價值創(chuàng)造導向下管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響

摘 要：在新發(fā)展階段，價值創(chuàng)造是企業(yè)高質量發(fā)展的重要途徑。管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的主要工具，在提升企業(yè)決策效率、規(guī)避風險、強化績效評估方面發(fā)揮著巨大作用。本文結合多年工作實踐，以價值創(chuàng)造為導向下的企業(yè)管理會計概述作為切入點，闡述管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響，提出管理會計賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的路徑，以此發(fā)揮管理會計的效能。

關鍵詞：價值；管理會計；業(yè)財融合

管理會計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標，通過系列方法對財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理等，實現(xiàn)企業(yè)管理人員對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動的規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出決策的會計分支。我國進入新發(fā)展階段，大力發(fā)展新質生產(chǎn)力是促進產(chǎn)業(yè)轉型升級、將低成本優(yōu)勢轉化為科技創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢的重要舉措。新質生產(chǎn)力為企業(yè)會計管理轉型提供了全新的視角和動力，要求企業(yè)從傳統(tǒng)的“物本管理”到“人本管理、智本管理”、從“清晰確定的硬度量”向“以價值為主要驅動的軟度量”過渡，為企業(yè)增值賦能。因此在大力發(fā)展新質生產(chǎn)力的背景下，企業(yè)要構建以創(chuàng)造價值為導向的管理會計體系，強化價值驅動，推動財務管理體系化升級。

一、價值創(chuàng)造導向下的管理會計概述

現(xiàn)代會計核心職能已經(jīng)延伸到提供財務和非財務信息，支撐管理者開展決策、增強組織控制以及履行價值增值職能。管理會計是現(xiàn)代會計發(fā)展的主要趨勢，其著重為企業(yè)提供最優(yōu)決策、致力于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。按照財務管理目標的發(fā)展過程看，從利潤最大化到企業(yè)價值最大化實現(xiàn)了從利潤向價值的轉換，但是人們通常所說的利潤都是基于會計規(guī)則計算出來的，在會計利潤中存在可操作空間，企業(yè)為了利潤最大化可能出現(xiàn)粉飾財務報表的行為。現(xiàn)代管理強調量化管理的重要性，因此為了實現(xiàn)管理會計的價值創(chuàng)造，需要對價值進行量化，“價值”應當能滿足會計確認、計量、記錄以及報告等需求。從這個角度看，管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值就是提供與現(xiàn)金流、風險和時間相關的信息，為企業(yè)現(xiàn)金流、風險管理和戰(zhàn)略管理決策服務。其主要包括以下內容：一是價值創(chuàng)造導向。價值創(chuàng)造導向下管理會計體系的核心是著重于提升價值，其不僅關注于財務指標，如企業(yè)營業(yè)收入、負債率等常規(guī)財務指標，而且還側重于非財務指標的分析，如客戶滿意度、企業(yè)創(chuàng)新力、企業(yè)制度等隱形非財務指標。通過融合財務指標與非財務指標信息，為企業(yè)創(chuàng)造價值提供有力的工具。二是風險管理。風險與價值是相對應的關系，實現(xiàn)價值的前提就是要防范風險、消除風險。價值創(chuàng)造導向的管理會計要通過優(yōu)化業(yè)務流程，梳理關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，剔除非增值業(yè)務，將風險管理內嵌于內部控制體系，消除企業(yè)投資風險、經(jīng)營風險、融資風險以及生產(chǎn)風險。

二、管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響

1.提高企業(yè)決策質量和效率

新質生產(chǎn)力發(fā)展對企業(yè)發(fā)展提出更高要求，要求企業(yè)在發(fā)展中不僅要關注自身經(jīng)濟效益，而且還要關注社會效益，以將低成本優(yōu)勢轉化為科技創(chuàng)新優(yōu)勢，實現(xiàn)持續(xù)增值。會計工作是企業(yè)發(fā)展的基本要素，管理會計的應用為企業(yè)提供了先進的工具與技術，為企業(yè)決策制定提供了強有力的支撐：一是管理會計能夠為精準計算產(chǎn)品和服務成本提供幫助。傳統(tǒng)的會計不能精準捕捉復雜的成本結構，致使管理者難以了解產(chǎn)品真實成本。管理會計的應用突破了財務與業(yè)務相脫節(jié)的局限，通過運用作業(yè)成本分析法能夠將資源消耗與產(chǎn)品服務等相關聯(lián)，分析成本動因，精準了解產(chǎn)品成本構成要素，制定符合市場需求、提升產(chǎn)品競爭力的價格，提高企業(yè)決策的質量。二是管理會計突出以客戶為中心的經(jīng)營理念，便于企業(yè)管理者能夠及時根據(jù)客戶需求調整決策，提升決策效率。在競爭激烈的市場環(huán)境下，提升客戶黏性是企業(yè)高質量發(fā)展的關鍵要素。管理會計以滿足客戶需求為中心，能夠反映客戶消費行為特征、洞察客戶消費規(guī)律和趨勢，揭示企業(yè)經(jīng)營拓展新空間的商機，從而持續(xù)創(chuàng)造價值。例如，平衡計分卡的應用彰顯了以客戶為中心的管理理念，通過梳理客戶消費價值鏈為企業(yè)決策提供全面的信息，提升企業(yè)決策的應變能力。

2.規(guī)避經(jīng)營風險，推動數(shù)字化轉型

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展就要精準識別經(jīng)營風險，也要積極推進數(shù)字化轉型。管理會計的應用為規(guī)避經(jīng)營風險、推動數(shù)字化轉型提供了有力支撐：一方面管理會計實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的整合，促使企業(yè)立足于戰(zhàn)略目標視角優(yōu)化業(yè)務流程。管理會計通過強大的信息獲取能力形成一條完整的價值鏈，價值鏈并不是企業(yè)價值活動的簡單連接，而是通過圍繞“作業(yè)”成本的動因后果分析，消除非增值作業(yè)、不斷改善價值鏈結構，優(yōu)化企業(yè)流程，因此管理會計的應用將優(yōu)化業(yè)務流程作為價值創(chuàng)造的落腳點，提升企業(yè)應對市場不確定性的反應能力，達到消除經(jīng)營風險的目的。另一方面管理會計助力于企業(yè)數(shù)字化轉型。數(shù)字化轉型是企業(yè)適應新質生產(chǎn)力的關鍵舉措。企業(yè)數(shù)字化不僅改變了企業(yè)業(yè)務流程，而且通過業(yè)財融合產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)數(shù)字化轉型帶來的非結構性數(shù)據(jù)和碎片化信息迫切需要管理會計對其進行系統(tǒng)化梳理、篩選和優(yōu)化，引導企業(yè)調整戰(zhàn)略方向。

3.強化績效評估，突出非財務指標

有效的績效評估不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展問題，而且還可以激發(fā)員工工作積極性，促進企業(yè)由低成本優(yōu)勢向科技創(chuàng)新優(yōu)勢、產(chǎn)品競爭優(yōu)勢轉變，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。傳統(tǒng)的績效評估過度關注財務指標、忽視非財務指標，未能準確反映員工創(chuàng)造價值的貢獻度。管理會計的應用為企業(yè)績效評估提供了強有力的工具支撐：一是借助管理工具拓展績效管理職能，由重績效核算與分配拓展到參與企業(yè)業(yè)務管理和決策，績效管理人員深入企業(yè)價值鏈，利用專業(yè)優(yōu)勢幫助企業(yè)改善經(jīng)營，構建事前分析、事中監(jiān)督以及事后評估的績效管理體系。二是優(yōu)化績效考核指標，促進業(yè)務與財務有機融合。通過管理會計工具構建財務指標與非財務指標相結合的模式，充分發(fā)揮員工智力因素價值。例如，平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的應用，將客戶滿意度、員工滿意度、創(chuàng)新能力等非財務指標納入績效評估體系，更精準地衡量員工的整體表現(xiàn)，激發(fā)員工工作積極性。

三、管理會計賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的路徑

1.明確價值創(chuàng)造目標，識別關鍵價值驅動因素

管理會計賦能價值創(chuàng)造的關鍵是立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標，識別關鍵價值驅動因素。首先，企業(yè)要立足于市場環(huán)境制定科學的戰(zhàn)略目標，并且結合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃合理設定不同階段的發(fā)展目標。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中受內外環(huán)境因素影響，不同發(fā)展階段要設定不同的戰(zhàn)略目標，由于企業(yè)目標與企業(yè)收入增長率、市場份額、利潤等因素有著直接的關系，為此企業(yè)在設定價值創(chuàng)造目標時需要對財務報表進行深入的分析，準確了解企業(yè)各項活動收益，并通過對市場發(fā)展趨勢的判斷制定科學的價值創(chuàng)造目標。其次，企業(yè)要精準識別關鍵價值驅動因素。價值驅動因素一般分為三類：增長動因、效率動因、財務動因。影響企業(yè)價值創(chuàng)造的因素比較多，而且價值驅動因素受內外環(huán)境影響而呈現(xiàn)波動。例如，當市場環(huán)境好、產(chǎn)品競爭力強時，提升企業(yè)銷售量無疑是提升企業(yè)價值的關鍵因素，但是當市場上出現(xiàn)同類別產(chǎn)品，并且產(chǎn)品客單價低時，擴大銷售量并不是提升企業(yè)價值的關鍵因素。為此企業(yè)要精準識別關鍵價值驅動因素，做好價值驅動分析，將寬泛的經(jīng)營指標分解，細化到日常決策所需參照的具體變量。

2.搭建業(yè)財融合平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享

數(shù)據(jù)分散、數(shù)據(jù)標準缺乏是制約管理會計價值創(chuàng)造的重要瓶頸之一，原本的業(yè)務、財務系統(tǒng)分離的模式已經(jīng)不足以滿足企業(yè)精細化管理的需求，業(yè)財融合是實現(xiàn)管理會計價值創(chuàng)造的重要載體。業(yè)財融合是一種雙向的互動融合，閉合管理。其從財務端到業(yè)務端實現(xiàn)相應的管控，是以集中管控和大財務的思維實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)的標準化和業(yè)務數(shù)據(jù)表單的標準化，達到業(yè)務與財務的深度融合。基于價值創(chuàng)造的管理會計體系建設關鍵在于整合數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。企業(yè)要改變傳統(tǒng)以會計核算為主的財務崗位，構建融合財務、業(yè)務以及審計等多職能的業(yè)財融合平臺。業(yè)財融合平臺主要包括以下模塊：一是數(shù)據(jù)庫集成與維護。數(shù)據(jù)維護主要通過標準化數(shù)據(jù)導入、關聯(lián)管理平臺數(shù)據(jù)抓取等途徑，形成基礎數(shù)據(jù)庫，從而為企業(yè)報表編制、運營管理決策提供底層數(shù)據(jù)支撐；基礎數(shù)據(jù)庫與各類報表進一步支撐數(shù)據(jù)儀表盤，直觀展示企業(yè)整體經(jīng)營、合同管理、收款與成本管控、在建項目管理等情況。二是智能化報表生成。依托基礎數(shù)據(jù)庫，結合研發(fā)、銷售、采購等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息自動生成各種財務報表。三是數(shù)據(jù)儀表盤。數(shù)據(jù)儀表盤劃分為合同管理模塊，經(jīng)營收款模塊以及成本支出模塊，按照各個模塊的功能特點展現(xiàn)相關的業(yè)務活動數(shù)據(jù)。例如，合同管理模塊主要展現(xiàn)企業(yè)新簽合同額等內容。業(yè)財融合平臺的構建打通了企業(yè)各部門數(shù)據(jù)分散通道，實現(xiàn)了跨部門信息聯(lián)動流轉、集成，優(yōu)化了企業(yè)內部管理流程，剔除了非增值業(yè)務環(huán)節(jié)，提高了企業(yè)管理效率。

3.整合信息系統(tǒng)，實現(xiàn)全過程控制

管理活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營全過程，包括預算管理、經(jīng)營分析、風險管理以及投資評估等。基于企業(yè)數(shù)字化轉型發(fā)展要求，業(yè)財數(shù)據(jù)信息量越來越大。基于價值創(chuàng)造的管理會計強調對各項活動的全方位價值管理和風險管控，形成系統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)：一是預算管理系統(tǒng)。預算管理是管理會計的核心管理活動，是管理會計創(chuàng)造價值的主要環(huán)節(jié)。預算管理系統(tǒng)處于管理會計系統(tǒng)架構中的管理層，其是以業(yè)務活動為中心、貫穿于業(yè)務開展及業(yè)務結算的整個過程。其主要將預算編制、預算控制、預算調整、預算分析與企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)相結合，是企業(yè)構建事前計劃、事中控制、事后分析的工具。二是風險管理系統(tǒng)。風險存在于企業(yè)經(jīng)營的全過程，防范風險是管理會計創(chuàng)造價值的切入口。風險管理系統(tǒng)是管理會計系統(tǒng)的基礎，其主要是與業(yè)務系統(tǒng)、門戶系統(tǒng)、OA系統(tǒng)以及HR系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)風險管理、流程內控、信息訪問權限的全過程管理，借助于風險管理系統(tǒng)其他系統(tǒng)中的現(xiàn)有流程、關鍵控制點進行實時監(jiān)控。風險管理系統(tǒng)主要包括風險預警監(jiān)測、風險識別、風險評估以及風險應對模塊。企業(yè)定期對業(yè)財數(shù)據(jù)進行掃描，對風險類型進行劃分，設定每類風險評估指標，設定風險閾值，實時監(jiān)測和跟蹤，形成風險管理大數(shù)據(jù)庫。當識別的風險高于設定值后及時采取相應的應對措施。三是績效管理系統(tǒng)。在管理會計信息系統(tǒng)構建中要將績效管理系統(tǒng)作為重點構建，將企業(yè)戰(zhàn)略、資源、業(yè)務和行為進行有機整合，設定績效目標、績效跟蹤以及績效分析三大模塊，績效管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)對接，評估企業(yè)階段性經(jīng)營結果；與預算管理系統(tǒng)對接，實時控制目標實現(xiàn)過程中的資源消耗；與各業(yè)務系統(tǒng)對接，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行任務的異常，部門間快速協(xié)同解決；與薪酬管理系統(tǒng)對接，為員工薪酬管理提供績效考核結果；與經(jīng)營決策支持系統(tǒng)對接，為管理者進行科學決策提供依據(jù)。

4.轉變財務管理思維，樹立價值創(chuàng)造意識

傳統(tǒng)管理會計局限于實現(xiàn)業(yè)財融合，并未將持續(xù)創(chuàng)造價值作為管理會計的核心要素。基于大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，管理會計在創(chuàng)造價值方面所發(fā)揮的作用越來越突出，因此企業(yè)要轉變管理會計思維，樹立價值創(chuàng)造意識。一是轉變企業(yè)管理者的財務管理意識，提升管理會計的地位。基于人工智能技術的廣泛應用，企業(yè)管理會計信息化程度越來越高，財務由原來的信息提供者轉變?yōu)槠髽I(yè)知識資本的提供者，相較于傳統(tǒng)的財務會計知識，管理會計更加偏向于“軟知識”，管理會計知識獲取的渠道越來越多、涉及的領域越來越廣泛。例如，企業(yè)員工可以通過合作商或者媒體報道獲悉企業(yè)財務信息，可見管理會計的應用無疑改變了企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理模式，因此為了適應管理會計的應用，企業(yè)管理者要主動轉變思維，提高對管理會計的重視程度，圍繞管理會計建設要求做好軟硬件配套設施，構建業(yè)財融合平臺，提高管理會計的實踐應用效果。二是加強教育培訓，提升財務人員的專業(yè)技能。構建以價值創(chuàng)造為導向的管理會計對財務人員業(yè)務技能提出了更高要求，財務人員不僅要具備專業(yè)的財務管理知識，而且還要懂得大數(shù)據(jù)技術、統(tǒng)計分析以及稅務等方面的知識技能。通過調查，目前企業(yè)管理會計人才比較匱乏，為此企業(yè)要發(fā)揮教育培訓的優(yōu)勢，定期組織財務人員學習管理會計方面的知識，深入到一流企業(yè)學習管理會計的管理經(jīng)驗。鼓勵財務人員報考管理會計師，同時企業(yè)在財務人員招聘上也要向管理會計型人才傾斜，不斷充實企業(yè)管理會計隊伍。三是強化宣傳，形成全員參與的氛圍，增強企業(yè)員工價值創(chuàng)造意識。基于價值創(chuàng)造的管理會計使得財務管理從行政命令式的推動員工進行成本控制，向以文化牽引拉動全員主動進行價值創(chuàng)造轉變。因此企業(yè)要積極開展宣傳，讓企業(yè)員工認識到管理會計的重要意義，自覺投入到管理會計體系中。

除了上述舉措之外，企業(yè)還要建立完善的內部控制制度，細化內部控制。為實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造，企業(yè)要結合管理會計建設目標要求，從內控風險評估入手，排查風險，查找短板，聚焦關鍵崗位、核心業(yè)務、薄弱環(huán)節(jié)，特別是針對重點崗位、關鍵環(huán)節(jié)廉政風險和高風險業(yè)務隱患進行集中梳理排查，完善內控操作規(guī)程、業(yè)務管理制度，調整個別不合時宜的制度，對空白領域建章立制；規(guī)范成本核算流程，明確成本核算主體。業(yè)務部門、人力資源部門以及管理部門按照相應的權限對各項費用進行核算，然后管理會計部門對各個部門的原始賬目進行核算，最后出納人員根據(jù)審批的費用憑證進行費用支付，以此達到對企業(yè)資金的優(yōu)化管理，避免了財務報銷程序的不規(guī)范現(xiàn)象。

總之，構建基于價值創(chuàng)造的管理會計體系是企業(yè)適應新發(fā)展階段、提升財務管理工作的重要舉措。企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展目標，將價值創(chuàng)造融入經(jīng)營管理全過程，發(fā)揮管理會計工具的優(yōu)勢，助力于企業(yè)高質量發(fā)展。

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作者簡介：夏文怡（1992.02— ），女，天津人，研究生，注冊會計師，研究方向：財務分析、管理會計。