綠色發展理念下自然資源資產離任審計實現路徑

【摘要】作為新時期綠色發展理念下的重大實踐創新，自然資源資產離任審計統籌兼顧了社會經濟發展與生態環境保護雙重職責。隨著生態文明建設步伐的持續加快，科學推進生態產品價值實現，重點在離任審計目標設定、范圍界定、標準編制、方法確定、信息收集、風險評估、報告編制等方面逐步開展相關研究，適時推動自然資源資產離任審計具體路徑探索，有序提升自然資源資產離任審計工作的科學性、有效性，協同提高生態效益、社會效益與經濟效益，以期為加強自然資源綜合管理、促進生態環境保護、實現社會經濟綠色協同發展提供參考。

【關鍵詞】自然資源資產；離任審計；新質生產力；綠色會計

【中圖分類號】X321；F239.47

作為生態文明制度體系的重要組成部分，自然資源資產離任審計旨在通過對被審計對象歷史時期內的自然資源利用、生態環境保護狀況的綜合評估，逐步降低資源過度開發引發的生態系統擾動，漸次推動“社會-經濟-生態-環境-資源”的穩步協同持續發展[1-6]。緊緊圍繞自然資源資產離任審計頂層設計，科學探索新質生產力背景下自然資源資產離任審計實現路徑，適時開展涵蓋自然資源資產離任審計目標設定、審計范圍界定、審計準則制定、審計方法選擇、審計信息收集、審計風險評估、生態效益評價以及審計報告編制等關鍵方面的系統研究，持續優化完善離任審計的具體實施方式。上述研究不僅為提升自然資源利用整體水平、加強自然資源利用責任管理提供有力抓手，還為改善生態系統基本功能、維護生態系統完整程度提供重要支撐[7-12]。

一、離任審計前置要求

（一）目標設定

作為自然資源資產離任審計順利推進的工作基礎，離任審計目標設定不僅可以提升自然資源綜合管理水平，而且為保障自然資源持續利用指明方向[13-18]。一方面，準確界定審計范圍內的自然資源的實際存量，初步建立自然資源資產離任審計體系，為進一步推動審計工作的全面實施做好充分準備。另一方面，在前期工作開展的基礎上，聚焦政策執行情況、監管力度、管理責任等方面，以及面源污染、氣候變化、非法開發等可能對自然資源造成威脅的潛在因素，精準識別解決自然資源資產離任審計體系中存在的問題，逐步豐富完善離任審計體系。

（二）范圍界定

自然資源資產離任審計范圍對于增強審計的全面性、科學性和有效性，確保審計流程順暢、審計內容準確、審計結果可信具有重要意義。其范圍包括但不限于審計的具體地理區域、時間跨度以及資源種類等內容。在地理區域上，系統涵蓋生態功能區、自然保護區、資源開發區等地域。在時間跨度上，主要包含相應的管理周期與階段，以便深入了解自然資源管理的科學性與歷史演變趨勢的連續性[19-26]。在資源種類上，重點涉及水資源、土地資源、生物資源等不同類別。根據不同地理區域、時間跨度以及資源類型選取相應的審計標準與審計方法。所以，合理界定審計目標與預定范圍，詳細制定審計具體工作計劃，綜合考慮審計各個方面因素，及時明確具體的審計內容，科學選取離任審計方法，確保審計活動高度符合目標導向，進而提高自然資源資產離任審計的效率性、系統性、連續性。

（三）標準制定

作為審計過程中的工作方法與指導依據，自然資源資產離任審計標準制定不僅可以提升離任審計工作的規范化、標準化、流程化水平，而且能夠確保審計結果的專業性、一致性、連續性。一般來說，由政府主管部門頒布的相關法律法規、政策規定、制度規范具有顯著權威性與普遍適用性，即引領性指標。而針對特定審計對象的特殊性和復雜性，制定符合地區社會經濟發展與自然資源管理現實需求的個性化非正式標準，進而精準反映當地特定自然資源資產類型的實際情況與具體成效，即補充性指標。所以，協同提升引領性指標與補充性指標銜接水平，促進自然資源資產離任審計工作客觀公正開展，為自然資源資產管理效果評估、監督責任落實以及最佳實踐推廣等提供助力[27-32]。

二、離任審計實際部署

（一）方法確定

科學選取自然資源資產離任審計方法，客觀揭示自然資源管理效益、生態環境管護效果和社會經濟發展效率。一是開展政策文件、管理報告、工作記錄等詳細審查，綜合評估政策制定和執行的合規性與有效性。二是通過前往具體工作區域進行實地考察，直觀評估自然資源管理與生態環境保護實際情況。三是利用統計學對相關數據進行深入分析，系統評估資源利用效率和生態環境保護效果。四是結合專家咨詢意見與專業解釋，合理驗證自然資源資產審計結果。同時，根據實際審計過程中遇到的具體問題，適時調整優化自然資源資產審計方法。創新引入遙感技術、大數據分析等科學技術方法，增強自然資源資產離任審計方法的科學性與現代性。基于上述方法的討論，統籌考慮審計方法之間的互補性、銜接性、延續性，增強審計工作的全面性、整體性、深入性[33-35]。

（二）信息收集

全面分析自然資源種類、分布、數量以及質量，整理分析自然資源歷史管理記錄、監測報告、環境影響評估等相關信息。合理界定審計信息收集范圍，使其有效涵蓋審計范圍內的水、土地、植被、動物等資源種類。編制審計信息收集計劃，結合自然資源特點和離任審計目標，獲取更精確、更豐富的相關政府文件、企業報告、研究材料等資料[36-38]。開展審計信息收集管理分析，重點對資源開發記錄、環保措施執行、生態修復記錄等情況進行分析評估，及時關注潛在環境風險變化趨勢。實施審計信息收集整合歸檔，把前期收集的各類數據、信息錄入綜合信息系統，從而為順利推進自然資源資產離任審計工作提供原始素材。上述過程不僅能夠有效評估自然資源整體狀況，還能夠為自然資源可持續管理提供基礎。

（三）體系構建

作為自然資源可持續利用的重要基礎，自然資源資產管理體系涵蓋管理政策、責任部門、執行效果等關鍵要素[39-40]。在管理政策層面，系統評估自然資源資產管理的政策文件、規章制度的合規性、適用性、操作性，科學探索自然資源保護與經濟社會可持續利用的有效路徑。在責任分析層面，明確劃分自然資源資產管理中業務主管部門職責與權力范圍，綜合分析不同業務主體之間的交流、合作與溝通情況。在執法效果層面，強化自然資源和生態環境保護責任追究，防止自然資源濫用與生態環境破壞，持續提升離任審計執行機構的獨立性、權威性、科學性。

三、離任審計具體執行

（一）風險評估

作為自然資源資產離任審計的重要環節，風險評估旨在識別、評估離任審計過程中可能面臨的風險。在數據收集方面，一是由于信息記錄不全、歷史數據缺失、數據采集失當，自然資源資產離任審計中可能遇到數據不完整的情況，導致在執行離任審計時無法獲得必需的完整數據集，進而對自然資源資產離任審計的覆蓋廣度、深度和精度產生影響。二是在自然資源資產離任審計數據采集、存儲或處理階段，存在數據被未授權篡改的風險，可能會對自然資源資產評估、管理決策的有效性、準確性與可靠性造成影響。在技術應用方面，一是離任審計技術方法可能不夠先進，無法有效識別、評估某些類型自然資源的使用情況與基本現狀。二是對技術過度依賴可能會削弱對審計人員專業素養、審計經驗的關注程度，影響離任審計活動的深度與質量。在環境變更方面，一是法律法規變更可能對離任審計標準產生影響，二是社會輿論波動可能對離任審計公正性與獨立性產生影響，三是經濟條件波動可能對資源價值準確評估及相關經濟責任確定產生影響，上述影響可能改變離任審計結果的法律效力，不利于離任審計活動合法性、適時性、獨立性的提升。所以，適當采取諸如加強數據管理、更新技術工具、加快法律法規更新進度等綜合措施應對上述風險，可逐步提高自然資源資產離任審計質量與效率。

（二）效益評價

作為促進自然資源資產可持續利用的關鍵環節，開展經濟效益、社會效益、生態效益的綜合評估在自然資源資產離任審計過程中顯得尤為重要。在經濟效益評估方面，深入分析自然資源開發利用、生態環境污染治理所帶來的諸如資源市場價值提升、就業機會創造以及相關產業鏈革新所帶動的直接和間接經濟收益。在社會效益評估方面，關注自然資源開發利用對增強當地社會穩定、改善公共福祉以及推動社區建設多方面的積極影響。在生態效益評估方面，剖析自然資源利用對周邊植被、土壤、水域等生態系統，特別是對本地物種的影響，系統評估生態系統穩定性、生物多樣性和生態環境整體健康度等。所以，通過對上述方面進行全面分析，確保離任審計合理涵蓋自然資源資產管理的各個關鍵維度，持續追蹤生態環境影響和社會經濟效益變化，從而促進“社會—經濟—生態”長期持續協同發展。

（三）報告編制

作為自然資源資產離任審計過程的核心環節，編制審計報告旨在系統全面整理匯總審計過程、結果以及改進建議，為自然資源資產管理與生態環境保護利用提供有效信息支持。一是系統闡述審計過程，整理總結審計過程中收集的所有文件、數據和信息（包括審計目標、審計范圍、審計方法等背景信息），詳細解釋與深入分析審計過程中發現的關鍵問題。二是全面分析審計結果，及時向業務主管部門、資源利用企業、環境保護組織等利益相關方分享審計結果，根據離任審計的實際需求，擇機組織報告會議，向相關方面詳細介紹離任審計的重要發現和相關建議。三是提出后續改進建議，綜合評價管理體系、資源利用、環境保護等審計過程與結果，明確指出改進措施的具體步驟、實施方式以及改進措施可能對自然資源資產可持續發展的預期價值與潛在影響。四是實施監督改進計劃，持續與利益相關方進行交流溝通，科學構筑一套涵蓋定點追蹤、定時檢查以及定期報告在內的監督改進機制，動態更新自然資源資產離任審計報告，及時反映改進措施執行效果與未來變化。

（四）后續改進

作為自然資源資產離任審計的必要環節，制定改進計劃旨在根據離任審計的結果，合理提出環境管理體系、資源利用方式以及生態保護措施的優化建議，確保自然資源可持續利用，保護生態環境免受不當開發活動的干擾。一是管理體系高效性。針對審計過程中發現的管理體系問題，提出如規章制度修訂、管理政策優化等具體改進建議，增強管理體系透明度、協作性以及執行力，促進管理體系能夠高效、公正，及時響應各方需求。二是資源利用持續性。開展離任審計自然資源利用與生態環境保護問題識別，提出優化資源開發流程、改善資源利用方式、提升資源利用效率等建議，探索自然資源資產開發、保護、利用的可持續路徑。三是環境保護實時性。引入新技術、新方法、新思維，持續開展自然資源綜合調查監測，嚴格落實生態環境保護技術規范，促進生態環境保護措施與自然資源開發活動協同實施，最大程度降低社會經濟發展對生態環境的負面影響。四是提高計劃可行性。圍繞自然資源資產管理效率提升、自然資源利用優化以及生態環境風險降低等目標，將具體措施細化為實施任務，統籌安排所需的人力、物力和財力資源，定期開展可持續發展理念培訓，定時檢查計劃執行情況與效果。五是改進效果達成性。加強與各利益相關方的溝通，形成協同推進自然資源利用、生態環境保護、經濟社會發展三者協同的共識，提高改進計劃接受度與成功率，促進計劃滿足社會的未來期望與潛在需求，提升自然資源資產管理的有效性、持續性、科學性。

四、研究展望

隨著社會經濟的發展，有序推動自然資源離任審計制度與時俱進、不斷完善。通過系統闡述自然資源資產離任審計，科學探索新興審計制度具體實現路徑。促進跨行業技術整合，綜合運用人工智能、大數據、區塊鏈等新興技術，優化審計流程，提高數據處理能力，提升離任審計過程的效率與審計結果可靠性、可信度。加強跨學科系統研究，探索生態學、經濟學、社會學等多個學科之間知識融合，深化自然資源資產管理關鍵領域，豐富自然資源資產離任審計研究框架，進而為審計提供更為全面的視角與方法。推動跨地區標準制定，針對不同行業與地區的具體情況，制定更加標準化、規范化的自然資源離任審計操作指南，精準量化資源利用、環境影響以及生態效益，以提升審計結果的適用性、有效性、一致性。因此，探索自然資源資產離任審計具體實現路徑，不僅可以實現自然資源利用和生態環境保護統籌，還能夠促進社會經濟發展與生態文明建設協同。

主要參考文獻：

[1]王光耀.新時期推動自然資源資產產權制度改革的理論與實踐探索——“新時期自然資源資產產權制度改革與實踐”專題論壇會議綜述[J].自然資源情報，2023（05）：8-13.

[2]楊雪.新時代背景下自然資源資產離任審計研究進展述評[J].國際商務財會，2023（17）：62-66.

[3]孫康康.生態產品價值核算評估的思考[J].自然資源情報，2024（01）：1-7.

[4]程珂怡.江蘇省生態系統服務價值時空分異及影響因素研究[J].自然資源情報，2024（01）：8-18.

[5]馬羽男.全民所有自然資源資產所有權委托代理監管機制研究[J].中國國土資源經濟，2024（05）：46-53，70.

[6]姜廣輝.全民所有自然資源資產所有者職能的整合與完善[J].中國土地，2024（03）：34-37.

[7]謝萍.林地分等關鍵技術研究與實踐——以廣東省為例[J].自然資源信息化，2023（05）：46-51.

[8]侯金武.試論科學推進礦山生態修復[J].礦業安全與環保，2023（06）：1-6，15.

[9]閔慶文.國家公園自然資源資產“特殊保護制度”研究[J].中國土地，2023（12）：9-13.

[10]呂國瑋.國外生態補償運行模式的借鑒與啟示[J].自然資源情報，2023（11）：1-9.

[11]王亞.關于國有自然資源資產出資人職責履行主體的思考[J].中國土地，2023（10）：38-40.

[12]葉珊珊，楊文，王建，等.芻議生態保護修復資金綜合管理[J].國際商務財會，2023（20）：54-58.

[13]汪建航.國有自然資源資產管理情況報告制度建設的青海經驗[J].中國土地，2023（10）：41-43.

[14]張帆.全民所有自然資源資產委托代理初探——機制解析、模式總結與考核評價[J].中國國土資源經濟，2023（10）：35-44.

[15]陽福英.自然資源資產管理體制下儲備土地資源調查的思考[J].中國土地，2023（08）：45-47.

[16]蔡為民.基于“三維兩級”的全民所有自然資源資產委托代理管理模式探討[J].中國土地，2023（08）：33-35.

[17]劉春菊.全民所有自然資源資產與權益監管平臺建設的杭州實踐[J].中國土地，2023（08）：55-57.

[18]張健.海洋生物多樣性保護的國內外進展及相關建議[J].自然資源情報，2023（10）：9-15.

[19]宦吉娥.全民所有自然資源資產損害賠償的制度邏輯[J].中國國土資源經濟，2023（07）：44-53，68.

[20]譚小兵.全民所有自然資源資產清查的廣東實踐與建議[J].中國土地，2023（05）：44-47.

[21]葉珊珊.基于“綠色礦山”的礦區生態環境成本核算——以華北平原某礦區為例[J].金屬礦山，2019（04）：168-174.

[22]孟婕.我國自然資源資產所有權委托代理關系研究[J].自然資源情報，2023（07）：17-22.

[23]霍子文.實施型全民所有自然資源資產保護與使用規劃的思考[J].中國國土資源經濟，2023（08）：50-57.

[24]林國斌.全民所有自然資源資產清查工作的天津探索與思考[J].中國土地，2023（04）：32-34.

[25]耿燦.濱海地區生態產品價值核算研究——以連云港為例[J].自然資源情報，2023（07）：36-44.

[26]李娜.推動全民所有自然資源資產統計工作路徑探索[J].中國國土資源經濟，2023（03）：50-57.

[27]王本禮.對《自然資源確權登記操作指南（試行）》的實踐與探討——以湖南省為例[J].自然資源情報，2023（07）：45-50.

[28]秦靜.全民所有自然資源資產清查存在困難與政策建議[J].中國國土資源經濟，2023（03）：10-15.

[29]呂賓.全民所有自然資源資產產權制度理論與實踐[J].中國國土資源經濟，2023（03）：4-9，24.

[30]蘇學武.市級全民所有自然資源資產管理考核評價制度建構[J].中國國土資源經濟，2023（03）：74-82.

[31]梁嘉銘.全民所有自然資源資產損害賠償訴訟制度探索[J].中國國土資源經濟，2023（03）：66-73.

[32]許策.國際生態碳匯參與碳市場交易發展經驗及對中國的啟示[J].自然資源情報，2023（03）：51-57.

[33]秦靜.自然資源資產清查成果的數據來源與應用方式[J].中國國土資源經濟，2023（03）：83-89.

[34]吳澤群.中國城市自然資源管理效應測度與對比[J].自然資源情報，2023（01）：8-15.

[35]高宇.土地資源行業配置效益和效率分析——以河南省安陽市為例[J].自然資源情報，2023（01）：50-57.

[36]羅世興.完善國有自然資源資產報告工作的思考[J].中國國土資源經濟，2023（01）：20-25，66.

[37]魏強.自然資源“兩統一”職責融合發展路徑分析[J].中國土地，2024（03）：41-44.

[38]楊紅.自然資源資產規劃的功能定位與編制思路[J].中國土地，2024（01）：40-44.

[39]李哲.全民所有自然資源資產所有權委托代理行使機制探討[J].中國國土資源經濟，2024（03）：43-51，57.

[40]魏媛.碳中和導向下貴州省森林資源生態價值評估及生態補償研究[J].自然資源情報，2023（04）：44-50.

責編：楊雪