基于HRP的醫院全面預算管理探究

摘 要：信息化的高速發展和HRP系統在醫院廣泛應用，給醫院全面預算管理提供了信息支撐，但在實施的過程中存在諸多難點，業務與財務未實現有機融合，全面預算未發揮應有的作用。根據醫院在HRP全面預算建設中遇到的問題以及相關實踐經驗，提出基于 HRP 的醫院全面預算管理相關解決辦法，以期為公立醫院開展全面預算管理提供理論指導與經驗借鑒。

關鍵詞：全面預算；HRP；業財融合

一、引言

2010年，財政部、衛生部印發的《醫院財務制度》（財社〔2010〕306號）中提出“建立健全預算管理制度”，這是國家首次從制度層面闡述醫院預算的重要性[1]。2015年，財政部、國家衛健委、國家中醫藥管理局聯合發布《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》（財社〔2015〕263號），明確要求“所有公立醫院到2016年底均需建立并且實行全面預算管理制度，到2018年底全面預算管理制度進一步完善，預算約束逐步強化”。2020年，國家衛健委、國家中醫藥管理局印發《關于印發公立醫院全面預算管理制度實施辦法的通知》（國衛財務發〔2020〕30號），明確公立醫院預算管理的組織機構，對預算從編制、審核、批復、調整、分析、報告等全流程制訂了相應的管理要求。2022年，國家衛生健康委、國家中醫藥管理局印發《關于印發公立醫院運營管理信息化功能指引的通知》（國衛辦財務函〔2022〕126號），全面闡述了公立醫院運營管理信息化建設設計模式及運用體系，為信息化支撐醫院全面預算指明了通路。然而，我國公立醫院全面預算信息化建設起步晚，部分醫院對全面預算如何落地還沒有明確的方向和辦法，在全面預算實施過程中仍然存在一定的問題——全面預算管理意識不強、預算執行缺乏與業務的融合、預算考核與激勵制度不健全、預算系統與其他業務系統不能有效銜接等[2]。鑒于此，本文提出基于HRP系統解決公立醫院全面預算業財融合的方法。

二、HRP系統概述

HRP是醫院資源計劃（Hospital Resource Planning）的簡稱，它借鑒企業資源計劃（Enterprise Resource Planning）的先進管理理念，運用現代化管理技術與手段，通過整合醫院現有信息資源，在確保各子系統基礎數據字典標準一致的前提下打造一套支撐醫院整體經濟運行的統一、系統、高效的管理平臺，包括會計核算、預算管理、成本管理、資產管理、合同管理、績效管理、物流管理、BI、報銷管理等子模塊，使醫院的經濟運營管理更加精細化、科學化、規范化[3]。

通過HRP系統建設，醫院可以將零散的會計、物資、資產、預算、成本、人力、影像歸檔系統等眾多業務系統集成在一起，為醫院的全面預算管理奠定堅實的基礎。預算與其他業務系統的有效整合既可以保證數據的標準化、時效性與準確性，又可以發揮預算在整個經濟運營業務系統中的控制作用。例如，當一項經濟業務發生時，在業務系統中錄入項目信息后，將會傳遞到HRP各個相關業務模塊。預算模塊在接收到數據后，能夠實時核銷該項目預算額度，實現事前、事中、事后全流程的預算控制。因此，基于HRP的全面預算管理，最大的優勢就是數據同源、互聯互通、信息共享，促進預算在各業務系統間實現其監控職能，發揮其資源配置效應，對提高現代化醫院管理水平、有效控制醫院運營成本大有裨益。

三、目前公立醫院全面預算存在的問題

（一）全面預算管理意識不強，權責不明晰

目前大多數公立醫院針對全面預算已經設置了包含預算管理委員會、預算管理辦公室、歸口職能部門、預算科室的組織架構。但長久以來公立醫院粗放式發展，加之醫院高層領導多是臨床出身，重臨床輕管理，對財務管理工作不熟悉，對醫院的預算管理工作還停留在表面。以往預算的編制、執行工作都是由財務部門完成，其他科室的潛意識里認為預算是財務的事，自己只需要做好配合，不清楚自己在整個預算體系下所扮演的角色，不明晰自己的責任與權利，完全背離了全面預算將醫院戰略目標層層分解到每個科室的初衷，最終的結果導致預算編制質量差，預算控制流于形式，預算成為一紙空文。

（二）預算編制、執行缺乏與業務的融合

全面預算的特點是“全員、全方位、全過程”，全方位強調預算要覆蓋醫院全部經濟活動，全過程更是貫穿預算編制、審批、執行、監控、調整、分析、考核等一系列流程[4]。然而目前HRP全面預算編制框架較為粗獷，大多是對歸口部門會計科目的編制，很少到預算科室里的預算項目，預算不夠精細、具體，發揮其資源配置作用不夠高。在執行層面，大部分HRP在業務上的控制功能幾乎缺失，嚴格意義講還只是財務核算軟件，在事后對已經發生的事情進行核銷，沒有做到事前管控，不能對經濟活動全周期進行流程化管控，預算執行過程與財務控制脫鉤。

（三）預算分析與考核不健全

由于預算編制階段線條較粗，給預算分析帶來一定的困擾，大部分分析圍繞比較大的收支科目執行情況，不能精準到某個科室的某個具體項目，弱化了分析效果，且HRP預算模塊與其他業務模塊之間不能很好做到互聯互通，導致取數口徑差異，很大程度加大了預算分析的難度。大部分醫院并沒有建立良好的預算考核機制，該考核什么內容？怎么考核？成為擺在大家面前的一道難題。部分醫院在乎資金的執行率，而忽略了資金的使用效益，很多時候錢花出去了卻沒起到應有的效果，并不能使醫院的整體戰略目標有效達成。

（四）信息孤島仍然存在

大多數醫院預算模塊與業務模塊之間的聯系是割裂的，這給預算編制帶來了難題，因為預算編制本需要大量的歷史數據作為支撐，假如失去業務數據支持，這樣編制的預算是不科學、不準確的。同時要實現預算“事前、事中、事后”全流程閉環管理，充分發揮預算在業務中的管控作用，預算模塊與業務模塊之間的數據鏈接與交換是必須的，預算數據要嵌入業務模塊，同時業務結束后執行數據又要反饋到預算模塊。通過HRP整合業務模塊與預算模塊使之高度集成，不僅能提高數據利用的效率，而且對經濟業務閉環管理大有裨益。

四、HRP下解決全面預算業財融合的辦法

（一）整合醫院經濟管理活動，確保數據互聯互通

全面預算建立在大量的經濟運行數據的基礎上，比如工作量、采購數量和單價、人員數據、物資消耗、費用支出等，這些數據假如沒有統一的端口實時獲取，而要通過人工從不同的業務系統中抓取，再進行人工統計分析，那勢必耗時耗力且不能保證數據質量。HRP下全面預算模塊與其他業務模塊基于統一平臺開發，保證數據口徑一致且能夠及時傳遞，使預算真正能作為管理工具來調控醫院的經濟活動，這是實現全面預算的前提。而要達到這個目的，關鍵在于HRP 中全面預算模塊與其他業務模塊的管理架構需保持一致。按照醫院預算管理要求，我們要把全面預算模塊的預算科室與實驗室信息系統、影像歸檔系統這些臨床業務模塊、會計核算模塊、成本管理模塊、人力資源模塊、資金支付模塊、合同模塊、物資管理模塊、資產管理模塊中的部門一一對應，這樣才能實現和業務模塊間的數據交換[5]。

（二）夯實全面預算管理基礎，強化預算頂層設計

1. 建立三級預算管理體系。搭建“院級-歸口管理部門-預算科室”三級預算管理體系，由醫院根據年度事業發展計劃分解成具體的工作目標，根據不同的經濟業務類型下達至不同的歸口管理部門，歸口部門按照醫院的目標要求指導預算科室編制科室預算并匯總形成部門預算，最終上報到院級綜合平衡后形成最終的預算方案。

2. 明確三類預算編制內容。根據醫療業務活動實際情況，預算編制內容細分為業務、收入費用、投資籌資三類預算，預算內容由三級預算管理體系支撐，涵蓋全院所有的經濟活動[6]。其中收入預算采取自上而下的編制方法，醫院預算管理委員會根據醫院戰略規劃制定目標并分解下發至各科室。各科室再根據預算模塊從實驗室信息系統、影像歸檔系統中同步過來的以前年度工作量情況，綜合考慮醫院分解的戰略目標以及預算年度發展計劃制訂本科室的工作量預算，再結合次均費用變化得出收入預算。費用預算和投資籌資預算，采用自下而上的編制方法，預算科室通過從物資管理模塊、會計核算模塊、資產管理模塊、成本核算模塊同步過來的歷史數據編制預算，再上報至歸口管理部門，歸口管理部門審核后形成部門預算上報至預算管理辦公室。預算管理辦公室在與業務科室、歸口部門反復溝通確認，匯總平衡后形成院級預算。預算編制嚴格執行“兩上兩下”工作程序。

3. 實行預算項目庫管理。由于業務部門對財務知識的匱乏且會計科目晦澀難懂，在預算編制時財務部門往往要花費大量氣力來培訓溝通，往往收效甚微。改變以往以會計科目為基礎編制預算的辦法，實行預算項目庫管理，按照預算科室經濟業務類型劃分為若干個預算項目，預算項目根據支出內容可以反歸類到會計科目，實現預算項目與會計科目的銜接與統一。同時，在編制預算項目時還需編制對應的績效目標，在經過充分論證、仔細篩選后方可入庫，推動項目績效評價，充分運用成本效益分析開展項目可行性研究。

（三）建立全流程閉環管理，增強預算管控能力

為實現預算在HRP全流程閉環管理，必須把握預算管控能夠貫穿于業務流程這一重點，根據不同業務類型分別設定合適的控制節點，讓業務在事前與預算相關聯，這就需要打通業務模塊與預算之間的通路，在物資申購、合同簽訂、費用報銷等業務流程關聯預算，在經濟業務發生時占用預算額度，實現經濟事項與預算一一匹配，做到無預算不執行。

醫院所有的經濟業務都必須置于預算的統籌控制下，即預算執行必須是剛性的。但在執行中，可能面臨諸多變數，有可能要調整預算，比如醫院內外部環境發生改變。應嚴格按照醫院預算調整程序，審批通過后，在系統中進行相關調整操作。

預算的考核一般分為兩種：一種是對預算執行率的考核；一種是對項目績效的考核。在年度終了，通過HRP可以調取各科室預算項目的執行情況，另外應組織預算科室填寫項目績效評價表，總結一年來項目的完成情況以及投入產出，評價資金的使用效益。

五、以物資采購為例闡述全面預算業財融合的路徑

為了論述全面預算業財融合的路徑，這里以物資采購流程為例（如圖1所示）。在整個物資采購流程里，當使用部門提出物資采購申請單時，通過預制的申請單選擇對應的預算項目進行預算驗證，如果年初編制了該項物資采購預算（總額為6000元），本次物資采購申請預算5000元，采購模塊會調取并關聯該項目預算，同時占用預算數5000元（剩余1000元）；假如該項物資采購預算為空，系統進行斷定后跳轉到預算調整流程。此過程建立了HRP業務和預算之間的關聯，利用預算在業務初始控制追蹤，保證了“先有預算，后有采購”。在簽訂合同、物資驗收入庫到財務付款時，假如最后因為驗收或者考核等問題，財務僅付款4800元，則系統會把多占用的200元額度返還回去，最終該項物資采購預算余1200元?？偠灾瑢㈩A算的審核控制功能嵌入業務端，通過預算數據在各業務模塊之間的傳輸，真正發揮了預算全流程管控的功效。同時將人力從煩瑣的手工登記分析中解放出來，數據精準度與時效性邁入新臺階，全面預算管理的財務業務融合效果得到進一步升華。

六、結語

HRP是公立醫院建立現代醫院管理制度的重要工具，全面預算是公立醫院實現戰略部署與年度計劃的重要保障，財務與業務融合是公立醫院經濟運營的重要抓手。本文通過分析現行公立醫院全面預算存在的問題，結合當前HRP在公立醫院中的實際運用情況，提出了基于HRP解決全面預算業財融合的辦法：確保數據互聯互通，強化頂層設計，增強預算管控能力。

參考文獻：

[1] 周亞林.運用HRP系統進行公立醫院全面預算管理探討[J].財經界，2019（10）：78-79.

[2] 周晶華.新醫改環境下公立醫院構建全面預算管理體系的探索[J].財經界，2018（24）：34-35.

[3] 劉麗軍.企業ERP全面預算管理系統研究[J].財會通訊，2015（23）：68-70.

[4] 楊青，吳新飛，謝志蘭.以 HRP 建設推動公立醫院全面預算管理的實踐與探索[J].財經界，2023（4）：36-38.

[5] 夏思維.基于HRP的公立醫院全面預算管理的優化研究[J].商業觀察，2023，9（34）：61-64.

[6] 張琦磊.基于HRP的公立醫院全面預算管理優化分析[J].財會學習，2023（17）：73-75.