企業預算松弛行為的成因及控制策略研究

王嵩

摘 要：近年來，全面預算管理在各行業領域得到了廣泛應用。然而，部分企業在全面預算管理過程中存在預算松弛問題，導致全面預算管理實施效果不佳。本文從全面預算管理系統內部因素、全面預算管理系統外部因素、個體因素三個方面入手，分析了企業在全面預算管理過程中發生預算松弛行為的原因，闡述了預算松弛行為在預算編制階段和預算執行階段的具體表現，并提出了科學可行的控制策略，旨在幫助企業避免發生預算松弛行為，充分發揮全面預算管理的效用，從而提高經營效益，實現可持續發展。

關鍵詞：預算松弛；全面預算管理；預算參與；信息不對稱

全面預算管理作為現代企業不可或缺的重要管理工具，已經受到社會各界的廣泛重視。近年來，我國企業也逐漸認識到全面預算管理在預測和籌劃未來經營活動、提高資源配置效率、實現戰略目標等方面的重要作用。然而，全面預算管理在推廣與應用過程中，存在一些急需解決的問題，其中包括預算松弛問題。這不僅會導致全面預算管理實施效果大打折扣，還會對企業經營管理造成不良影響。[1]

一、預算松弛概述

（一）預算松弛行為的定義

目前，學術界對預算松弛行為的研究較多，不同學者對預算松弛行為的定義也存在差異。

在國外的研究中，最具綜合性和代表性的預算松弛行為定義如下：在完成某項預算任務時，預算執行者故意低估收入或產能、高估成本或資源的行為。該定義既表明了預算松弛行為發生的時間，也指出了預算松弛行為的主體。顯而易見，預算松弛行為是一種主觀故意行為。

國內對預算松弛行為的研究起步較晚，相關研究成果較少。目前主要存在以下觀點：廣義的預算松弛行為可能會發生在預算編制階段或預算執行階段；狹義的預算松弛行為僅發生在預算編制階段。

本文主要研究廣義的預算松弛行為，即相關人員在預算編制過程中故意設定寬松的預算目標或提供寬松的預算信息，并在預算執行階段有意識地控制當前收入或成本。

（二）預算松弛行為的表現

全面預算管理包括預算編制、預算執行和預算考核三個階段。預算松弛行為往往發生在預算編制階段和預算執行階段。

在預算編制階段，預算松弛行為主要表現在以下兩個方面：一方面，預算目標制定者（企業管理層）最終確定的預算目標水平與最優預算目標水平之間存在一定偏差；另一方面，預算信息提供者（部門員工）提供的預算信息與實際情況不一致。

在預算執行階段，預算松弛行為主要表現在以下兩個方面：一方面，在成本預算執行過程中，執行者可能會將本應計入下期的成本提前列入本期成本項目，以緩解成本壓力，達到預算目標；另一方面，在銷售預算執行過程中，執行者在完成本期銷售預算任務后，故意將部分銷售訂單推遲到下期簽訂，以便下期能夠輕松達成預算目標。

雖然企業可以通過實施這些預算松弛行為來完成預算目標，但是從長遠角度來看，這不利于企業有效控制成本，無法提高企業的經濟效益，阻礙了企業的可持續發展。

二、企業預算松弛行為的成因

在全面預算管理過程中，企業管理者為了激勵員工更好地完成預算目標，往往將預算完成情況與員工的薪酬和晉升掛鉤。在這種情況下，預算參與者傾向于制定寬松的預算目標，從而導致預算結果與預算目標偏差較大。此外，部分企業的所有權與經營權分離，股東與管理者之間存在信息不對稱，并且股東利益與管理者利益不一致，進一步提高了預算松弛行為的發生概率。

基于此，筆者從全面預算管理系統內部因素、全面預算管理系統外部因素、個體因素三個方面深入分析了全面預算管理過程中發生預算松弛行為的原因。

（一）全面預算管理系統內部因素

1.預算參與

預算編制方式包括強加型預算和參與型預算兩種，預算編制方式不同，預算編制過程中預算松弛行為發生的概率也不同。

強加型預算采用的是自上而下的編制方法，企業管理層通常直接根據企業發展目標制訂預算方案，并將其逐級下達、分解落實到各級管理部門和員工。這種預算編制方式不考慮下級部門意見，具有預算目標易實現、預算編制更高效的優點，預算松弛行為發生的概率較小。

參與型預算采用的是自下而上的編制方法，鼓勵各部門管理人員積極參與預算編制。因此，部分中低層管理人員可能會在預算編制過程中故意制造預算松弛，以達到考核合格的目的。

2.預算公平

預算公平包括預算程序公平、預算互動公平、預算目標公平。其中，預算程序公平是指在預算管理過程中，高層管理人員根據企業明確規定的預算管理制度指導各項工作，上下級間的責任和權力界限清晰。預算程序公平強調預算編制程序合理，員工權利和義務平等。預算互動公平是指在預算管理過程中，中低層管理人員在與高層管理人員互動過程中能夠切實感受到公平，從而確保雙方之間溝通順暢。預算程序公平和預算互動公平能夠在一定程度上提高員工對管理層的信任度及對公司的忠誠度，降低預算松弛行為發生的概率。[2]因此，預算公平對預算松弛行為具有直接影響，如果企業不能保證預算公平，那么在預算執行過程中可能會發生預算松弛行為。[3]

3.預算目標

在制定預算目標時，企業應關注預算目標的清晰度及難度。其中，預算目標清晰度是指企業管理者能用專業術語清楚表述預算目標，且預算執行者可以準確理解、掌握并實現預算目標。清晰度高的預算目標有助于減少信息不對稱，使預算執行者能夠明確自己的工作任務，降低工作盲目性。反之，如果預算目標不清晰，那么即使預算執行者具備相應的知識和技能，也有可能因模棱兩可的工作任務而低估自身能力，高估完成預算目標的難度。在這種情況下，預算執行者為了規避風險，減輕工作壓力，可能會存在預算松弛現象。

（二）全面預算管理系統外部因素

在編制預算時，企業管理層需要綜合考慮企業過去的生產情況和未來的發展狀況。由于市場環境不斷變化，企業未來的發展狀況具有不確定性。企業管理層在編制預算時通常無法全面預測和評估企業未來的運營情況。因此，為了規避經營風險，企業管理層很有可能在編制預算時留出緩沖空間，采取寬松的預算策略，以降低外部不確定因素帶來的負面影響。

（三）個體因素

1.個人風險偏好

個人風險偏好可分為風險回避、風險追求和風險中立三種類型。企業管理層的個人風險偏好直接影響著企業發展戰略的制定。傾向于回避風險的企業管理層往往會制定低風險發展戰略，這種戰略具有低成本、專業化、穩健發展等特點。而傾向于追求風險的企業管理層往往會制定高風險發展戰略，這種戰略具有差異化、多元化、向外擴張等特點。與低風險發展戰略相比，高風險發展戰略會使企業更容易受到不確定的外部環境的影響。因此，制定高風險發展戰略的企業管理層往往會預留更大的預算空間，以降低潛在風險。

2.個人利益

一般而言，企業高層管理人員往往會更關注企業的長遠發展與戰略目標，而中低層管理人員和員工更了解企業的實際運營情況。因此，中低層管理人員和員工可能會為了維護個人利益，在預算編制和執行過程中做出預算松弛行為。同時，企業通常會針對預算的執行和完成情況進行考核，而考核直接關系著個人薪酬、職位晉升等。在這種情況下，中低層管理人員和員工可能會在預算編制過程中制造預算松弛，使預算目標更容易完成。[4]

三、預算松弛行為控制策略

（一）加強內部審計監督

針對預算松弛行為，企業應加強內部審計，充分發揮審計監督作用。內部審計應保持獨立性，以客觀、公正的態度參與全面預算管理全過程，有效監督和審查預算編制、預算執行階段的預算松弛現象。

在預算編制階段，企業應制定嚴格的獎懲制度，要求業務部門提供客觀真實的預算數據，并督促內部審計部門嚴格審查這些預算數據，從而提高預算的準確性，避免發生預算松弛行為。

在預算執行階段，內部審計部門應重點監督和審查收入、費用的確認時間，防止預算執行者做出提前確認成本費用、推遲確認收入時間等預算松弛行為。此外，內部審計部門在審查生產線或者生產車間上一年度預算執行情況時，不僅要問責預算完成率低或者未完成預算目標的部門，也要審查預算完成率過高的部門，避免發生預算松弛行為。

（二）減少信息不對稱

信息不對稱和不完整為預算松弛行為的發生提供了客觀條件。[5]當預算執行人員掌握了比上級管理人員更加充足、完整的信息時，他們可能會憑借信息優勢，在找出可以隱瞞或者虛報的空間，從而導致預算松弛行為的發生。因此，企業在預算編制過程中，可以應用大數據、云計算等新興技術，提高預算數據的時效性和準確性，暢通信息共享渠道，優化預算編制流程，監控預算執行過程，避免發生預算松弛行為。[6]

（三）采用科學的預算編制方法

傳統的預算編制方法是增量預算法，預算編制人員會根據上期成本費用數據，并結合實際業務情況和全面預算管理需求，調整相關項目的預算。然而，預算松弛行為的出現會導致上期數據不真實、不可靠，如果企業仍將上期數據作為預算編制依據，就會導致預算松弛。因此，企業管理層有必要采用更加科學、合理的預算編制方法，如在整體或者部分項目上采用零基預算和彈性預算方式，以防止預算松弛行為的發生。

（四）加強企業文化建設

企業文化是企業生存發展的動力和源泉。企業應積極建設并大力弘揚優秀、獨特的企業文化，增強員工的使命感和歸屬感；加強職業道德教育培訓，提高員工的職業素養。同時，企業管理層應引導全體員工樹立全面預算管理意識，幫助員工認識到全面預算管理的重要性，使員工從主觀上認同、心理上接受全面預算管理，并重視全面預算管理。

四、結語

綜上所述，企業在開展全面預算管理時，不能忽視預算松弛行為帶來的消極影響，而應結合自身發展階段和發展狀況，深入分析內部出現的預算松弛現象，并通過加強內部審計監督、減少信息不對稱、采用科學的預算編制方法、加強企業文化建設等策略，有效控制預算松弛行為，促進自身實現可持續發展。

參考文獻：

[1] 沈青青.基于塹壕效應的預算松弛生成機理及其經濟后果研究[D].重慶：重慶理工大學，2017.

[2] 庹尚新.基于預算目標特點的預算松弛治理研究——以LF集團為例[D].重慶：重慶理工大學，2017.

[3] 高嚴，瓦爾斯江·阿布力孜.基于程序公平及互動公平的預算松弛實證分析[J].江西財經大學學報，2011（06）：34-42.

[4] 黃同鶴，謝志華.預算松弛的成因、影響及其規避[J].會計之友，2014（10）：9-16.

[5] 許媛芳，李定清，伍婷婷.企業預算松弛的動因及治理方案探析[J].會計之友，2013（10）：48-49.

[6] 朱秀梅.大數據、云會計下的企業全面預算管理研究[J].會計之友，2018（08）：96-99.

（作者單位：中交海洋投資控股有限公司）