生均收入成本核算分析模型在高校財(cái)務(wù)治理中的實(shí)踐應(yīng)用
——以Z 大學(xué)為例

●謝 天

一、研究背景

成本核算工作是推進(jìn)高等學(xué)校治理現(xiàn)代化的重要途徑和重要手段，扎實(shí)推進(jìn)落實(shí)高校成本核算體系建設(shè)，是高等學(xué)校深入貫徹政府會(huì)計(jì)改革、全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、提升高等院校內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率、優(yōu)化資金資源配置效率的新趨勢(shì)。

2014 年發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》 中提出推行政府成本會(huì)計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣?huì)提供公共服務(wù)支出等財(cái)務(wù)信息；2018 年，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》 要求從運(yùn)行成本等方面衡量部門和單位整體及核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果，從成本等方面衡量政策和項(xiàng)目預(yù)算資金使用效果；2019 年財(cái)政部制定出臺(tái)了 《事業(yè)單位成本核算基本指引》，為事業(yè)單位開(kāi)展成本核算工作提供了基本原則和方法；2021年印發(fā)的 《中央部門項(xiàng)目支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）》將成本指標(biāo)提升為一級(jí)指標(biāo)，并設(shè)置了經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)等二級(jí)指標(biāo)；2022 年出臺(tái)了 《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》及《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》，為各部委屬高校開(kāi)展成本核算給出了具體指導(dǎo)。

但目前，各部委屬高校成本核算尚未全面開(kāi)展，普遍存在成本意識(shí)薄弱、核算范圍狹窄、核算方法不科學(xué)、成本控制制度欠缺、成本核算報(bào)告缺失、結(jié)果分析應(yīng)用不足等問(wèn)題，既無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策形勢(shì)的要求，也無(wú)法適應(yīng)高校高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展的需求。在此背景下，Z 大學(xué)為積極響應(yīng)政策號(hào)召、順應(yīng)發(fā)展需求，著力探索現(xiàn)代化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)賦能與開(kāi)發(fā)利用，由財(cái)務(wù)部門牽頭，學(xué)生工作部、國(guó)有資產(chǎn)管理處、信息化建設(shè)管理處等相關(guān)部門配合，以Z大學(xué)本科生、研究生生均教學(xué)活動(dòng)收入成本為主要核算對(duì)象，嘗試打通部門間數(shù)據(jù)“壁壘”，實(shí)現(xiàn)成本的歸集、分析及應(yīng)用，在形成較高價(jià)值成本核算結(jié)果的同時(shí)，也為加強(qiáng)部門協(xié)同、滿足多方管理群體的數(shù)據(jù)應(yīng)用提供支持。

二、生均收入成本核算分析模型的應(yīng)用

（一）Z 大學(xué)概述

Z 大學(xué)是直屬于國(guó)家部委、特色顯著的綜合性普通高等學(xué)校，學(xué)校占地1550 余畝，校舍面積110 萬(wàn)余平米；現(xiàn)有全日制博士、碩士、本科、預(yù)科等各類學(xué)生29000 余人，其中包括研究生4247 人、本科25445 人；理工科學(xué)院學(xué)生12492 人，文科學(xué)院學(xué)生13962 人，音體美及其他學(xué)院學(xué)生3238 人。2023 年，教育部等五部門印發(fā)了《普通高等教育學(xué)科專業(yè)設(shè)置調(diào)整優(yōu)化改革方案》，在目前深化新時(shí)代高等教育學(xué)科專業(yè)體系改革背景下，對(duì)標(biāo)“雙一流”建設(shè)規(guī)劃與教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，Z 大學(xué)發(fā)展面臨教學(xué)分類管理有待優(yōu)化、財(cái)政資金缺口大，供需矛盾突出，資金資源使用效能不高等問(wèn)題。

（二）Z 大學(xué)生均收入成本核算分析

本文通過(guò)分別測(cè)算研究生和本科生的收支比，建立數(shù)學(xué)分析模型，找出維持學(xué)校日常運(yùn)行的平衡點(diǎn)，并測(cè)算學(xué)校收支情況，將各收支項(xiàng)目按合理方式在學(xué)院和專業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)各學(xué)院專業(yè)收支比提出財(cái)務(wù)及管理建議，為學(xué)校增減專業(yè)學(xué)科、平衡研究生與本科生比例、院系資源調(diào)配等提供數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)一步提升學(xué)校治理水平和運(yùn)行效率，推進(jìn)合理配置學(xué)校教育資源和確定相關(guān)成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。具體步驟如下：

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集。由于高校各學(xué)院存在教學(xué)模式、教學(xué)方法、課堂規(guī)模不同的情況，本文根據(jù)學(xué)院性質(zhì)，將Z 大學(xué)22 個(gè)學(xué)院分為理工科學(xué)院、文科學(xué)院、音體美及其他學(xué)院三類。學(xué)校財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門、教學(xué)管理部門、后勤部門等相關(guān)單位，以相關(guān)性、準(zhǔn)確性、完整性為原則，全面收集整理學(xué)校2022年各類財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，主要包括人員數(shù)量、房屋占地面積、本科生及研究生課時(shí)量、公共課課時(shí)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及各專業(yè)生均撥款、學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)校水電費(fèi)、物業(yè)維修費(fèi)、房屋設(shè)備折舊、學(xué)院公用經(jīng)費(fèi)、教學(xué)運(yùn)行費(fèi)、研究生培養(yǎng)費(fèi)、實(shí)習(xí)實(shí)踐費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、黨建經(jīng)費(fèi)等其他相關(guān)成本發(fā)生數(shù)據(jù)。

以理工科A 學(xué)院、文科B 學(xué)院和音體美C學(xué)院為例，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表：

2.梳理學(xué)校各收入支出項(xiàng)目，根據(jù)收入支出的不同性質(zhì)，按照不同方式分配至各學(xué)院。

（1）收入項(xiàng)目可直接對(duì)象化到學(xué)院，包括生均撥款、學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入、獎(jiǎng)助學(xué)金國(guó)家撥款部分、學(xué)院取得的外來(lái)收入及辦班收入、住房公積金國(guó)家撥款部分、購(gòu)房補(bǔ)貼國(guó)家撥款部分、保險(xiǎn)年金國(guó)家撥款部分、教學(xué)質(zhì)量工程等。

（2）支出項(xiàng)目中：部分人員經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)年金單位部分、獎(jiǎng)助學(xué)金、設(shè)備折舊、研究生培養(yǎng)費(fèi)、教學(xué)質(zhì)量工程、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、學(xué)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、外來(lái)經(jīng)費(fèi)支出可以直接對(duì)象化到學(xué)院。但部分人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮外語(yǔ)學(xué)院、計(jì)算機(jī)學(xué)院、體育學(xué)院等向全校提供公共課服務(wù)的學(xué)院，根據(jù)各學(xué)院提供和接受的公共課課時(shí)量，進(jìn)行二次分配。

表1 2022 年教職工、學(xué)生數(shù)量情況表 單位：人

表2 2022 年各學(xué)院課時(shí)量情況

表3 2022 年各學(xué)院人數(shù)及人員經(jīng)費(fèi) 單位：萬(wàn)元

某學(xué)院應(yīng)分配的人員經(jīng)費(fèi)=該學(xué)院實(shí)際發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)+該學(xué)院接受公共課發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)-該學(xué)院提供公共課發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)

公共課人員經(jīng)費(fèi)分配率=全校公共課總學(xué)時(shí)÷全校總學(xué)時(shí)

某學(xué)院接受（提供）公共課發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)=該學(xué)院實(shí)際發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)×該學(xué)院接受（提供）公共課發(fā)生的課時(shí)×公共課人員經(jīng)費(fèi)分配率

房屋折舊、物業(yè)費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等不能直接對(duì)象化到學(xué)院的項(xiàng)目，可按國(guó)有資產(chǎn)管理處學(xué)院占地面積進(jìn)行攤銷，宿舍維修費(fèi)按學(xué)院收取的學(xué)生住宿費(fèi)進(jìn)行攤銷。

如：某學(xué)院應(yīng)分配的房屋折舊=學(xué)校教學(xué)用地計(jì)提的折舊×該學(xué)院房屋折舊分配率

某學(xué)院房屋折舊分配率=該學(xué)院占地面積÷學(xué)校教學(xué)用地總面積

3.將各學(xué)院收入支出項(xiàng)目按合理方式進(jìn)一步分?jǐn)傊帘究粕脱芯可?/p>

（1）收入分?jǐn)偡椒ǎ荷鶕芸睢W(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入、獎(jiǎng)助學(xué)金國(guó)家撥款部分可以直接分?jǐn)偂W(xué)院取得的非撥款收入如非學(xué)歷教育收入、科研經(jīng)費(fèi)、教學(xué)質(zhì)量工程等按收入性質(zhì)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｗ》抗e金國(guó)家撥款部分、購(gòu)房補(bǔ)貼國(guó)家撥款部分、保險(xiǎn)年金國(guó)家撥款部分按教務(wù)處和研究生院提供的課時(shí)量分?jǐn)偂?/p>

（2）支出分?jǐn)偡椒ǎ邯?jiǎng)助學(xué)金可以直接分?jǐn)偂ＴO(shè)備折舊、研究生培養(yǎng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、教學(xué)質(zhì)量工程、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、學(xué)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、外來(lái)經(jīng)費(fèi)支出按支出性質(zhì)分?jǐn)偂Ｈ藛T經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)年金單位部分、房屋折舊、物業(yè)費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)按課時(shí)量分?jǐn)偂Ｋ奚峋S修費(fèi)按本科生和研究生收取的住宿費(fèi)比例攤銷。

如：某學(xué)院本科生分?jǐn)偟娜藛T經(jīng)費(fèi)=該學(xué)院分配的人員經(jīng)費(fèi)×該學(xué)院人員經(jīng)費(fèi)本科分配率

某學(xué)院人員經(jīng)費(fèi)本科分配率=該學(xué)院本科課時(shí)量÷該學(xué)院總課時(shí)量

4.測(cè)算出學(xué)校本科生生均收入、支出，研究生生均收入、支出以及各學(xué)院生均數(shù)據(jù)。

本科生生均收入=（生均撥款+學(xué)費(fèi)收入+住宿費(fèi)+獎(jiǎng)助學(xué)金+各類提成經(jīng)費(fèi)及外來(lái)收入+國(guó)撥住房公積金+國(guó)撥購(gòu)房補(bǔ)貼+國(guó)撥保險(xiǎn)職業(yè)年金單位部分+本科教學(xué)質(zhì)量工程……）÷本科生人數(shù)

本科生生均支出=（人員經(jīng)費(fèi)+保險(xiǎn)職業(yè)年金單位部分+公共課調(diào)整人員經(jīng)費(fèi)+獎(jiǎng)助學(xué)金+房屋折舊+設(shè)備折舊+物業(yè)費(fèi)+宿舍管理折舊維修費(fèi)用+水電費(fèi)+本科教學(xué)質(zhì)量工程+學(xué)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)+學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)+實(shí)習(xí)實(shí)踐費(fèi)+實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)+黨建和黨組費(fèi)+各類提成經(jīng)費(fèi)及外來(lái)經(jīng)費(fèi)……）÷本科生人數(shù)

研究生生均收入=（生均撥款+學(xué)費(fèi)收入+住宿費(fèi)+獎(jiǎng)助學(xué)金+各類提成經(jīng)費(fèi)及外來(lái)收入+國(guó)撥住房公積金+國(guó)撥購(gòu)房補(bǔ)貼+國(guó)撥保險(xiǎn)職業(yè)年金單位部分……）÷研究生人數(shù)

研究生生均支出=（人員經(jīng)費(fèi)+保險(xiǎn)職業(yè)年金單位部分+獎(jiǎng)助學(xué)金+房屋折舊+設(shè)備折舊+物業(yè)費(fèi)+宿舍管理折舊維修費(fèi)用+水電費(fèi)+研究生培養(yǎng)費(fèi)+學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)+學(xué)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)+學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)+黨建和黨組費(fèi)……）÷研究生人數(shù)

根據(jù)測(cè)算的生均收入及支出，計(jì)算本科生、研究生以及學(xué)校總體的生均收支比，以判斷相關(guān)學(xué)院、學(xué)生類型的全口徑收入是否能對(duì)全口徑成本進(jìn)行補(bǔ)償，以及補(bǔ)償?shù)某浞殖潭然蛘呶茨苎a(bǔ)償?shù)娜笨诖笮　?/p>

5.測(cè)算結(jié)果。帶入2022 年數(shù)據(jù)測(cè)算，本科生本年度總收入84,594.14 萬(wàn)元，生均收入3.32 萬(wàn)元；總支出54,727.27 萬(wàn)元，生均支出2.15 萬(wàn)元；本科生綜合收支比1.55，其中理工科學(xué)院本科生收支比1.46，文科學(xué)院本科生收支比1.66，音體美及其他學(xué)院本科生收支比1.51。

研究生本年度總收入29,411.09 萬(wàn)元，生均收入6.93 萬(wàn)元；總支出31,404.11 萬(wàn)元，生均支出7.39 萬(wàn)元；研究生綜合收支比0.94，其中理工科學(xué)院研究生收支比0.87，文科學(xué)院研究生收支比1.00，音體美及其他學(xué)院研究生收支比1.04。

學(xué)校綜合收支比1.32，其中理工科學(xué)院收支比1.23，文科學(xué)院收支比1.41，音體美及其他學(xué)院收支比1.42。

三、Z 大學(xué)模型測(cè)算結(jié)論分析

由數(shù)據(jù)及測(cè)算模型結(jié)果可知，學(xué)校財(cái)政撥款收入與事業(yè)收入占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位，其穩(wěn)定性和增長(zhǎng)性對(duì)于維持學(xué)校健康發(fā)展至關(guān)重要。此外，分析還發(fā)現(xiàn)：本科生與研究生的生均收支比存在明顯差異、各學(xué)院之間收支比差異明顯，從支出方向上看，人員經(jīng)費(fèi)支出占整體支出比例最大。具體從本科生與研究生收支、學(xué)院間收支進(jìn)行比較對(duì)照分析：

（一）本科生與研究生收支比較對(duì)照

根據(jù)本科生和研究生數(shù)據(jù)對(duì)照分析，本科生收支比明顯高于研究生，主要因?yàn)椋罕究粕杖胫泻蛯W(xué)生人數(shù)正相關(guān)的生均撥款及學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入遠(yuǎn)大于研究生，故本科生人數(shù)和學(xué)院綜合收支比正相關(guān)，研究生人數(shù)和學(xué)院綜合收支比負(fù)相關(guān)。這意味著，在保持總招生規(guī)模不變的前提下，調(diào)整本科生與研究生的招生比例可能對(duì)學(xué)校財(cái)政產(chǎn)生較大影響。因此，學(xué)校在制定招生計(jì)劃時(shí)，必須充分考慮財(cái)政因素，平衡兩者招生規(guī)模，確保學(xué)校收支平衡。截止2023 學(xué)年的本科生和研究生人數(shù)比例下，學(xué)院綜合收支比為1.32，在考慮學(xué)校管理部門、教輔部門、后勤運(yùn)行成本的情況下，維持學(xué)校運(yùn)行的學(xué)院綜合收支比如果低于1.2，可以認(rèn)為收入不能對(duì)成本進(jìn)行充分合理補(bǔ)償。

按照學(xué)校擬實(shí)施的2024 學(xué)年招生計(jì)劃，在招生總?cè)藬?shù)不變的情況下，調(diào)整本科生和研究生招生比例，擬擴(kuò)大研究生招生規(guī)模至15000 人，本科生招生規(guī)模減至14692 人。運(yùn)用前文測(cè)算的本科生及研究生生均收入支出計(jì)算調(diào)整招生比例后的學(xué)院綜合收支比減少至1.07，低于維持學(xué)校運(yùn)行的最低學(xué)院綜合收支比1.2，故從學(xué)校財(cái)政和成本補(bǔ)償角度出發(fā)，該擴(kuò)招計(jì)劃欠妥。運(yùn)用前文測(cè)算的本科生生均收入支出可以計(jì)算出維持學(xué)校正常運(yùn)行的最大研究生人數(shù)：在學(xué)生總?cè)藬?shù)不變的情況下，維持學(xué)校正常運(yùn)行本科生與研究生人數(shù)臨界點(diǎn)為本科生21487 人，研究生8205人。

（二）學(xué)院間收支比較對(duì)照

根據(jù)學(xué)院數(shù)據(jù)對(duì)照分析，音體美及其他學(xué)院收支比為1.43，文科學(xué)院收支比為1.41，理工科學(xué)院收支比為1.24，經(jīng)分析，該差異主要由于：音樂(lè)及美術(shù)學(xué)院學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到普通專業(yè)學(xué)費(fèi)的兩倍以上，相應(yīng)提高了生均收支比；而理工科學(xué)院在生均撥款及學(xué)費(fèi)收入相對(duì)固定的情況下，其實(shí)驗(yàn)室及大型儀器設(shè)備折舊、實(shí)驗(yàn)材料等支出遠(yuǎn)超其他類型學(xué)院。

學(xué)院總體收入中，財(cái)政撥款收入占全部收入的77.12%，事業(yè)收入占全部收入的20.05%，其中，學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)收入占全部收入的19.43%，非學(xué)歷教育收入、測(cè)試費(fèi)、MBA/MPAcc 班學(xué)費(fèi)等收入占全部收入的0.62%。總體支出中，人員經(jīng)費(fèi)占總支出的72.20%；進(jìn)行房屋折舊數(shù)據(jù)處理時(shí)發(fā)現(xiàn)使用或部分使用超過(guò)折舊年限教學(xué)樓的學(xué)院，房屋折舊較低或沒(méi)有房屋折舊；使用新建教學(xué)樓的學(xué)院房屋折舊較高，其中音樂(lè)學(xué)院和美術(shù)學(xué)院2個(gè)學(xué)院均在近年修建新教學(xué)樓，房屋折舊占22 個(gè)學(xué)院的30%左右。故在保證學(xué)院正常教學(xué)科研的前提下，學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃、分批次進(jìn)行教學(xué)樓新建及大修，分步驟、分重點(diǎn)、分階段進(jìn)行資源配置，進(jìn)一步有效控制成本。

通過(guò)本次收入成本核算分析實(shí)踐，Z 大學(xué)在研究思路、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析以及結(jié)果應(yīng)用方面積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、非財(cái)務(wù)導(dǎo)向的績(jī)效綜合評(píng)價(jià)等方面還存在一些不足。今后，通過(guò)技術(shù)升級(jí)與數(shù)據(jù)質(zhì)量持續(xù)提升，更科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系逐步建立，成本核算工作對(duì)高校戰(zhàn)略規(guī)劃和資源配置支持作用將進(jìn)一步凸顯。

四、問(wèn)題及建議

本次實(shí)踐實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門、相關(guān)職能部門、各學(xué)院等二級(jí)單位之間的數(shù)據(jù)共享互通，打破了各部門間的信息壁壘。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的收集和分析，發(fā)現(xiàn)Z 大學(xué)在增收意識(shí)、資源配置、績(jī)效管理等方面尚存在以下問(wèn)題。

（一）存在的問(wèn)題

第一，增收意識(shí)薄弱，收入來(lái)源相對(duì)狹窄單一、僵化固定，學(xué)校學(xué)費(fèi)及撥款收入占全部收入來(lái)源的96%以上。一方面，由于學(xué)校性質(zhì)限制、社會(huì)投入教育氛圍單薄等原因，導(dǎo)致來(lái)源于校友和社會(huì)等主體的其他收入占比很低且非常不穩(wěn)定。另一方面，學(xué)費(fèi)收入相對(duì)占比也偏低并存在減少趨勢(shì)。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)管理的通知》（鄂價(jià)費(fèi)〔2006〕183 號(hào)）規(guī)定，“普通高等學(xué)校本科重點(diǎn)專業(yè)由學(xué)校根據(jù)學(xué)科建設(shè)發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、學(xué)生報(bào)考志愿、社會(huì)對(duì)人才需求及培養(yǎng)成本等情況確定，其學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可在本校一般本科專業(yè)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上向上浮動(dòng)30%；上浮專業(yè)數(shù)量不得超過(guò)本校當(dāng)年本科招生專業(yè)總數(shù)的30%”。

Z 學(xué)校自2015 年確定了重點(diǎn)專業(yè)以來(lái)，已經(jīng)9 年未進(jìn)行調(diào)整，部分已逐漸落后社會(huì)需求、招生不足的專業(yè)占用重點(diǎn)專業(yè)名額執(zhí)行高收費(fèi)，部分招生人數(shù)較多的專業(yè)反而執(zhí)行低收費(fèi)，不符合市場(chǎng)供需規(guī)律，也沒(méi)有及時(shí)用足政策，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；而學(xué)校計(jì)劃在2024 學(xué)年開(kāi)展本科專業(yè)調(diào)整，減少15個(gè)專業(yè)，根據(jù)重點(diǎn)專業(yè)數(shù)不超過(guò)所有專業(yè)數(shù)30%的政策規(guī)定，重點(diǎn)專業(yè)也相應(yīng)減少5 個(gè)。

第二，人員經(jīng)費(fèi)等剛性支出占比大、經(jīng)費(fèi)支出存在零散性、多元性等問(wèn)題。根據(jù)測(cè)算，直接人員經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到全部支出的72%，財(cái)政財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)逐步加重。而從近幾年的情況來(lái)看，學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)支出增幅超過(guò)財(cái)力增幅，支出保障能力逐漸弱化。而另一方面，學(xué)院支出項(xiàng)目庫(kù)中同時(shí)存在項(xiàng)目個(gè)數(shù)多和單項(xiàng)目預(yù)算低的現(xiàn)狀，資金過(guò)于分散增加了各學(xué)院經(jīng)費(fèi)管理難度，也不利于各學(xué)院強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)凝聚力、集中力量辦大事，降低了預(yù)算執(zhí)行率。

第三，績(jī)效管理存在不科學(xué)、不均衡的現(xiàn)象。各學(xué)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)僅與該學(xué)院學(xué)生人數(shù)正相關(guān)，一方面，預(yù)算分配與實(shí)際需求存在脫節(jié)的情況。限于學(xué)校目前預(yù)算自上而下的配置理念與“分散耦合”結(jié)構(gòu)特征，職能部門主導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部財(cái)力分配，但由于資金資源具體使用部門為學(xué)院等二級(jí)單位，是相對(duì)分散且獨(dú)立的，職能部門難以掌握其全部活動(dòng)信息。另一方面，分析發(fā)現(xiàn)院系之間“貧富分化”情況較嚴(yán)重。由于學(xué)校實(shí)際上采用增量預(yù)算法分配資金，即根據(jù)往年預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合計(jì)劃期變動(dòng)因素來(lái)編制預(yù)算，加重了資金分配固化的現(xiàn)象。

（二）相關(guān)建議

1.強(qiáng)化收入監(jiān)督管理，加大成本補(bǔ)償導(dǎo)向的收入統(tǒng)籌力度。收入是學(xué)校事業(yè)發(fā)展的保障，在目前財(cái)政緊平衡狀態(tài)下，學(xué)校應(yīng)積極拓展收入來(lái)源，并進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)治理水平。一是加強(qiáng)學(xué)校各項(xiàng)收入資源統(tǒng)籌管理。進(jìn)一步加強(qiáng)高校非財(cái)政撥款收入，如學(xué)歷與非學(xué)歷教育收入、測(cè)試費(fèi)收入、資產(chǎn)出租出借收入等利用學(xué)校資源取得收入的監(jiān)督管理與測(cè)算分析，完善收費(fèi)項(xiàng)目清單管理，取得的各類收入應(yīng)當(dāng)全部納入學(xué)校預(yù)算，增強(qiáng)對(duì)教學(xué)活動(dòng)成本的補(bǔ)償作用。二是盤(pán)活學(xué)校各類存量資源。一方面要確保資產(chǎn)安全完整、高效利用，將資產(chǎn)使用管理責(zé)任落實(shí)到各使用單位和管理責(zé)任人；另一方面應(yīng)當(dāng)適當(dāng)強(qiáng)化收支比導(dǎo)向作用，引導(dǎo)收支比小于1 的學(xué)院盤(pán)活存量資金、資產(chǎn)與資源，推動(dòng)各類資源的共享共用，促進(jìn)長(zhǎng)期低效運(yùn)轉(zhuǎn)、閑置和超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)以及臨時(shí)配置資產(chǎn)調(diào)劑使用，提高財(cái)政資源配置效益。

2.強(qiáng)化支出監(jiān)督管理，以成本控制與結(jié)構(gòu)優(yōu)化增強(qiáng)財(cái)政資金保障能力。一是落實(shí)政府過(guò)緊日子要求，厲行節(jié)約辦事業(yè)，建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)成本核算體系，嚴(yán)控校內(nèi)一般性支出，精打細(xì)算，建立節(jié)約型財(cái)政保障機(jī)制；學(xué)校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資源科學(xué)調(diào)配。合理確定不同院系、不同業(yè)務(wù)、不同學(xué)生類型的支出規(guī)模，強(qiáng)化預(yù)算統(tǒng)籌作用，進(jìn)一步加強(qiáng)“集中力量辦大事”的能力與決心。二是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，實(shí)施“雙監(jiān)控”和“內(nèi)外監(jiān)管模式”，即實(shí)行工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度雙監(jiān)控，單位內(nèi)部日常監(jiān)控與財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控相結(jié)合，及時(shí)掌握工作進(jìn)度和使用方向，利于合理科學(xué)動(dòng)態(tài)調(diào)整統(tǒng)籌，進(jìn)一步提升資金使用效益和規(guī)范性；并且，應(yīng)當(dāng)將所有支出項(xiàng)目納入審核范圍，完善縱向到底、橫向到邊的財(cái)政資金支出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.強(qiáng)化績(jī)效監(jiān)督管理，發(fā)揮收入成本核算在績(jī)效事前評(píng)估與事后評(píng)價(jià)的作用。一是加強(qiáng)財(cái)政資金支出頂層設(shè)計(jì)，依據(jù)國(guó)家及上級(jí)部門政策要求、高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等，對(duì)學(xué)校各類新增項(xiàng)目全面開(kāi)展事前績(jī)效評(píng)估。運(yùn)用科學(xué)合理的收入成本核算的可行性論證等一系列方法，對(duì)立項(xiàng)必要性、方案可行性、目標(biāo)合理性、投入經(jīng)濟(jì)性等多個(gè)維度進(jìn)行評(píng)估，充分評(píng)估項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比是否合理，成本測(cè)算是否充分，成本控制措施是否科學(xué)有效等。

二是明確學(xué)校各類經(jīng)費(fèi)支持的內(nèi)容和邊界，完善學(xué)科、教學(xué)、人事、后勤等相關(guān)歸口職能部門聯(lián)合評(píng)審和制度聯(lián)審機(jī)制，確保在學(xué)校層面投入有上限，重點(diǎn)有保障，項(xiàng)目不重復(fù)。評(píng)審對(duì)象進(jìn)行源頭管控，嚴(yán)把新增項(xiàng)目的準(zhǔn)入門檻；從嚴(yán)審查項(xiàng)目可行性分析，推動(dòng)項(xiàng)目評(píng)審精細(xì)化、科學(xué)化；提升評(píng)估實(shí)效，將評(píng)審結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤，實(shí)現(xiàn)資金利用效益最大化。

三是加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，項(xiàng)目或業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)開(kāi)展“績(jī)效復(fù)盤(pán)”工作，應(yīng)用分析模型對(duì)收益成本總體情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與總結(jié)，一方面關(guān)注績(jī)效目標(biāo)完成情況，包括產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量，以及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益和可持續(xù)影響等；另一方面也應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注應(yīng)當(dāng)歸入該項(xiàng)目的全部成本，包括經(jīng)濟(jì)成本、社會(huì)成本和生態(tài)環(huán)境成本等，確保每一分資金、每一份資源、每一項(xiàng)資產(chǎn)都能用在刀刃上。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與相關(guān)部門貫通協(xié)作。一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的貫通協(xié)作，一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與教學(xué)、學(xué)科管理部門貫通協(xié)調(diào)，及時(shí)落實(shí)重點(diǎn)專業(yè)確認(rèn)工作。學(xué)校專業(yè)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)近年招生現(xiàn)狀和培養(yǎng)目標(biāo)，結(jié)合國(guó)家及省一級(jí)重點(diǎn)專業(yè)情況，重新認(rèn)定本科重點(diǎn)專業(yè)和非重點(diǎn)專業(yè)；另一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與資金密集、資產(chǎn)富集、資源集中的部門間貫通協(xié)作，科學(xué)配置資金、資源與資產(chǎn)，科學(xué)平衡學(xué)校支出結(jié)構(gòu)，建立由戰(zhàn)略規(guī)劃到年度預(yù)算、由預(yù)算到考核分析的閉環(huán)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與歸口管理職能部門及監(jiān)督部門的貫通協(xié)調(diào)，在嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限的基礎(chǔ)上，開(kāi)放校內(nèi)歸口職能部門對(duì)歸口管理經(jīng)費(fèi)的查詢權(quán)，加強(qiáng)過(guò)程管理，跟蹤預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督到位，形成監(jiān)管合力，提高收入統(tǒng)籌力度與資金支出質(zhì)效。

三是完善學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)智體系，加強(qiáng)跨部門協(xié)同合作，統(tǒng)一底層架構(gòu)、流程體系、數(shù)據(jù)規(guī)范，橫向整合各財(cái)務(wù)及國(guó)資管理系統(tǒng)、并連接校內(nèi)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)孤島，推動(dòng)業(yè)財(cái)信息全面整合；應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)源端治理，提升財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，推進(jìn)數(shù)據(jù)共享，并探索數(shù)字化、智能化學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)。