納稅人放棄稅收優惠的思考與建議

[摘 要]稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的具體手段，有利于減輕納稅人負擔，實現收益最大化。然而在稅收征管實務中，卻出現了納稅人符合條件卻放棄稅收優惠的情況。本文通過深入剖析我國現行稅收優惠主要政策導向和納稅人放棄稅收優惠的原因，提出放棄稅收優惠的處理建議。

[關鍵詞]稅收征管；納稅人；稅收優惠

一、我國現行稅收優惠主要政策導向

我國現有18個稅種，每個稅種都有稅收優惠政策，且在不同時期政策導向也會有所不同。

我國現行的稅收優惠政策導向，主要體現在以下三個方面：

（一）稅收優惠有利于落實國家產業政策，提高綜合國力

制造業是實體經濟的基礎，是現代化產業體系建設的重要組成部分。科學技術是一個國家綜合國力的體現，是國家核心競爭力的源泉。

為了鼓勵制造業和科學技術的發展，我國出臺了很多稅收優惠政策。比如：先進制造業企業可以按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額，高新技術企業可以按15%的稅率繳納企業所得稅等等。

各種稅收優惠政策極大地促進了制造業和科學技術的發展，涌現出一大批專精特新“小巨人”企業。

（二）稅收優惠有利于經濟發展和社會穩定

我國中小企業貢獻了50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術創新、80%以上的城鎮勞動就業、90%以上的企業數量，在社會經濟發展中具有舉足輕重的地位。

為了促進中小企業的穩定發展，國家出臺了支持小微企業和個體工商戶發展稅費優惠政策。比如：小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅、適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收增值稅，小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收“六稅兩費”政策等等。此外，還給予企業改制重組、殘疾人等的增值稅、契稅、土地增值稅、個人所得稅等優惠政策。

這些稅收優惠政策既促進了企業穩定發展，又照顧了特殊群體利益，為人民群眾邁向共同富裕、共創美好生活貢獻了稅收力量。

（三）稅收優惠有利于區域間經濟均衡發展

我國幅員遼闊，實行全國統一的稅收政策，不利于發揮區位優勢。因此，出臺了很多區域性稅收優惠政策。

比如：粵港澳大灣區個人所得稅優惠，新疆困難地區以及喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠，上海自貿試驗區臨港新片區重點產業企業所得稅優惠，海南自由貿易港企業所得稅、個人所得稅、關稅、增值稅、消費稅優惠等等。

通過因地制宜的稅收優惠，最大限度地調動了各地的優勢資源，為區域間經濟的均衡發展作出了突出貢獻。

二、納稅人放棄稅收優惠原因分析

稅收優惠利國利民，但在稅收征管實務中卻出現了納稅人放棄稅收優惠的情況，有的是主動放棄，有的是被動放棄。主要原因有以下四個方面：

（一）為了開具增值稅專用發票（簡稱“專用發票”）而放棄

增值稅是我國第一大稅種。一般納稅人普遍采用憑票扣稅的“購進扣稅法”計算繳納增值稅。

這里的“票”，即扣稅憑證，最重要且運用最廣泛的是專用發票。一般納稅人取得符合規定的專用發票可以抵扣進項稅額。根據現行增值稅政策，發生增值稅應稅銷售行為（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食、政府儲備食用植物油除外）適用免稅政策的，不得開具專用發票；還有一些單行文件明確規定納稅人享受稅收優惠不得開具專用發票。

比如：納稅人銷售自己使用過的固定資產適用簡易計稅方法的，可以按3%的征收率減按2%計算繳納增值稅，但不能開具專用發票，購進方也不能作進項稅額抵扣；銷售方如果放棄此優惠，按3%的征收率繳納增值稅再開具專用發票，購進方就可以作進項稅額抵扣了。

（二）為了節稅而放棄

為了照顧各方利益，國家一般規定不得同時享受相似的稅收優惠政策。對此，納稅人不得不放棄其他相似的稅收優惠。比如，在扶持就業的專項優惠中有退役士兵的、脫貧人口的、失業人員的、高校畢業生的，稅法規定企業招用上述人員符合條件的，可以選擇適用最優惠的政策，但不得重復享受。

我國稅收優惠眾多，同一個納稅人可能同時符合多項稅收優惠條件，但一起享受不一定能獲得更多的經濟利益，也就會出現放棄稅收優惠的情況。

比如：甲企業從事國家非限制禁止行業，2023年度資產總額為4000萬元、從業人數為80人，企業所得稅年度納稅申報表“納稅調整后所得”為600萬元。其中，符合減半條件的項目所得為200萬元，符合免稅條件的項目所得為350萬元，上年度結轉待彌補虧損為40萬元。根據稅法規定，甲企業可以同時享受減半、免稅、小型微利企業稅收優惠。甲企業選擇同時享受這三項稅收優惠是否是最佳方案呢，通過表1進行對比分析：

上述計算主要依據《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報有關事項的公告》。從中可以看出，該企業應選擇享受免稅和小型微利企業稅收優惠，放棄減半稅收優惠。

（三）為了規避稅收風險而放棄

稅法雖然規定了很多稅收優惠，但每一項稅收優惠都有條件。有的納稅人為了減少被補稅、罰款、加收滯納金等稅收風險，在把握不準的情況下就會選擇放棄。

比如：新產品、新技術、新工藝的研究開發費用企業所得稅加計扣除優惠政策從2008年實施以來，優惠力度不斷加大；未形成無形資產的一般企業加計扣除比例從50%提高到現在的100%，集成電路企業和工業母機企業的加計扣除比例為120%。雖然研究開發費用加計扣除的優惠力度很大，但是要求也非常高，對于是否屬于享受優惠的研發活動有時很難判斷。以設計費為例，新產品設計費可以享受加計扣除優惠，而企業產品常規性升級的設計費不屬于加計扣除優惠范圍。所以，有的企業為了減少稅收風險而選擇放棄稅收優惠。

（四）因為不清楚稅收優惠政策而被動放棄

近年來，國際、國內政治經濟形勢發生很大變化，稅收優惠政策隨之不斷調整。因此，在稅收征管實務中，出現納稅人因為不清楚稅法規定而被動放棄稅收優惠的情況。

三、放棄稅收優惠處理建議

（一）根據“放管服”要求，轉變征納雙方觀念認識

1.“放管服”改革促進了稅收優惠辦理方式的變化

為了優化營商環境，黨的十八大以來，我國提出推進“放管服”改革，要求各級政府部門要“簡政放權、放管結合、優化服務”。

2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出，“2021年實現征管操作辦法與稅費優惠政策同步發布、同步解讀，增強政策落實的及時性、確定性、一致性。進一步精簡享受優惠政策辦理流程和手續，持續擴大‘自行判別、自行申報、事后監管’范圍，確保便利操作、快速享受、有效監管。到2022年實現依法運用大數據精準推送優惠政策信息，促進市場主體充分享受政策紅利。”

按照黨中央、國務院的相關要求，我國稅收優惠辦理方式經歷了“報批（核準）-備案-備查”三個階段的調整。

以企業所得稅為例：2008年實施新企業所得稅法后，稅收優惠項目分為報批類和備案類兩種，其中備案為事前備案，全部屬于行政審批方式；2015年全面取消對企業所得稅優惠事項的審批管理，一律實行備案管理；2017年起企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，且明確企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。

2.稅務機關管理稅收優惠建議

隨著“放管服”改革的深入推進，稅務機關的行政審批大幅取消，主要精力應轉移到事中事后監管上。

具體到稅收優惠管理，稅務機關應認識到享受還是放棄法定稅收優惠是納稅人的權利，改變稅收優惠審批（核準）辦理方式下稅務機關說了算的舊觀念，切實做到簡政放權。

但簡政不可減責，放權不是放任，對納稅人主動放棄稅收優惠情況應重點關注，弄清放棄優惠的原因并加強管理。比如：有納稅人提出放棄高新技術企業減按15%稅率繳納企業所得稅的優惠，查明原因是其在評定時存在弄虛作假情況，其獲得高新技術企業資格的目的不是為了享受稅收優惠，而是為了獲得當地政府更多的獎勵扶持，因擔心被稅務機關發現而放棄稅收優惠，對于這種情況，稅務機關應按規定提請相關部門取消其高新技術企業資格。

對于優化服務，稅務機關應樹立“以人民為中心”的理念，將稅收優惠政策及時、精準地推送給納稅人，避免出現納稅人因不熟悉政策而被動放棄稅收優惠的情形。

3.納稅人遵從稅收優惠建議

取消稅務機關稅收優惠審批（核準），普遍采取納稅人申報即可享受稅收優惠的辦理方式，對納稅人來講是一把“雙刃劍”：一方面提高了納稅人的工作效率和獲得感，另一方面大大增加了納稅人的稅收風險。

作為納稅人應樹立風險意識，深入學習掌握稅收優惠政策，積極進行稅收籌劃，該享受的享受，該放棄的放棄，進一步提高稅法遵從度。

同時，納稅人還應認識到被動放棄不等于不能享受稅收優惠，只要符合稅收優惠條件，在規定時限內辦理更正申報等手續，也能追溯享受稅收優惠。

（二）按照稅法規定，落實放棄稅收優惠管理政策

納稅人選擇放棄稅收優惠的具體規定主要體現在增值稅中，其他稅種稅收優惠管理基本采用申報享受、符合條件可追溯享受模式。也就是說，納稅人在納稅申報時未申報填寫稅收優惠相關欄次，經稅務機關提醒后仍不享受的，即視為放棄稅收優惠。下面以增值稅為例說明如何放棄稅收優惠，以便征納雙方遵守。

1.銷售貨物，提供加工、修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務）增值稅稅收優惠放棄規定

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅；放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

如果納稅人放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權；生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案；納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

2.銷售服務、無形資產、不動產（以下簡稱發生應稅行為）增值稅稅收優惠放棄規定

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規定：納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按規定繳納增值稅；放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間；一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照有關規定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案；一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規定計算繳納增值稅。

另外，現行稅法還有特殊規定，即：自2023年1月1日至2027年12月31日，小規模納稅人享受月銷售額10萬元（季銷售額30萬元）以下免稅或適用3%征收率減按1%征收率繳納增值稅稅收優惠的，可就某筆銷售收入選擇放棄免減稅并開具增值稅專用發票。

編輯/王盈 統籌/董雷

參考文獻：

[1]中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》.

[2]財政部 國家稅務總局第50號令：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

[3]財稅〔2016〕36號：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》.

[4]財稅〔2007〕127號：《財政部 國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》、國家稅務總局公告2020年第9號：《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》、國家稅務總局公告2023年第1號：《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》等政策文件.