全面預算管理在企業成本管理中的應用效果分析

顧棠

摘要：現階段我國經濟發展態勢良好，企業間競爭激烈，為了提升自身競爭力，需要重點關注全面預算管理。企業應對預算管理進行全面認識，并制定科學合理的措施以有序推進全面預算管理工作，更好地服務成本管理，讓企業的戰略發展目標能有效實現。文章主要分析了全面預算管理在企業成本管理中的應用效果，希望能為企業的穩定、可持續發展打下良好基礎。

關鍵詞：全面預算管理；成本管理；企業管理

中圖分類號：F275.3??????文獻標識碼：A???文章編號：1005-6432（2024）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.17.032

1??引言

成本管理對企業的發展非常重要，而全面預算管理則是成本管理的關鍵。全面預算管理能對企業資源配置進行優化，對工作流程進行考核[1]。現階段，我國企業在開展全面預算管理過程中還存在各種問題，進而對成本管理效果造成一定影響。針對這一現象，企業應充分考慮自身情況，制定科學和合理的處理對策，讓全面預算管理的作用得以充分發揮，進而科學管理企業成本，提升企業的經濟效益。

2??全面預算管理理論

全面預算管理具體是指企業為了對資源配置進行優化、實現戰略規劃、加強風險控制、提升經營業績，合理預測和規劃企業一定時期內的財務、投資及經營活動，同時控制、分析、調整和考評預算執行過程、結果的一種管理活動[2]。

在實施全面預算管理時，應嚴格遵循以下原則。①戰略導向原則。企業在開展預算管理活動時，應圍繞企業的業務計劃和戰略規劃，對各個預算責任主體進行引導，為目標績效的達成、戰略目標的實現，高效、專注的開展各項計劃。②過程控制原則。企業在開展全面預算管理時，應分析成本差異，并加強事中監督，對預算目標的執行進度進行監督和控制，讓預算管理的過程管控能力顯著提升。③融合業務原則。企業在開展全面預算管理時，應充分考慮企業的各管理層級、各業務領域、與成本相關的各個環節。在執行預算時，還應促進各個預算責任主體根據預算目標進行協調和溝通。④平衡管理原則。企業在開展全面預算管理時，應對短期目標與長期目標、動因與結果、支出與收入、局部利益與整體利益等關系進行平衡，讓企業能實現穩定、健康發展。

全面預算管理的應用程序可分為預算編制、執行與評估、考核。其中預算編制是所有內部管理的基礎[3]。企業可以在后期執行過程中，通過將預先編制的預算數據與實際數據進行比較，來識別優勢和劣勢，并改進管理模型。預算執行是企業劃分生產流程并根據各自的預算執行的過程，這一過程伴隨著預算調整制度。預算調整指在特殊情況下對預算進行一定的調整，如市場環境或經營狀況的變化[4]，可以更好地實現成本控制的目的。預算評估、考核是指企業在完成預算的基礎上，通過對部門和員工的評估，建立全面的預算評估體系。企業實施預算考核，可以明確各責任領域員工的責任，監督他們完成各自的指標。同時，根據相關人員的完成情況對其進行獎懲，激勵全體員工共同完成管理工作。

3???成本管理理論

成本管理是指企業根據市場條件，在一定時間內預先設定成本管理目標的管理行為。目標主體在其權利范圍內，采取相關的預防和控制措施，對影響成本的因素進行監測和控制，從而確保成本控制目標的完成[5]。

成本管理的特點主要表現為：①系統性。成本管理體系從企業的整體利益出發，從系統的角度控制成本，平衡和協調各個方面，加強項目之間的相關性。②連續性。成本管理對企業的生產經營活動進行持續的控制。企業的會計工作需要建立大量的假設，其中持續經營假設是一項重要的會計原則，適用于公司財務管理[6]。因此，企業成本管理所需的數據必須具有連續性，這也導致了成本管理的連續性特征。③全面性。成本管理貫穿于企業生產經營的方方面面，控制著企業活動的整個過程和步驟。由于生產經營活動中的成本涉及其他業務流程，因此成本管理是對企業經營活動的綜合控制。有效的降低公司成本可以使公司獲得更高的利潤。因此，成本管理是企業不可或缺的一個環節。

企業成本管理的內容包括了成本預算、控制、分析與考核。①成本預算。成本預算是對企業在一定時間內可能發生的生產經營活動成本進行估計，并將預算總成本分配到各個工作環節的過程。通過這個過程，企業可以測量和管理系統項目的投資成本，從而及時發現問題并采取糾正措施。②成本控制。成本控制是企業根據自身特點實時監控產生成本的各個環節的過程。實施全面預算的企業通常會實時監控和調整生產成本。企業的生產過程復雜、耗時，涉及的步驟眾多。因此，通常根據生產步驟建立單獨的、單獨核算的工廠或車間，易于管理。企業可以實時監控成本，協調各個環節的成本，比較預算數據，并進行分析和調整，這樣做的目的是為了節省成本。③成本分析與考核。成本分析是企業利用成本核算來計算成本水平和組成部分的變化，以便系統地研究影響成本變化的原因，找到降低成本的方法。它是成本管理工作中的一個重要環節[7]。通過成本分析，企業能夠正確理解、掌握和應用產品生產過程中的成本變化規律，達到降低生產成本的目的；同時能夠準確評估成本預算計劃的完成情況。這有助于制定下一會計期間的成本計劃并實施成本控制。成本分析為企業決策提供了重要依據，并為成本管理工作指明了方向[8]。成本評估在成本管理目標的實現中發揮著重要作用。企業對預算目標的執行程度等指標進行成本評估，并根據相應的獎懲措施對員工進行獎懲。該系統可以增強員工的積極性，將成本控制與績效評估有效結合，提高公司戰略目標的完成率和工作效率。由于企業自身的特點，企業有許多生產車間和業務部門，不同部門需要對其成本預算目標實施不同的績效評估標準。如果績效評估實施過程中出現任何問題，應及時反饋和匯總信息，并進行調整，確保預算指標的準確性，以確保預算管理活動的順利實施。

4?全面預算管理在企業成本管理中的應用價值

4.1全面預算管理能讓其成本管理意識顯著提升

企業可通過建立全面預算管理體系，讓企業各個部門領導及員工的成本管理意識顯著提升。通過全面預算管理體系向各個部門合理分配成本預算的相關指標，能讓成本管理的合理性、科學性顯著提升，同時組織培訓，讓其充分了解和掌握成本管理的相關知識，讓企業的全體員工能清晰認識成本管理制度，形成成本管理一體化理念。這能對企業的內部管理思想進行統一，對錯誤認知進行糾正。

在執行全面預算時，會涉及到企業的多個部門，其中不僅包括了財務部，而且也包括其他有關利潤預算的部門，如銷售部等。利用全面預算管理體系，能將企業的整體利潤和成本貢獻聯系起來，同時拆分成本管理整體目標，形成局部成本管理目標，進而對可能出現出現的企業內部部門的利益沖突進行有效調節，讓企業的各部門利益和年度利潤目標保持一致，讓企業各部門相互之間加強交流、合作，對企業的各項生產經營活動進行協調組織；而且也能為后期編制成本預算創造便利條件。

4.2全面預算管理下能更精細和全面地編制成本預算

開展成本預算管理能讓企業各個生產工序、各個管理環節的精細化管理水平顯著提升。針對企業生產經營活動的每一流程、每一工藝，設置合理和科學的預算目標，是對生產單元精細化管理水平進行提升的主要措施之一。

采用成本預算管理能讓企業管理者利用具體計劃來對可行目標進行確定，并對市場中可能會對實現戰略目標造成影響的相關因素進行分析；其次采用成本預算能為成本事后評價的開展提供便利，通過成本分析能全面評價預算方案中的各項指標、各組織實施情況等；能讓預見性顯著增強，減少盲目行為，為企業員工提供幫助，讓企業目標得以有效實現。制定年度成本預算，并將其當成生產經營活動的參照依據，在開展成本控制的過程中，合理調整各項業務的成本配比，能對計劃成本與實際成本的偏差進行有效控制。

除此之外，可以將成本預算的編制內容當成執行成本預算的基礎。在執行成本預算時，采用滾動預算和實時監控，需要對成本預算指標進行細化，將其當成對比依據。可以將事先編制的年度成本預算當成基準，和生產經營活動中的實際成本進行比較，便于企業在月末或者年末開展成本分析、成本考核。采用全面預算管理體系，需要統計和分析每一會計期間的相關數據，通過和最初的相關預算數據進行比較，對優劣勢進行分析總結，同時對成本預算的各項計劃數據指標進行調整和改進。

利用成本預算的編制，對企業各項生產經營活動的預算目標進行精確設置，如產量、銷售收入，進而來對利潤目標進行確定。制定全面預算制度，能讓企業內部的各個部門加強聯系，同時因為企業各個部門提供的數據，讓成本預算的制度依據與具體的市場情況更加貼近，成本預算也能讓企業的戰略目標更好實現。除此之外，在預算制定時，因為有企業技術部門、生產部門的參與，能讓材料配比等因素所引起的成本浪費等有效減少；同時成本預算還能讓財務部在進行預算科目的設置更加細致，讓企業成本核算更加規范和標準。選擇這樣的預算指標，能獲得更加全面的預算數據，通過能讓其企業部門、員工樹立良好的成本管理意識，在編制成本預算的過程中，企業全員參與，能讓企業各員工、各部門對成本管理的真正意義有一個全面了解和認識，讓企業的成本管理質量與效率顯著提高。

4.3全面預算管理下的成本核算能對企業各項成本進行準確反映

對于企業來講，要求能對產品的成本及市場價格進行快速反應，企業開展成本預算管理，能加快信息化變革，進而在一定程度上改變成本核算方法，過往是采用人工方式對計劃成本與材料成本的差異分攤值進行計算，而改進后則是根據核算軟件所提供的實際材料價格來對成本進行計算。所以，通過全面預算管理能對企業的實際成本進行快速了解和掌握，讓成本預算編制的時效及速度顯著提升，從而讓成本核算的準確性顯著提高。采用全面預算管理能合理分配企業的各項資源配置，以降低成本，讓企業的效益能實現最大化。在成本管理中應用全面預算管理，能對企業的實際生產經營活動進行有效和真實的反應；該體系能對企業的各項生產工藝技術指標進行優化，通過對成本指標進行細化，進而來對各個生產單元的業務操作進行控制。

采用全面預算管理，能為設計成本核算的會計科目提供方向，讓企業制定的成本核算明細表更加全面和詳細，細化原材料等會計科目，從一級到三級或者四級明細科目，以便能準確核算實際成本，而且便于執行成本預算和成本分析。除此之外，采用全面預算管理，能讓企業員工對成本更加關注，在進行成本的計算和控制時，企業的全體員工積極參與其中，能讓成本核算的質量和效率顯著提高。在確定了成本核算明細表后，企業在開展各項生產經營活動時能更有效的監控和統計成本，甚至能對發生成本進行每日核算，同時對生產計劃進行及時調整。

4.4全面預算管理下動態制定成本預算能讓企業執行力顯著提升

為了能更好適應市場變化，企業對成本預算進行動態編制，也就是將年度預算當成總控目標，每月結合月度預測來預算相關的成本費用，同時結合年度目標來對成本費用預算目標進行修訂，以實現“短安排、長計劃”，盡可能符合企業的實際生產情況。首先在預算執行期間應實時監控和記錄實際數據。企業在開展生產計劃時，應嚴格遵循年度預算目標，同時實時監控生產經營活動中的所有成本，及時記錄生產經營活動的實際成本。企業是將每日當成單位，詳細記錄生產經營活動中的實際成本，然后安排相關人員負責統計。向生產部門、技術部門、財務部等相關部門及時上報記錄的相關數據，為后期的成本分析、滾動預算提供數據基礎。采用實時監控制度能讓企業更好了解和掌握實際成本。其次，在預算執行期間采用預算調整能更好實現成本管理目標。在預算執行期間，企業的內外部環境改變也會導致其實際發生成本出現變化，所以企業的年度預算成本和實際成本的偏差較大。企業應結合實際的生產情況，對相關目標結構進行及時調整，將年度預算的完成當成目標。比如在生產成本預算當中，采購預算屬于直接材料預算，在外部采購市場價格發生變化時采購預算也會隨著改變，同時會對企業盈利能力造成直接影響。所以應將采購成本預算當成成本預算中非常重要的組成部分之一。在預算執行的過程中，實際情況可能和采購成本預算出現較大偏差。所以，企業在執行采購成本預算時應合理調整預算，不但能對庫存進行有效控制，而且還能對采購時機進行準確把握。采用實時監控制度，能對資源使用情況、目標完成情況進行及時跟蹤，對執行差異、內外環境變化差異進行掌握。通過預算調整，能讓企業按照實際情況和預算目標制定下月度預算管理調整計劃、月度完成情況、預算管理差異原因、年度累計完成情況等。這兩項制度能讓企業成本管理目標更好實現。

4.5全面預算管理下的成本分析與考核有助于責任落實、原因查找

首先，通過成本分析能對成本節約和浪費的原因進行有效查找。企業在開展生產經營活動時，通過對產品單位成本進行分析能完成變動成本精細化指標的分析。設計、計算生產經營活動中的主要經濟技術指標，對每一產品的實際成本進行計算，進而來對每一工序產品的貢獻進行計算。因為每一工序產品的貢獻目標將生產單元、銷售部門聯系在了一起，因此企業就需要對每一工序產品的經濟技術指標進行密切關注。通過計算每一工序產品，能獲得不同品種產品的實際變動成本，同時能對各經濟技術指標對應最終產品變動成本的影響。除此之外，通過對成本預算分析制度進行完善，分析預算差異，能對企業降本增效的潛力進行充分挖掘。在對成本預算分析制度進行完善時，應做好以下工作：分析價格差異，也就是因為價格原因導致的預算成本和實際成本的差異，輔料、原料預算價格與采購價格的差異；分析消耗差異，也就是原材料的預算成本與實際成本的差異，也就是相關計算經濟指標等成本要素的影響；分析結構差異，也就是預算結構與實際生產結構不同而導致的成本差異，如技術研發產品的生產；與行業對標分析，對標行業先進水平是對自身潛力進行充分挖掘的有效措施之一，通過對比行業先進水平，對差異進行查找，對原因進行分析，能讓企業的生產技術水平顯著提高，將成本降低。企業在開展各項生產經營活動時，應在月末、年末分析預算完成情況，由財務部門對實際成本進行統計，對成本差異進行計算，并和其他部門一同分析導致成本差異的具體原因；在下一年度優化和改進導致成本浪費的不足之處；而前一年的成本優勢則應在下一年度中繼續保持。計劃成本指標在改進后，應在下一個會計年度中繼續沿用，為編制下一年度的成本預算提供依據，并未調整之后的預算結構提供對標基礎。

其次，通過成本考核能保證企業成本管理責任的有效落實。通過成本考核能讓成本管理的具體責任落實到每一位員工身上。該制度能結合企業的具體情況和特點，對各部門的獎勵和考核指標定額計算方式進行合理確定，嚴格考評執行過程與執行結果，密切結合預算執行者的薪酬制度與預算考核結果。科學和合理的獎勵制度能對企業員工進行引導，讓其對自身行為進行自覺約束，同時對其進行激勵，讓其能努力工作。企業利用考核，通過績效處方的方法能讓相關人員對原因進行認真檢查和分析，是因為員工失職等原因，或者是因為市場原材料漲價所導致。如果是因為市場不可控因素所導致，則可以對產品成本結構進行綜合分析，對相關指標進行適當修改，找出因為客觀原因變化，可挖潛的其他方面的指標，合理調整。如果是因為員工失職所導致，則應合理處罰相關部門和員工，但是如果年度累計或者下一考核期能完成目標，則可以減免部分或者考核處罰。利用獎懲制度，讓員工對成本管理的積極性和認知度顯著提高，以更好實施全面預算，讓員工能充分了解和認識成本管理和全面預算，為成本管理的執行打下良好基礎。采用全面預算管理，能讓考核機制涵蓋成本的每一方面，充分發揮出其效用。比如在企業的生產部門當中，在考核部門員工的工資時，考核依據主要為產品的生產量，通過對比預算下達的任務與當月完成的實際值，差值與獎懲系數相乘，獲得部門員工的懲罰金額或獎勵金額。在每月的工資里，能準確反映出員工的日常激勵情況，除此之外，可抽出一些大額資金，將其作為成本控制的獎勵，獲獎人數少、獎勵金額大，實現促進吸引的效果，讓部門員工能主動、積極執行預算目標成本，讓企業收益顯著提高。

5??討論

成本管理是企業管理的重要內容之一，會對企業經濟效益的增加、經營投資的降低造成直接影響。企業在開展成本管理工作時，采用全面預算管理能讓成本管理工作的效率與質量顯著提高，提升預算水平。對于企業來講，應重視全面預算管理，加強成本管理與全面預算管理的聯系，讓生產經營成本降低，讓企業的經濟效益能實現最大化。

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