事業(yè)單位全面預(yù)算管理的問題探究

【摘要】隨著國家一系列改革政策的出臺，事業(yè)單位的社會公益職能顯得尤為重要，管理逐漸向現(xiàn)代化企業(yè)制度靠近，其會計(jì)核算工作也被賦予了新的時(shí)代特征。但當(dāng)前事業(yè)單位的會計(jì)核算體系尚不完備，未完全發(fā)揮其潛在的管理功能。預(yù)算一體化系統(tǒng)的引入標(biāo)志著事業(yè)單位會計(jì)核算向信息化和精細(xì)化邁進(jìn)，此舉不僅實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的目標(biāo)和價(jià)值，還通過預(yù)算全過程跟蹤，優(yōu)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，規(guī)范了項(xiàng)目類支出，全面預(yù)算管理邁上了新的臺階。然而，預(yù)算一體化作為改革創(chuàng)新的產(chǎn)物，仍存在一定的不足，需要事業(yè)單位不斷探索和改進(jìn)，提高預(yù)算一體化系統(tǒng)的合理性和務(wù)實(shí)性，保障資金流動的穩(wěn)定性和工作的流暢和可持續(xù)性。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；全面預(yù)算管理；預(yù)算一體化系統(tǒng)

【中圖分類號】F235.1

一、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位中的特殊性

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位管理職能持續(xù)更新，更加強(qiáng)調(diào)資源配置與社會價(jià)值實(shí)現(xiàn)。為促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部2020年印發(fā)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，建設(shè)了預(yù)算管理信息系統(tǒng)并完善了預(yù)算編制執(zhí)行的制度規(guī)范，標(biāo)志著預(yù)算管理一體化系統(tǒng)全面實(shí)施，全面預(yù)算管理理念已深入人心。

相較于傳統(tǒng)的預(yù)算管理，全面預(yù)算管理更加注重對全局性的把控并推崇全員參與預(yù)算過程的理念，從高層到基層每位職工均參與預(yù)算的編制和執(zhí)行。全面預(yù)算不僅要確保預(yù)算涵蓋經(jīng)營、投融資及財(cái)務(wù)所有環(huán)節(jié)，還需要保持全流程跟蹤。確保預(yù)算的全面性不單局限于預(yù)算編制的層面，而是延伸至預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算考核以及預(yù)算目標(biāo)等方面。全面預(yù)算管理還需要同時(shí)考慮短期、中期和長期目標(biāo)，并在年度預(yù)算計(jì)劃中進(jìn)行協(xié)調(diào)，充分利用預(yù)算的編制和執(zhí)行達(dá)到完成戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。

事業(yè)單位作為依賴財(cái)政撥款和自籌資金提供公共服務(wù)的公益機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著保障政府部門和基礎(chǔ)設(shè)施正常運(yùn)營的職能。全面預(yù)算管理機(jī)制不僅可以加強(qiáng)各業(yè)務(wù)科室之間交流與合作，同時(shí)各科通過參與預(yù)算編制，可以評估自身需求，促進(jìn)協(xié)作，形成共識，還有助于分解預(yù)算目標(biāo)，比較年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差距，從而識別并調(diào)整其中存在的運(yùn)營問題和風(fēng)險(xiǎn)，并通過綁定績效目標(biāo)及評估機(jī)制，提升員工積極性，推動事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。

然而，事業(yè)單位全面預(yù)算管理實(shí)施的過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，為此國家對預(yù)算制度進(jìn)行了改革，要求各事業(yè)單位嚴(yán)格落實(shí)《預(yù)算法》，填補(bǔ)制度短板，處理好短期目標(biāo)和長期規(guī)劃的關(guān)系，確立了預(yù)算管理一體化新的目標(biāo)和原則。

二、事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)存問題

事業(yè)單位全面預(yù)算管理的全過程，可以大致分為目標(biāo)制定、預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)督和考核評價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段其存在的問題體現(xiàn)在各環(huán)節(jié)中。

（一）目標(biāo)制定

1.各職能科室溝通配合不到位

雖然在預(yù)算編制過程中由各業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)提供數(shù)據(jù)，但這并未獲得其充分關(guān)注。各科室僅根據(jù)合同簽訂總額進(jìn)行數(shù)據(jù)提報(bào)，沒有及時(shí)跟蹤支付貨款或提供服務(wù)的進(jìn)度。對于政府部門需要的臨時(shí)性項(xiàng)目資金需求，業(yè)務(wù)科室也只能提供簡單的估算，缺乏細(xì)致的測算和評估，使得與財(cái)務(wù)部門的溝通和數(shù)據(jù)銜接過程中存在明顯缺陷。

此外，由于預(yù)算編制主要由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)，缺少了必要的科室間溝通，雖然這一流程要求各個(gè)層面業(yè)務(wù)科室密切配合，但在實(shí)際預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)科室缺乏主動性，上報(bào)的數(shù)據(jù)并未結(jié)合下年度工作計(jì)劃和實(shí)際情況，使得財(cái)務(wù)科室與業(yè)務(wù)科室在數(shù)據(jù)傳遞對接時(shí)出現(xiàn)脫節(jié)，影響了預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和精確度。因此，強(qiáng)化跨科室協(xié)調(diào)以提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與實(shí)時(shí)性，對于確保預(yù)算管理的有效性至關(guān)重要。

2.預(yù)算上報(bào)與審批及時(shí)性有待加強(qiáng)

按照規(guī)定流程，預(yù)算編制在建立項(xiàng)目庫時(shí)，財(cái)務(wù)科室需要向上級財(cái)政部門上報(bào)市政府批文和政府采購合同等相關(guān)預(yù)算批復(fù)文件。然而普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象是，財(cái)務(wù)科在年初編制預(yù)算時(shí)可能并未獲得上述批復(fù)文件，導(dǎo)致編制預(yù)算的數(shù)據(jù)僅根據(jù)業(yè)務(wù)科室的初步評估。上級財(cái)政部門在審批預(yù)算文件時(shí)，由于要件不全，很可能會駁回預(yù)算申請，影響預(yù)算指標(biāo)下達(dá)，導(dǎo)致在某些緊急情況下可能會影響項(xiàng)目開展的時(shí)效性和工程進(jìn)度。因此，確保在預(yù)算編制階段獲取并提交完整的批復(fù)文件和信息，對于保障項(xiàng)目順利實(shí)施，以及提高財(cái)政資金使用時(shí)效性和效率具有至關(guān)重要的意義。

（二）預(yù)算編制

目前規(guī)定的預(yù)算編制和審批流程涉及的步驟較多，影響預(yù)算編制效率的同時(shí)，可能會降低預(yù)算的準(zhǔn)確性。

特定目標(biāo)類和其他運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目的預(yù)算編制遵循“一上一下二上二下”的審批程序。“一上”階段是項(xiàng)目初步申報(bào)，加入項(xiàng)目庫，并提交至二級項(xiàng)目支出名單初審；“一下”階段接收初步預(yù)算控制數(shù)，并分配至預(yù)算單位的賬戶；“二上”階段進(jìn)行二級項(xiàng)目申報(bào)；最終“二下”階段由財(cái)政部門將確定的項(xiàng)目指標(biāo)下達(dá)到預(yù)算單位賬戶中。

預(yù)算編制流程的復(fù)雜性導(dǎo)致如果財(cái)政部門提供的操作流程步驟不夠準(zhǔn)確，可能會需要其提供進(jìn)一步溝通指導(dǎo)才能完成。由于流程的細(xì)節(jié)不夠清晰和易錯(cuò)誤性，很可能導(dǎo)致上報(bào)的預(yù)算文件經(jīng)財(cái)政部門審核之后返回重新作業(yè)，修正錯(cuò)誤，不僅影響了預(yù)算編制效率，而且沒有體現(xiàn)出系統(tǒng)化操作代替人工操作后應(yīng)有的效率提升。因此，優(yōu)化預(yù)算編制流程、明確操作細(xì)節(jié)、精確步驟指導(dǎo)，對于提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和效率，有著不容忽視的重要性。

（三）執(zhí)行監(jiān)督

實(shí)際進(jìn)行付款結(jié)算時(shí)，由于系統(tǒng)內(nèi)可以提報(bào)的指標(biāo)項(xiàng)目可能無法覆蓋實(shí)際需要支付的項(xiàng)目，導(dǎo)致部分項(xiàng)目資金支付困難。

在財(cái)政資金縮緊背景下，資金流轉(zhuǎn)不暢帶來預(yù)算指標(biāo)顯著縮減，有些必要性項(xiàng)目指標(biāo)面臨壓縮甚至取消，導(dǎo)致在申報(bào)預(yù)算指標(biāo)時(shí)無法在預(yù)算一體化系統(tǒng)中找到對應(yīng)項(xiàng)目。然而，由于此類項(xiàng)目與事業(yè)單位工作密切相關(guān)，甚至涉及關(guān)鍵服務(wù)提供商和合作伙伴，無法進(jìn)行精簡，故付款申請十分困難，由此產(chǎn)生的實(shí)際支付需求和下達(dá)指標(biāo)的匹配度不高導(dǎo)致粗放式管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重。同時(shí)，上級財(cái)政部門對此情況的監(jiān)督力度不足，未能提供足夠細(xì)致的管控措施。因此，根據(jù)實(shí)際需要合理下達(dá)預(yù)算指標(biāo)、提升財(cái)政監(jiān)管效能和加強(qiáng)管控細(xì)節(jié)顯得尤為關(guān)鍵。

（四）績效評價(jià)

1.績效指標(biāo)評價(jià)與實(shí)際需求匹配度不高

在績效評估體系中，績效指標(biāo)通常劃分為表1所示的三個(gè)指標(biāo)層級，其中一級指標(biāo)和二級指標(biāo)為固定類別指標(biāo)，三級指標(biāo)根據(jù)項(xiàng)目不同需要而擬定。

現(xiàn)行的績效指標(biāo)體系在實(shí)際運(yùn)用過程中存在著與實(shí)際項(xiàng)目匹配性不足的問題。以事業(yè)單位的物業(yè)管理費(fèi)支出為例，該項(xiàng)支出與生態(tài)環(huán)境成本和社會成本聯(lián)系不明顯，而經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益和可持續(xù)發(fā)展影響指標(biāo)也難以量化衡量。這種脫節(jié)現(xiàn)象意味著現(xiàn)有績效指標(biāo)無法真實(shí)反映預(yù)算單位的績效考核水平。

2.自我評價(jià)存在局限性

預(yù)算單位每年需按財(cái)政部門要求進(jìn)行績效考核，監(jiān)控考評各項(xiàng)目支出與績效目標(biāo)達(dá)成情況，并填寫年度資金總額、預(yù)算數(shù)和執(zhí)行數(shù)，自行填報(bào)績效指標(biāo)完成情況，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目資金使用和管理情況、項(xiàng)目組織實(shí)施進(jìn)度撰寫項(xiàng)目支出績效運(yùn)行監(jiān)控報(bào)告。但資金短缺對項(xiàng)目推進(jìn)的影響導(dǎo)致部分單位偏向?qū)⒅Ц哆M(jìn)度快的項(xiàng)目納入績效考核，暫時(shí)擱置尚未支付的項(xiàng)目，導(dǎo)致績效評價(jià)無法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況，損害了評價(jià)的客觀性和透明度。因此，要提高績效評估效果，需對預(yù)算執(zhí)行實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，讓績效評估真實(shí)反映項(xiàng)目實(shí)施和資金使用的情況。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算改進(jìn)建議

（一）提升管理層對預(yù)算編制的重視程度

作為確保預(yù)算編制流程通暢及其在事業(yè)單位策略實(shí)施中的核心角色，管理層對預(yù)算工作的重視程度必須加強(qiáng)。重要的是，設(shè)置組織內(nèi)部的高層基調(diào)，傳達(dá)預(yù)算編制不能局限于財(cái)務(wù)科室的職責(zé)范疇，而是一項(xiàng)自上而下的全局工作，需要跨部門的全面參與，需要宣傳和引導(dǎo)。

鑒于預(yù)算編制涵蓋單位的眾多方面，各個(gè)科室的廣泛協(xié)作與協(xié)調(diào)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)部門是整個(gè)事業(yè)單位的核心部門，應(yīng)該引起相關(guān)負(fù)責(zé)人的重視并在全體人員中普及和宣傳財(cái)務(wù)工作的重要性，在日常工作中號召業(yè)務(wù)科室互相合作，增進(jìn)交流，提高業(yè)務(wù)科室的風(fēng)險(xiǎn)意識，增進(jìn)精細(xì)化管理。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理配套機(jī)制建設(shè)

1.建立項(xiàng)目全生命周期管理機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)建立從預(yù)算提報(bào)到支付的全生命周期監(jiān)督管理機(jī)制，在項(xiàng)目運(yùn)行的整個(gè)生命周期中追蹤到項(xiàng)目的進(jìn)度和流程，實(shí)現(xiàn)合理管控，確保資源有效分配。項(xiàng)目提報(bào)階段，項(xiàng)目指標(biāo)應(yīng)嚴(yán)格按照政府批文和政府采購合同進(jìn)度提報(bào)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)審核人員應(yīng)與提報(bào)人員明確分工與權(quán)責(zé)，嚴(yán)格檢查批文的文號和時(shí)間，確保文件的真實(shí)性和數(shù)據(jù)提交的時(shí)效性。上級財(cái)政部門在審批時(shí)，需根據(jù)政府部門下發(fā)的相關(guān)文件和采購合同進(jìn)度審核批復(fù)項(xiàng)目指標(biāo)，保障項(xiàng)目及時(shí)下達(dá)；財(cái)務(wù)人員則應(yīng)按照政府采購合同、發(fā)票和相關(guān)簽核，結(jié)合計(jì)劃下達(dá)數(shù)及時(shí)支付，以實(shí)現(xiàn)全流程跟蹤。

2.完善預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

單位管理層需要對預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全流程進(jìn)行監(jiān)督管理并保證監(jiān)督管理工作的透明度和獨(dú)立性，通過建立監(jiān)督管理目標(biāo)，采取全方位、多元素具體監(jiān)督措施。結(jié)合大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)發(fā)展趨勢，設(shè)計(jì)創(chuàng)新監(jiān)督管理模型，通過對預(yù)算編制和執(zhí)行數(shù)據(jù)的深入分析，評價(jià)預(yù)算管理效果，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行偏差，及時(shí)制定調(diào)整計(jì)劃方案，從而糾正預(yù)算目前存在的各項(xiàng)問題，實(shí)現(xiàn)資金最優(yōu)配置，提高資金的使用效率。

（三）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合程度

1.加強(qiáng)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度

由于項(xiàng)目預(yù)算編制過程中，如某大廈一年的電費(fèi)、水費(fèi)和供暖費(fèi)等數(shù)據(jù)測算方式專業(yè)性要求高、測算難度較大，業(yè)務(wù)科室很難進(jìn)行精確計(jì)算，必要情況下可以聘請外部專家，以得出可行性方案，通過各種口徑測算并獲取更為精確和可靠的成本估算數(shù)據(jù)，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際需要設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)從而為預(yù)算編制提供有利的支持。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行鏈條中的協(xié)同

在預(yù)算編制過程中，需要建立與歸口科室的協(xié)同管理，尤其是涉及項(xiàng)目支付進(jìn)度的監(jiān)管，歸口科室的數(shù)據(jù)及信息傳遞具有核心作用。因此，歸口科室要及時(shí)將支付的資料傳遞到財(cái)務(wù)部門，防止票據(jù)延遲帶來的風(fēng)險(xiǎn)和問題。項(xiàng)目執(zhí)行鏈條中各科室的有效溝通及交流渠道將促進(jìn)財(cái)務(wù)科室及時(shí)更新預(yù)算信息，處理支付相關(guān)事務(wù)，對促進(jìn)全面預(yù)算管理體系的貫徹具有重要意義。

（四）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

1.提升信息化水平

目前預(yù)算一體化主要依托于系統(tǒng)平臺，為了加強(qiáng)對該系統(tǒng)的掌控并促進(jìn)其有效運(yùn)用，財(cái)務(wù)人員可以對計(jì)算機(jī)語言進(jìn)行掌握。這種技能的學(xué)習(xí)可以提升財(cái)務(wù)人員對預(yù)算一體化系統(tǒng)編程的基本認(rèn)知，促使其了解系統(tǒng)操作規(guī)律，有助于財(cái)務(wù)人員更快地掌握預(yù)算一體化系統(tǒng)，提高對系統(tǒng)流程的熟悉程度，在發(fā)生失誤時(shí)能及時(shí)糾正，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的完整性和穩(wěn)定性。

2.提升對邏輯思維的培養(yǎng)

邏輯學(xué)作為規(guī)范思考和論證的一門學(xué)科，其核心在于揭示事物的內(nèi)在邏輯規(guī)律。財(cái)務(wù)領(lǐng)域中運(yùn)用邏輯學(xué)能幫助財(cái)務(wù)人員更快獲取新知識，特別是在預(yù)算一體化系統(tǒng)運(yùn)用時(shí)，邏輯思維有助于快速理清思路，正確把握預(yù)算一體化的流程和原理，對遇到的問題進(jìn)行理性分析，培養(yǎng)發(fā)散性思維能力。提升對邏輯思維的培養(yǎng)可以使財(cái)務(wù)人員在面臨多種情境時(shí)作出恰當(dāng)取舍和準(zhǔn)確判斷的能力，確保預(yù)算編制的合理性與有效性。

3.轉(zhuǎn)換思維方式，學(xué)會利用審計(jì)思維

審計(jì)思維通過其邏輯方法和思維方式，能夠提升財(cái)務(wù)人員對會計(jì)工作的理解，引領(lǐng)他們達(dá)到更高水平的思考，使之通過不同維度審視整個(gè)工作流程，從而對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行更全面和系統(tǒng)化的剖析。在預(yù)算編制過程中運(yùn)用審計(jì)思維，可以幫助財(cái)務(wù)人員關(guān)注細(xì)節(jié)的同時(shí)查缺補(bǔ)漏，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對自身工作的警醒和反思。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理與預(yù)算一體化系統(tǒng)在事業(yè)單位整個(gè)預(yù)算管理流程中起著不可替代的作用。本文通過分析全面預(yù)算依托預(yù)算一體化平臺實(shí)施的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考評全流程管理，發(fā)現(xiàn)存在部門間溝通不暢、財(cái)政審批滯后、流程繁瑣和監(jiān)管不力等問題，并針對此提出了需提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的能力、加強(qiáng)業(yè)務(wù)科室對財(cái)務(wù)部門的支持、財(cái)政部門需增進(jìn)對預(yù)算全流程跟蹤指導(dǎo)，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需擴(kuò)充其專業(yè)技能并融合編程、邏輯能力和審計(jì)知識等建議。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作需要所有科室配合和支持，管理層只有轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，推行全面預(yù)算管理意識，并推動全員參與，才能加強(qiáng)預(yù)算一體化的建設(shè)，提升全面預(yù)算管理的綜合水平，保障全面預(yù)算工作的穩(wěn)健發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]于欣彤.公益服務(wù)目標(biāo)下A事業(yè)單位預(yù)算編制體系優(yōu)化研究[D].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，2022：21-24.

[2]葉巧芳.關(guān)于事業(yè)單位全面預(yù)算管理的研究及對策[J].大眾投資指南，2023（24）：143-145.

[3]熊時(shí)嵐.管理會計(jì)在科研事業(yè)單位預(yù)算管理中的應(yīng)用[J].大眾投資指南，2019（07）：102-103.

[4]劉錚.企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)與控制[J].中國市場，2024（03）：115-118.

[5]張琳.全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2023（11）：90-93.

[6]湯艷芬.事業(yè)單位全面預(yù)算管理研究[J].投資與合作，2023（12）：176-178.

[7]張蕾.新預(yù)算法對行政事業(yè)單位財(cái)會工作的影響以及優(yōu)化措施[J].市場周刊，2024，37（02）：154-157.

[8]吳姝歷.預(yù)算管理一體化背景下事業(yè)單位全面預(yù)算管理的優(yōu)化[J].納稅，2023，17（34）：64-66.

[9]周蔥.企業(yè)全面預(yù)算管理與績效考核相融合的策略探析[J].國際商務(wù)財(cái)會，2023（18）：45-48.

責(zé)編：險(xiǎn)峰