍以及審計結果的應用方向[20]。政府監(jiān)管部門和第三方審計機構作為客觀主體，能夠?qū)ζ髽I(yè)碳資產(chǎn)管理的真實性進行監(jiān)督，維護碳交易市場的穩(wěn)定秩序。因此，加強碳資產(chǎn)管理的審計工作可以保證碳交易活動順利完成。此外，社會公眾也可以承擔起碳審計的工作，對企業(yè)不合規(guī)的碳交易業(yè)務向相關監(jiān)察部門進行舉報，減少碳交易市場中的信息不對稱。

（2）規(guī)范碳會計核算，為碳資產(chǎn)管理提供質(zhì)量保證

碳會計是進行碳資產(chǎn)管理活動的基礎。由于當前缺乏權威且系統(tǒng)的碳交易會計規(guī)定，導致各個企業(yè)進行碳排放權交易處理的方式不盡相同，為了促進企業(yè)建立統(tǒng)一的碳交易秩序，需盡快出臺有關碳交易的會計準則。政策制定者應當建立具有中國特色的碳排放權會計準則理論與方法，保證碳會計核算的準確性與可靠性，特別需要對碳負債進行理論解讀，使得碳會計準則能夠協(xié)助碳市場的穩(wěn)定運行[21]。規(guī)范的碳會計核算能夠?qū)μ假Y產(chǎn)和碳負債進行精確確認和計量，并且為碳成本的計算提供保障，有效追蹤企業(yè)的碳排放情況，進而提高企業(yè)碳資產(chǎn)管理水平。

（3）完善碳披露，為碳資產(chǎn)管理提供信息支持

企業(yè)進行碳信息披露的目的是給相關利益者提供更多的知情權，以便政府、投資者以及社會公眾進行監(jiān)督。當前，我國企業(yè)的碳信息披露以自愿披露為主。作為環(huán)境信息披露的一部分，碳信息披露是企業(yè)受托責任的體現(xiàn)，有效的碳信息披露能夠減少環(huán)境信息的不對稱問題。為了增強碳信息披露的準確性和可靠性，國家應當盡快出臺有關碳信息披露的相關政策，增加企業(yè)碳信息的透明度，建立完整的碳信息管理體系。碳信息披露質(zhì)量的提高同樣會給企業(yè)帶來良性反饋，提升企業(yè)的品牌形象，優(yōu)化綠色經(jīng)營模式，助力企業(yè)完成低碳轉型目標。

（4）創(chuàng)新碳金融，為碳資產(chǎn)管理提升價值

碳排放交易權作為一種有價值的資產(chǎn)，同時也具備金融資產(chǎn)的屬性，作為一種新的金融形式，它還具有金融資源屬性和金融功能屬性。企業(yè)在進行碳交易權買賣的過程中，產(chǎn)生了碳排放期權、碳排放信用、碳排放證券等金融衍生工具，這些金融產(chǎn)品的出現(xiàn)很大程度上降低了企業(yè)進行節(jié)能減排工作中的不確定風險。碳金融業(yè)務的興起促進了經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境的統(tǒng)一發(fā)展，填補了傳統(tǒng)金融業(yè)務在環(huán)境治理方面的空缺。碳交易政策的逐步實施能夠帶動綠色金融產(chǎn)品的發(fā)展，催生出多層次的碳金融服務需求，從而進一步提高碳市場的流動性[22]。企業(yè)可以通過創(chuàng)新碳金融業(yè)務實現(xiàn)低碳轉型的目標，提高碳資產(chǎn)的內(nèi)在價值。

因此，“雙碳”目標下的會計發(fā)展既面臨挑戰(zhàn)，又有創(chuàng)新的機遇。我們需要堅持以習近平生態(tài)文明思想為指導，完整準確全面貫徹新發(fā)展理念，在“雙碳”目標下充分發(fā)揮會計的計量功能、價值核算功能、信息披露功能、監(jiān)督功能、產(chǎn)權保護功能和管理功能，為“雙碳”目標的實現(xiàn)提供基礎數(shù)據(jù)、有益參考和評價依據(jù)。

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