新收入準則對制造業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升研究

【摘" 要】論文以設備制造業(yè)企業(yè)X為例，對新收入準則中制造業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升效果進行深入研究。新收入準則通過引入五步法模型，要求企業(yè)在履約義務識別、收入確認、運輸費用核算與列報以及產(chǎn)品質(zhì)量保證方面進行更加嚴格的處理，有助于反映各類經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，提升財務報告信息的可靠性和可比性。首先，準則要求企業(yè)在簽訂合同時仔細識別各單項履約義務并合理分攤交易價格；其次，收入確認以客戶取得控制權為依據(jù)，這不僅包括設備交付，還涉及安裝和質(zhì)量保證，確保收入確認合理及時；再次，運輸費用需從生產(chǎn)成本中分離并單獨列報，增加透明度；最后，準則要求準確區(qū)分產(chǎn)品銷售收入和質(zhì)保服務預收款項，防止提前確認收入。新收入準則的實施不僅提升了會計信息的準確性和及時性，也提高了內(nèi)控水平和風險管理能力。財務人員需提升職業(yè)判斷能力，加強對合同和業(yè)務的研判，確保財務報告的透明度和一致性，為決策者提供可靠的信息。研究結(jié)果表明，新收入準則對會計處理有深遠影響，顯著提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量，為其可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎。

【關鍵詞】新收入準則；制造業(yè)；會計信息質(zhì)量

【中圖分類號】F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0151-03

1 新收入準則下制造業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量概述

1.1 制造業(yè)的主要業(yè)務模式

1.1.1 制造業(yè)的主要業(yè)務流程

X企業(yè)是一家提供精密零件加工、設備制造及安裝等服務的企業(yè)，主要職責是根據(jù)設計成果生產(chǎn)設備，通過專業(yè)實驗確保設備性能達標。當達到交付條件時，X企業(yè)會進行出庫確認，并將設備交付給客戶，負責運輸至交貨地點，同時涉及根據(jù)合同執(zhí)行情況進行專業(yè)性能安裝，根據(jù)客戶對設備的使用情況提供售后等服務。

1.1.2 制造業(yè)的主要業(yè)務特點

首先，作為制造業(yè)企業(yè)，X企業(yè)的業(yè)務鏈條較長，主要包括設計、制造、實驗、生產(chǎn)和售后等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。其次，X企業(yè)的設備需要經(jīng)過一系列流程方可達到銷售狀態(tài)，需要進行專業(yè)的實驗、專門的安裝流程及售后技術支持。因此，在履約義務識別階段，往往需要通過一個或多個合同約定相關業(yè)務活動，并針對合同條款進行準確的收入確認及成本匹配。最后，X企業(yè)在銷售設備的同時，需提供相應售后服務，需要準確判斷其是否應作為單項履約義務，并進行正確的會計處理。

1.2 新收入準則對上述業(yè)務模式的影響概述

1.2.1 新收入準則概述

新收入準則旨在提供一個統(tǒng)一的收入確認模型，明確收入確認的時點和金額，提高會計信息質(zhì)量。新準則引入五步法模型，用于系統(tǒng)地識別和處置收入交易，確保收入確認的合理性和準確性。

1.2.2 五步法對制造業(yè)企業(yè)會計處理的影響領域

新收入準則改變了舊準則按照交易類型核算的形式判斷，統(tǒng)一納入收入確認五步法模型核算。在制造業(yè)企業(yè)中，五步法模型的應用具體影響包括：①履約義務的識別。制造業(yè)企業(yè)在與客戶簽訂合同時，需要仔細識別合同中包含的各單項履約義務。這些履約義務可能包括設備制造、運輸、安裝和產(chǎn)品質(zhì)量保證等。每一單項履約義務都需單獨進行識別和確認，以便合理分攤交易價格，確保會計信息質(zhì)量的準確性和實質(zhì)重于形式等。②收入的確認方法。根據(jù)新收入準則，收入的確認時點是客戶取得相關商品或服務的控制權時。在制造業(yè)中，收入確認不僅包括設備交付時點，還涉及安裝和調(diào)試完成后的產(chǎn)品質(zhì)量保證。這要求企業(yè)在每個環(huán)節(jié)都嚴格控制和記錄，以確保收入確認的合理性和及時性。③后續(xù)運輸費用的列報規(guī)則。新收入準則要求對后續(xù)運輸費用進行準確列報。這意味著制造業(yè)企業(yè)需要將運輸費用從設備生產(chǎn)成本中分離出來，并單獨列報。這有助于提高成本核算的透明度，并確保財務報表的準確性。④合同負債和預收款項的辨析。制造業(yè)企業(yè)在履行合同過程中，常常會涉及預收款項。企業(yè)需準確區(qū)分產(chǎn)品銷售收入和質(zhì)保服務相關的預收款項，以避免收入提前確認，并確保財務報表的準確性。

根據(jù)上述分析，結(jié)合X企業(yè)特點，新收入準則影響X企業(yè)的會計處理領域主要有履約義務的識別、后續(xù)運輸費用的核算與列報及質(zhì)量保證的會計處理等方面。

1.3 新收入準則對會計信息質(zhì)量的影響

新收入準則對實務中的收入確認作出了進一步規(guī)范。不僅在履約義務的識別、收入確認時點、后續(xù)運輸費用的處理方面要求更加精準和透明，還要求對合同負債和成本進行準確的辨析和管理。這有助于提高財務報表的透明度和準確性，使得企業(yè)的經(jīng)營狀況更加清晰易解。

基于此，本文將以新收入準則為背景，深入分析制造業(yè)企業(yè)在實施新收入準則過程中進行的會計處理，并研究其對提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的顯著影響。

2 新收入準則對會計信息質(zhì)量提升的影響研究

2.1 新收入準則下制造業(yè)企業(yè)的履約義務識別

2.1.1 案例介紹

制造業(yè)企業(yè)業(yè)務模式鏈條較長，涵蓋設計、測試、交付及安裝運維。X企業(yè)與甲客戶簽署一份設備A的銷售合同，其中包括某項精密設備的產(chǎn)品銷售業(yè)務及產(chǎn)品安裝服務。根據(jù)新準則，X企業(yè)應對合同中所交付的商品或服務是否屬于一個履約義務還是多個履約義務進行充分識別。

2.1.2 履約義務識別

X企業(yè)合同執(zhí)行過程中，財務人員不僅應根據(jù)合同形式判斷，更應關注業(yè)務實質(zhì)，深研相關業(yè)務模式，根據(jù)準則作出準確分析判斷。本例中，根據(jù)準則相關定義，單獨銷售設備無法使客戶獲益，實驗安裝服務也不會單獨向客戶出售，且該服務與設備本身具有高度關聯(lián)性，并且服務具有專業(yè)性并與設備密切相關。因此，應將該合同中的銷售設備即按照服務確定為同一個履約義務。

2.1.3 對會計信息質(zhì)量的影響

與之前對此類情況只是形式化處理收入確認不同，新收入準則要求對合同履約義務進行判斷，這更符合商業(yè)實質(zhì)。此要求緊扣準則，具有實質(zhì)重于形式的特點，同時有助于提升會計信息質(zhì)量的可靠性和可理解性?？煽啃允菚嬓畔ω攧請蟊硎褂谜哂杏玫那疤幔绻髽I(yè)提供的會計信息存在偏差，形成的財務報告無法為使用者提供準確的決策有用信息，從而損失相關利益者的利益。

根據(jù)制造業(yè)企業(yè)收入確認與計量的相關政策，應圍繞設備制造流程的相關進度安排，在經(jīng)濟活動中的反映形式為制造業(yè)企業(yè)單項履約義務的準確識別。如果沒有履約義務的確認作為支撐，也無法談及后續(xù)的收入確認。

2.2 新收入準則下運輸費用的核算與列報

2.2.1 案例介紹

X企業(yè)銷售設備并負責運輸，同時單獨簽訂運輸合同來承擔運輸費用。財務人員根據(jù)合同，對經(jīng)辦人提交的申請進行費用報銷，并計入“銷售費用——運輸費”科目。然而，根據(jù)新收入準則，企業(yè)需要通過分析業(yè)務實質(zhì)來識別合同，重新判斷運輸費用發(fā)生的時點與控制權轉(zhuǎn)移情況，并進行會計處理。

2.2.2 運輸費用的會計處理

企業(yè)在履行合同過程中可能會發(fā)生各種成本，這些成本需要進行詳細分析。與履行客戶合同無關的運輸費用根據(jù)將存貨送達目的地的必要支出進行歸類；而與履行客戶合同有關的運輸費用，屬于收入準則規(guī)范下的合同履約成本。若運輸活動在商品控制權轉(zhuǎn)移之前發(fā)生，其通常不構成單項履約義務，應作為與商品銷售相關的成本計入合同履約成本，并最終轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。若運輸活動發(fā)生在商品控制權轉(zhuǎn)移之后，通常將其確認為單項履約義務，并確認相關的服務收入及成本。

X企業(yè)向乙客戶銷售設備B，并負責其運輸。當這批設備送達乙客戶指定地點后，即可確認控制權已轉(zhuǎn)移。因為X企業(yè)的運輸工作是在設備B的控制權交付給乙客戶之前進行的，故該運輸過程并非單項履約義務，而是X企業(yè)履行合同所需的必要行為。因此，X企業(yè)應在運輸費用發(fā)生時將其計入“合同履約成本”，并在報表中列報為“存貨”項目，在設備確認收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

2.2.3 對會計信息質(zhì)量的影響

新收入準則下，企業(yè)為履行合同所發(fā)生的運輸費用的確認，提高了會計信息質(zhì)量的可比性。

新收入準則優(yōu)化了企業(yè)財務信息的可比性。新收入準則通過全面統(tǒng)一收入確認標準，提高了企業(yè)各個縱向期間的財務信息可比性。在舊收入準則中，商品收入合同和運輸費合同分別指導X企業(yè)進行收入確認，不同業(yè)務類型存在不同的判斷標準，從而影響年度收入確認的時間點。而新準則的使用則統(tǒng)一了商品和服務的收入確認時點，無需再區(qū)分業(yè)務類型，這使得各年度間的收入確認標準一致，增強了財務信息的縱向可比性。

此外，新收入準則統(tǒng)一了某些會計處理方式，例如，制造型企業(yè)對運輸費影響的收入確認，提升了行業(yè)的橫向可比性。舊準則下，企業(yè)對運輸費“風險報酬轉(zhuǎn)移”時點的理解不一致，導致收入確認時間點存在差異，造成無序性。新準則將“控制權轉(zhuǎn)移”明確規(guī)定為收入確認的標準，所有企業(yè)均使用這一標準進行收入確認，從而提高了同行業(yè)財務報表信息的可比性。這樣一來，無論是企業(yè)內(nèi)部管理者還是外部報表信息使用者，都能夠根據(jù)新準則作出更準確的判斷和決策。

2.3 新收入準則下產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理

2.3.1 案例介紹

X企業(yè)在銷售過程中會提供一定的產(chǎn)品質(zhì)量保證，這包括在規(guī)定的質(zhì)保期內(nèi)對出現(xiàn)質(zhì)量問題的產(chǎn)品進行免費修理或更換。然而，X企業(yè)在實際處理中，將所有質(zhì)保期內(nèi)的維修費用均計入了當期損益，并直接減記庫存。以2022年6月為例，X企業(yè)向丙客戶銷售了一批通用設備，合同中承諾提供一年免費維修服務，但公司在每次維修時，未對預計負債進行適當處理，而是將相關費用直接計入銷售費用。

2.3.2 產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理

根據(jù)新收入準則，X企業(yè)應當對其所提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證的性質(zhì)進行詳細分析，以確定其是否構成單項履約義務：若客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證，或該類保證提供了一項額外服務，表明該事項構成單項履約義務，此時，企業(yè)應按照新收入準則分攤交易價格到該履約義務，并在履約義務履行期間逐步確認收入；若該項保證僅是確保商品符合合同規(guī)定，不構成單獨服務，企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行會計處理。

在本例中，X企業(yè)提供的質(zhì)量保證不構成單項履約義務。因此，企業(yè)應在產(chǎn)品銷售時，根據(jù)最佳估計數(shù)確認預計負債，并在質(zhì)保期內(nèi)對實際發(fā)生的維修費用予以準確計量和記錄，而不是將其直接計入銷售費用。

2.3.3 對會計信息質(zhì)量的影響

按照新收入準則處理產(chǎn)品質(zhì)量保證，有助于提升會計信息的準確性和可靠性。規(guī)范的會計處理可以確保財務信息的完整性和透明度，進而幫助企業(yè)決策者作出更準確的判斷。

通過對質(zhì)量保證在不同情況下的標準化處置，提升了企業(yè)不同報告期間和不同企業(yè)之間財務信息的可比性。對產(chǎn)品質(zhì)量保證相關預計負債的正確處理，有助于反映企業(yè)真實的財務狀況，確保負債不被低估，收入不被高估，保障了會計信息質(zhì)量的謹慎性。真實、準確的預計負債反映使得會計信息更加可靠，為報表使用者提供了有價值的信息，提高了會計信息質(zhì)量的可靠性。

采取新收入準則下規(guī)范的會計處理，可提高企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理準確性，增強財務報告的可靠性，并為會計信息的謹慎性奠定基礎。這不僅符合新收入準則的要求，也確保了財務信息的高質(zhì)量，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供了堅實的基礎。

3 新收入準則下制造業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量提升的路徑研究

3.1 推動業(yè)財融合，助力企業(yè)協(xié)同發(fā)展

人是事業(yè)的根本。加強財務人員業(yè)務培訓，建立長效機制，并引導財務走出辦公室，深入業(yè)務一線，是實現(xiàn)財務與業(yè)務融合的關鍵。首先，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)財高度融合。新收入準則要求企業(yè)廣泛收集和整理業(yè)務信息，業(yè)務部門與財務部門需積極協(xié)作。財務人員應深入生產(chǎn)一線，了解實際生產(chǎn)流程，促使企業(yè)經(jīng)營管理與會計工作高度融合，提升企業(yè)管理水平。其次，構建財務與客戶的交流新模式。新收入準則實施后，確認收入過程需依據(jù)大量歷史數(shù)據(jù)和合同條款。財務人員應積極參與合同擬定，評估合同相關條款，科學安排銷售業(yè)務。這種模式有助于企業(yè)規(guī)范合同管理，準確識別履約義務并確認收入，提升會計信息質(zhì)量的可靠性和及時性。

3.2 建立健全內(nèi)控制度，提升財會監(jiān)督職能

首先，健全的內(nèi)部控制制度是防范財務風險、監(jiān)督制度執(zhí)行的有效手段。強有力的內(nèi)控體系能加強溝通，及時更新處理信息，防范財務風險，提高內(nèi)控實施的可行性和可靠性。其次，加強財會監(jiān)督職能有助于提升會計信息質(zhì)量與透明度。會計監(jiān)督以信息真實性和透明度為切入點，為提升會計信息質(zhì)量提供基礎保障。完善的監(jiān)督職能有利于落實會計準則，規(guī)避盈余管理行為，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

企業(yè)應完善內(nèi)控制度，強化財會監(jiān)督，確保財務活動準確反映企業(yè)財務狀況，提供可靠、可比、透明的收入信息，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)，全面提高會計信息質(zhì)量。

3.3 堅持科技賦能，打造智能化共享財務

充分利用信息化手段，為財務決策提供支持，并在財務監(jiān)督方面提升管控水平，降低風險。通過加強財務與信息系統(tǒng)融合，搭建企業(yè)信息化平臺，強化財務共享理念，統(tǒng)一相關制度，標準化流程，提高工作效率。此外，通過信息化集中管理平臺，為各部門提供統(tǒng)一端口，在執(zhí)行新收入準則的同時，確保信息流通，深化各部門協(xié)同交流，使企業(yè)內(nèi)部全面認知新的財務系統(tǒng)與會計流程。

4 結(jié)論

本文研究了新收入準則對制造業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升，結(jié)合X企業(yè)案例分析，探討了履約義務識別、運輸費用核算與列報以及產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理。研究表明，新收入準則通過引入五步法模型，實現(xiàn)了對各收入確認環(huán)節(jié)的精準控制，確保會計信息的準確性和及時性。新準則要求企業(yè)在履約義務識別、收入確認時點和后續(xù)費用處理上更加嚴格，提升了會計信息的可靠性和準確性。通過規(guī)范的會計處理，貫徹實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)能夠準確反映財務狀況，提升財務信息的可比性。整體而言，新收入準則的實施不僅改善了會計信息質(zhì)量，還推動了企業(yè)內(nèi)部控制和管理水平的提升，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了堅實基礎。

【參考文獻】

【1】田秀.從公司治理角度談新會計準則對會計信息質(zhì)量的影響[J].天津經(jīng)濟，2023（07）：33-35.

【2】劉先品.新收入準則對企業(yè)財務管理的影響及其要點分析[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023，34（02）：91-93.

【3】尤洪青.新收入準則實施對會計信息質(zhì)量的影響研究[J].財會學習，2023（26）：106-108.

【作者簡介】張瑾（1991-），女，河南林州人，會計師，研究方向：企業(yè)報表分析。