馬克思主義視域下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果提升路徑研究

【摘要】馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論深刻闡釋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的直接影響，文章基于此分析和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，闡述其存在審計(jì)獨(dú)立性不足、范圍和深度有限、新方法和技術(shù)應(yīng)用較少、人才隊(duì)伍尚待進(jìn)一步發(fā)展等問(wèn)題。并立足于馬克思主義視角，探討相應(yīng)路徑中的審計(jì)效果提升方案，包括從制度和資金層面提升獨(dú)立性，拓展非財(cái)務(wù)因素的審計(jì)工作，加強(qiáng)新技術(shù)應(yīng)用和人力資源的培養(yǎng)等相關(guān)內(nèi)容。由此，通過(guò)不斷優(yōu)化和提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以確保經(jīng)濟(jì)資源的有效利用，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全體社會(huì)成員的共同利益。

【關(guān)鍵詞】馬克思主義；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)效果

【中圖分類號(hào)】F239

★ 基金項(xiàng)目：2023年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“思想政治教育話語(yǔ)體系創(chuàng)新研究”（編號(hào)：23BKS175）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種重要的監(jiān)督工具，日益受到重視并得到廣泛應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種監(jiān)督手段，更是對(duì)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的具體運(yùn)用和實(shí)踐。其通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審計(jì)，可以有效地發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在的問(wèn)題，提高資源配置效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。因此，深入理解和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、馬克思主義視角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

馬克思主義在哲學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，在審計(jì)學(xué)領(lǐng)域也提供了獨(dú)特的視角。本文立足于馬克思主義視角，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和本質(zhì)。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭示資源分配形式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)組織或個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的管理和使用情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀的檢查和評(píng)價(jià)的過(guò)程。其核心目的是確保經(jīng)濟(jì)資源的有效利用，防止和糾正各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)和不正當(dāng)行為，進(jìn)而保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)是社會(huì)關(guān)系的表現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論框架下，審計(jì)工作不只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況的檢查，更重要的是深入揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背后影響社會(huì)關(guān)系和分配的機(jī)制。這種審計(jì)觀念超越傳統(tǒng)審計(jì)的狹義理解，將審計(jì)工作置于更廣闊的社會(huì)背景之中，使審計(jì)工作不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)，而是更多地關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)整體的影響和反映。更重要的是，馬克思主義還強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須服務(wù)于全體社會(huì)成員的共同利益，而非少數(shù)人的私人利益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在這種視角下，不只是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更是對(duì)社會(huì)資源的合理配置和有效利用的保障，是對(duì)社會(huì)公平和正義的維護(hù)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)于社會(huì)總體利益

馬克思主義揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于社會(huì)活動(dòng)的復(fù)雜影響，通過(guò)生產(chǎn)力水平和具體生產(chǎn)關(guān)系的協(xié)調(diào)，重新闡釋了社會(huì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的分配方式。從這一角度出發(fā)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際上是從社會(huì)整體利益視角分析和討論內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的資金配置方式，挖掘其中存在的不公平現(xiàn)象，從而要求被審計(jì)對(duì)象有針對(duì)性地予以改進(jìn)和優(yōu)化。審計(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)利益關(guān)系的影響也構(gòu)成宏觀調(diào)控手段，能夠?yàn)椴煌?jīng)濟(jì)部門(mén)間的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，為政府和企業(yè)績(jī)效評(píng)估提供支持，從而確保內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的資源配置和利益優(yōu)化能夠建立在總體社會(huì)利益的基礎(chǔ)之上，保障可持續(xù)發(fā)展，避免對(duì)生態(tài)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的過(guò)度負(fù)面影響，保障其服務(wù)于社會(huì)總體利益。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀與不足

審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的框架下，扮演著至關(guān)重要的角色。然而，當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域存在一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這些問(wèn)題不僅影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，也制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入發(fā)展。

（一）審計(jì)工作獨(dú)立性不足

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，但在實(shí)際操作中，審計(jì)獨(dú)立性常常受到各種因素的干擾。一些審計(jì)機(jī)構(gòu)可能存在資金來(lái)源或人事關(guān)系的依賴，難以保持完全的獨(dú)立性，影響其審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。為解決審計(jì)工作獨(dú)立性不足的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作機(jī)制，確保審計(jì)工作不受外部干擾和影響，但這一組織結(jié)構(gòu)在人事上的獨(dú)立性難以得到外部資源支持，也容易使得結(jié)構(gòu)獨(dú)立性不能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砩系莫?dú)立性。與此同時(shí)，審計(jì)人員個(gè)人的利益訴求、職業(yè)操守等因素也可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生影響，容易形成不當(dāng)行為的道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)果有所偏頗。

（二）審計(jì)范圍和深度有限

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，往往更注重對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核實(shí)與驗(yàn)證，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背后的生產(chǎn)關(guān)系和利益分配問(wèn)題關(guān)注不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響和反映。審計(jì)工作應(yīng)該深入挖掘經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背后的生產(chǎn)關(guān)系、利益分配機(jī)制，揭示其中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，為政府決策和社會(huì)治理提供參考依據(jù)。但在實(shí)踐活動(dòng)中，這一目的難以切實(shí)達(dá)成，審計(jì)獨(dú)立性的不足及有限的資源投入都制約了審計(jì)工作的深入開(kāi)展，也使得審計(jì)活動(dòng)的范圍受到當(dāng)下審計(jì)任務(wù)安排的直接影響，導(dǎo)致審計(jì)工作難以形成針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的廣泛材料收集條件，更難以就此深入挖掘。這些客觀條件的制約都導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果在揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的深層次問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)方面存在一定的局限性。

（三）審計(jì)手段和技術(shù)滯后

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的數(shù)據(jù)量和復(fù)雜性持續(xù)增加，要求審計(jì)工作能夠及時(shí)準(zhǔn)確地把握和分析這些信息。然而，傳統(tǒng)的審計(jì)手段和技術(shù)在面對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)整合和挖掘時(shí)顯露出明顯的不足。審計(jì)工作中的數(shù)字化路徑分析能力也相對(duì)薄弱，難以有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)需求。這導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展受到影響，致使審計(jì)工作未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而制約了其效率和效果。

（四）審計(jì)人才梯隊(duì)建設(shè)不足

高素質(zhì)的審計(jì)人才是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，審計(jì)人員需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜和多樣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而，目前審計(jì)領(lǐng)域普遍存在人才短缺的問(wèn)題，尤其是在對(duì)新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)方面，專業(yè)人才的缺失更加明顯。這不僅影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也制約了審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

三、優(yōu)化提升審計(jì)工作的路徑與策略

馬克思主義闡釋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)的聯(lián)系，也隨之展現(xiàn)出審計(jì)工作的目的和價(jià)值取向。為了通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控而提升其他社會(huì)價(jià)值，本文依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的不足，結(jié)合馬克思主義視角，提出具有針對(duì)性的優(yōu)化提升的路徑與策略。

（一）提升制度和資金層面的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，也是其有效性和公正性的重要保障。為此，需要建立和完善保障審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)，從制度層面明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式、職責(zé)權(quán)限和獨(dú)立運(yùn)作機(jī)制，從而保障審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在不受外界干擾的情況下獨(dú)立開(kāi)展工作。與此同時(shí)，資金問(wèn)題也是制約審計(jì)工作獨(dú)立性的重要因素，但審計(jì)工作自身無(wú)直接經(jīng)濟(jì)收入，為避免審計(jì)機(jī)構(gòu)受到資金來(lái)源的過(guò)多制約，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要建立多元化資金來(lái)源的整體結(jié)構(gòu)，從而減少審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單一資金渠道的依賴，增強(qiáng)其獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)多方渠道獲取經(jīng)費(fèi)支持，如政府直接撥款或被審計(jì)單位、被審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)資金等，以降低對(duì)特定利益主體的依賴，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。立足于制度和資金層面的獨(dú)立性，則審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立健全的控制機(jī)制，防范內(nèi)部人員因個(gè)人利益或外部壓力影響審計(jì)獨(dú)立性的情況。這包括建立健全的內(nèi)部監(jiān)督和管理制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和行為規(guī)范培訓(xùn)等。

（二）拓展非財(cái)務(wù)因素審計(jì)

以往的學(xué)者將審計(jì)置于會(huì)計(jì)分支的地位，但從馬克思主義視角來(lái)看，審計(jì)活動(dòng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的多樣化影響。基于此，審計(jì)工作同樣需要考慮在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，增加對(duì)非財(cái)務(wù)因素的審計(jì)，例如社會(huì)責(zé)任、環(huán)境影響、勞動(dòng)關(guān)系等方面的審計(jì)。這種拓展審計(jì)范圍的做法有助于全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，揭示其在社會(huì)總體利益中的貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保障審計(jì)活動(dòng)自身能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生積極影響。與此同時(shí)，審計(jì)工作除了關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)指標(biāo)外，也需要推動(dòng)社會(huì)公平正義，應(yīng)深入挖掘其生產(chǎn)關(guān)系、利益分配機(jī)制等方面的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)其中存在的不公正現(xiàn)象，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)拓展審計(jì)工作的對(duì)象，審計(jì)工作在審計(jì)范圍方面得以顯著拓展，能夠從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的整體層面分析其影響，同時(shí)能夠整合有關(guān)聯(lián)的更多審計(jì)對(duì)象，形成更高層次的監(jiān)督審計(jì)工作方法。利用對(duì)于審計(jì)對(duì)象自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)把握，審計(jì)活動(dòng)也能夠觸達(dá)企業(yè)基層，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資源分配等過(guò)程進(jìn)行深入挖掘，形成審計(jì)工作的深化。

（三）引入新興技術(shù)成果

審計(jì)工作建立在被審計(jì)對(duì)象實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)考慮企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式和方式。立足于技術(shù)進(jìn)步，這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌管理愈發(fā)復(fù)雜，表現(xiàn)出宏觀把握和微觀分析的雙重困難，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和資源配置情況的分析方面給審計(jì)人員提出了新挑戰(zhàn)。為此，審計(jì)工作需要考慮引入更多新技術(shù)、新成果，如利用大數(shù)據(jù)挖掘處理復(fù)雜VqIWEl2wcH4+oHsrKywgmYscJMgwUet7MdfcfCHzx2E=的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避免對(duì)于賬目信息的整體分析影響對(duì)具體重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的洞察。智能化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也能夠幫助識(shí)別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提供精準(zhǔn)的審計(jì)建議，從而提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在總體框架和審計(jì)方法具有一定的相似性，因而有著自動(dòng)化和智能化發(fā)展的必要基礎(chǔ)。基于大數(shù)據(jù)挖掘和智能化應(yīng)用，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以面向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際需要開(kāi)發(fā)和應(yīng)用專門(mén)的審計(jì)軟件，提升審計(jì)工作的便捷性和智能化水平。審計(jì)軟件可以根據(jù)審計(jì)需求定制功能模塊，提供更加精準(zhǔn)和高效的審計(jì)工具，滿足不同審計(jì)任務(wù)的需求，提升審計(jì)工作的專業(yè)化水平，總體保障審計(jì)工作的有序開(kāi)展。與此同時(shí)，通過(guò)提高審計(jì)效率，同等水平的審計(jì)資源也可以擴(kuò)大審計(jì)范圍，提升審計(jì)深度，為審計(jì)工作的持續(xù)拓展奠定良好基礎(chǔ)。

（四）建立多層次人才梯隊(duì)

審計(jì)工作的獨(dú)立性依賴于審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)工作的深化、拓展和新技術(shù)應(yīng)用也依賴于有效的人員組織力量。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要有效篩選從業(yè)人員，在人才選拔、錄用和崗前培訓(xùn)階段提供相應(yīng)門(mén)檻和助力，確保其能夠及時(shí)掌握最新的審計(jì)技術(shù)和方法，補(bǔ)充有效的繼續(xù)學(xué)習(xí)體系。特別是針對(duì)新興技術(shù)的利用，審計(jì)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)支持，鼓勵(lì)他們參與各類專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，不斷提升自身的專業(yè)水平和素養(yǎng)。與此同時(shí)，也需要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其獨(dú)立性、公正性和責(zé)任感。審計(jì)人員在日常工作中應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)操守，保持獨(dú)立思考和公正判斷，不受外部壓力和利益干擾，始終以維護(hù)公共利益為己任，為審計(jì)工作的公正性和有效性提供堅(jiān)實(shí)保障。

現(xiàn)有的崗前培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)是基于已有人力資源的挖掘和整合，這也需要新鮮血液的不斷注入補(bǔ)充。因此，面對(duì)長(zhǎng)期的人力資源補(bǔ)充需求，審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要通過(guò)高校教育和職業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)具備現(xiàn)代審計(jì)知識(shí)和技能的高素質(zhì)人才。高校應(yīng)根據(jù)審計(jì)行業(yè)的需求，調(diào)整和優(yōu)化相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置，培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，為審計(jì)行業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才，為審計(jì)監(jiān)督工作的總體發(fā)展提供更多支持與幫助。

四、結(jié)語(yǔ)

本文立足于審計(jì)監(jiān)督工作的基本概念，從馬克思主義視角著手，分析了審計(jì)工作的四項(xiàng)主要問(wèn)題和不足，這些問(wèn)題也展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提升的具體路徑，通過(guò)以上路徑與策略的優(yōu)化提升，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以更好地發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用，推動(dòng)審計(jì)工作向更深入、更全面的方向發(fā)展，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行作出積極貢獻(xiàn)。

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責(zé)編：楊雪