淺談企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)

［摘 要］內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，旨在確保企業(yè)資金的安全與完整、保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的合規(guī)性以及維護(hù)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的真實性和有效性。通過實施內(nèi)部控制，企業(yè)能夠推動既定戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。在實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行有效完善十分必要，這一體系能夠確保內(nèi)部控制的執(zhí)行、管理以及監(jiān)督過程的有效性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制更為客觀全面，有助于各項內(nèi)部控制措施的有效落地，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。文章深入探討內(nèi)控有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)以及構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控評價體系的策略等方面，并提出相應(yīng)的建議。通過這些探討和建議，旨在為企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化和完善提供有益的參考。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部控制；評價體系

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)初步建立內(nèi)控制度，但仍有部分企業(yè)存在制度虛設(shè)、執(zhí)行不力的問題，這不僅背離了內(nèi)控制度的初衷，也阻礙著企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。因此，構(gòu)建一套高效的內(nèi)控評價體系顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)基于這套評價體系來指導(dǎo)管理工作，確保各項指標(biāo)的設(shè)計與企業(yè)的實際運營成效、資金狀況和組織規(guī)模緊密結(jié)合。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，企業(yè)應(yīng)著重考慮其有效性，科學(xué)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控制度、組織機(jī)構(gòu)和評價標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)控評價體系的可操作性、科學(xué)性。

1 企業(yè)內(nèi)部控制評價作用

1.1 有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)控管理

內(nèi)部控制評價的核心焦點在于增強(qiáng)其實質(zhì)性效果，在日常運營中堅定遵循各項法規(guī)，以建立穩(wěn)固的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的運行效能評價是企業(yè)的重要職責(zé)，同時也是企業(yè)強(qiáng)化自我治理、優(yōu)化管理品質(zhì)的關(guān)鍵手段［1］。通過深入評價內(nèi)部控制的實際效能，管理層能夠在業(yè)務(wù)操作中增強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作，改進(jìn)管理模式，進(jìn)而有力促進(jìn)企業(yè)達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 有利于提升企業(yè)決策準(zhǔn)確性

為建立一個對內(nèi)部控制效能的評價體系，企業(yè)必須廣泛搜集各種相關(guān)數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行詳盡的系統(tǒng)化分析。此過程的核心在于對搜集到的信息進(jìn)行深度解讀，以實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)有運營狀況和內(nèi)部控制運行效果的全面且準(zhǔn)確的評價。內(nèi)部控制的評價結(jié)果不僅直觀地揭示了企業(yè)的綜合管理能力，同時也為企業(yè)的決策層提供強(qiáng)有力的信息支撐［2］。借助這些詳盡的內(nèi)控評價信息，管理層能夠更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的發(fā)展脈絡(luò)，進(jìn)而制定出與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相契合的決策，從而推動企業(yè)經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的同步提升。

1.3 有利于提高企業(yè)防范風(fēng)險能力

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中都不可避免地伴隨著一定的風(fēng)險。其內(nèi)部控制體系往往以風(fēng)險為導(dǎo)向，但在內(nèi)部控制的開展過程中，風(fēng)險評價能力占據(jù)著至關(guān)重要的地位。為實施內(nèi)控評價，企業(yè)必須對各個項目環(huán)節(jié)和各部門進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究和剖析。借助相關(guān)的內(nèi)控數(shù)據(jù)信息，企業(yè)能夠精準(zhǔn)地識別存在的風(fēng)險因素，并在此基礎(chǔ)上制定周全的風(fēng)險防范和應(yīng)對策

略［3］。這不僅有助于完善企業(yè)的內(nèi)控體系，還能顯著提升企業(yè)整體的風(fēng)險防控水平。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

2.1 內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)程度

企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)在于優(yōu)化協(xié)調(diào)內(nèi)部資源、實施有效的監(jiān)控和激勵機(jī)制，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。因此，評價內(nèi)控有效性的關(guān)鍵在于評價其對企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的支撐程度。內(nèi)控的效能關(guān)鍵在于它對達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的支持程度。支持度越大，顯示內(nèi)部控制的效率越佳。建立內(nèi)部控制評價體系時，企業(yè)可依據(jù)自身的具體狀況挑選適宜的標(biāo)準(zhǔn)。比如，可以圍繞資金資產(chǎn)的安全保障、組織結(jié)構(gòu)的邏輯性和業(yè)務(wù)運營的條理性這三個維度設(shè)定評價指標(biāo)，以評價內(nèi)控的效能。另外，也可以根據(jù)中國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特性，運用目標(biāo)驅(qū)動的評價策

略［4］。企業(yè)自建的評價指標(biāo)體系往往信息豐富，能全面展示內(nèi)部控制的效能，這也是常見的實踐方式。然而，這種方式可能受制于企業(yè)管理層的主觀判斷，從而對評價結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生潛在影響。作為另一種選擇，企業(yè)可以借鑒權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù)來評價自身的內(nèi)控狀況。例如，深圳某企業(yè)與高校合作開發(fā)的“迪博內(nèi)部控制指數(shù)”就是國內(nèi)認(rèn)可度較高的權(quán)威指數(shù)之一。此外，國內(nèi)其他高校內(nèi)部控制研究團(tuán)隊發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù)也可供參考。這種方法的專業(yè)性較強(qiáng)，能夠避免因企業(yè)對內(nèi)控理解不同、評價指標(biāo)差異而導(dǎo)致的衡量偏差。但需要注意的是，這種方法可能存在一定的標(biāo)準(zhǔn)化傾向，難以充分體現(xiàn)企業(yè)的個性化特征。

2.2 內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制信息的公開程度反映其信息的明晰性，進(jìn)而幫助相關(guān)利益方洞悉企業(yè)的實際運營狀態(tài)。企業(yè)借助內(nèi)控自評報告這一途徑有效地向外界傳達(dá)其內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)展。從公開的內(nèi)控信息來看，企業(yè)發(fā)布內(nèi)控自評報告的核心目的在于使相關(guān)利益方能了解其在內(nèi)部控制建設(shè)方面的努力，從而保障這些利益方的正當(dāng)權(quán)益。在某些國家，企業(yè)公開披露的信息必須符合法律規(guī)定的真實性要求，因此通過這種方式來評價內(nèi)部控制建設(shè)情況，能夠較為真實地揭示存在的問題，具有較高的實用性。然而，由于我國相關(guān)制度起步較晚，對企業(yè)公開信息的真實性監(jiān)管尚不到位，這可能導(dǎo)致企業(yè)隱瞞或發(fā)布不實信息，從而影響對企業(yè)內(nèi)控實施情況的準(zhǔn)確評價。同樣，從企業(yè)對內(nèi)控信息披露的詳盡程度來看，它在一定程度上代表企業(yè)的內(nèi)控管理水平，所披露的信息也能反映出企業(yè)的管理狀況。因此，在披露內(nèi)部控制信息時，企業(yè)會綜合考慮信息的有效性、目的性以及自身的披露習(xí)慣，這些因素都會影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價。鑒于這些考慮，這種方法并不是衡量企業(yè)內(nèi)部控制的首選方式。

2.3 內(nèi)部控制要素建設(shè)情況

企業(yè)為確保內(nèi)部控制的真實性和合理性，并推動內(nèi)控目標(biāo)的有效達(dá)成，必須對內(nèi)部控制要素進(jìn)行科學(xué)且合理的配置。多數(shù)企業(yè)通過分析內(nèi)部控制要素的構(gòu)建狀況來深入探究其內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。這些要素根據(jù)具體屬性被細(xì)分為不同層次，利用層次分析法評價企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量。這種方法有助于建立既科學(xué)又可行的內(nèi)控評價指標(biāo)體系，更貼近企業(yè)對內(nèi)部控制的評價需求。然而，企業(yè)內(nèi)部控制要素的實際建設(shè)與其內(nèi)部控制的運行狀況之間既存在聯(lián)系又存在差異。這種差異主要源于內(nèi)部控制在實施過程中的不確定性。因此，關(guān)于是否采用這種方法來評價企業(yè)內(nèi)部控制，以及這種方法可能帶來的影響和有效性等問題，一直存在不同的觀點和爭議。

3 企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)策略

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制評價方法

在組織內(nèi)部，內(nèi)控評價的執(zhí)行對于提升內(nèi)部控制效率和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成具有重大影響。因此，企業(yè)需致力于建立一個完善的內(nèi)控評價體系，并利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價手段全面評價內(nèi)部控制的效力，以推動內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷優(yōu)化，保證其與企業(yè)的整體戰(zhàn)略方向保持一致。以B制造企業(yè)為例，該企業(yè)在選擇內(nèi)控評價方式時，強(qiáng)調(diào)多樣性，通過整合多種評價技術(shù)深入剖析內(nèi)部控制的狀態(tài)。管理層在選擇評價方法時，基于實際情況，運用專業(yè)洞察力，從方法的可靠性、適應(yīng)性和整體性等多個角度進(jìn)行全面考慮，以挑選出最適合的評價工具。在執(zhí)行內(nèi)控評價期間，企業(yè)需緊密聯(lián)系自身特點，對評價對象進(jìn)行現(xiàn)場測試，以保證準(zhǔn)確衡量內(nèi)部控制的效能。在這個過程中，收集詳盡的數(shù)據(jù)信息至關(guān)重要，同時根據(jù)預(yù)設(shè)的評價標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果編制評價報告，確保報告內(nèi)容的真實性與完整性。此外，加強(qiáng)內(nèi)控評價結(jié)果的應(yīng)用對于改進(jìn)內(nèi)控流程和提高內(nèi)控管理水平具有決定性作用。完成內(nèi)控效能評價后，企業(yè)應(yīng)及時將結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)單位，以此暴露內(nèi)控過程中的不足，并據(jù)此制定有效的改進(jìn)策略，以彌補(bǔ)內(nèi)控工作的弱點，全面提升內(nèi)控管理質(zhì)量，為企業(yè)的穩(wěn)定增長打下牢固的基礎(chǔ)。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制評價監(jiān)督

對企業(yè)的內(nèi)部控制效能進(jìn)行嚴(yán)密的評價和管控，能夠有效避免因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的內(nèi)部運營紛爭，以及過度控制對整體企業(yè)管理的潛在危害。一套完善且適宜的監(jiān)管架構(gòu)，對于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境至關(guān)重要。此外，建立內(nèi)部的高效約束和監(jiān)督機(jī)制，不但能保證內(nèi)部控制策略的順利實施，還能促進(jìn)全企業(yè)員工的工作效能提升。通過設(shè)立全面的內(nèi)部制約和監(jiān)督體系，可以將復(fù)雜的責(zé)任逐一分解到各個具體操作層面，實現(xiàn)由群體共同負(fù)責(zé)向個人責(zé)任明確的過渡，進(jìn)而更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部控制的全局態(tài)勢。

在塑造企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)效能評價體系時，可以提倡設(shè)立單獨的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的職責(zé)在于對各部門的日常運作和集體活動實施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督和管制，以此驅(qū)動企業(yè)的長遠(yuǎn)繁榮。在構(gòu)建內(nèi)部控制效能評價體系時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)這兩方面的并行強(qiáng)化和持續(xù)優(yōu)化。通過這種雙重策略，可以確保個人對企業(yè)發(fā)展的責(zé)任得到切實履行，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的增長，同時增強(qiáng)員工對企業(yè)未來和團(tuán)隊團(tuán)結(jié)的信任。這將有力地支持我國經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)高速擴(kuò)張和行業(yè)領(lǐng)域的深化，穩(wěn)步推進(jìn)我國社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程。

3.3 劃分內(nèi)部控制評價指標(biāo)權(quán)重

在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制效能評價體系時，重視對各項評價指標(biāo)的權(quán)重配置是至關(guān)重要的步驟。清晰地界定各部門在內(nèi)部控制評價體系中的職責(zé)權(quán)重，能有效防止因職責(zé)模糊導(dǎo)致的部門沖突。通過整合層次分析法和專家評審法，能夠?qū)υu價指標(biāo)的權(quán)重實施精細(xì)化調(diào)整，以尋求最直接且高效的解決策略。此外，參照專家的意見和量化結(jié)果，為各個不同性質(zhì)的評價指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的權(quán)重因子，旨在維持內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)在均衡。

設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價體系指標(biāo)的權(quán)重配比和系數(shù)時，必須保證該體系能全方位監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制管理，確保內(nèi)部控制操作在適當(dāng)?shù)姆懂爟?nèi)執(zhí)行。例如，X企業(yè)提升內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵在于增強(qiáng)其結(jié)果的實際運用。內(nèi)部控制評價不僅是對職員工作效能和技能的評價，更是一個對企業(yè)全局發(fā)展路徑進(jìn)行理性且系統(tǒng)審視的過程，董事會、管理層和全體員工共同參與，當(dāng)評價結(jié)果傳遞至管理層時，管理層根據(jù)這些反饋的問題制定相應(yīng)的對策，并協(xié)調(diào)專業(yè)團(tuán)隊處理內(nèi)部控制評價中揭示的不足，以確保評價的實效性。

3.4 強(qiáng)化信息溝通及交流

有效的信息溝通對于企業(yè)的成長具有顯著的正向影響。企業(yè)在其成長過程中，應(yīng)重視并強(qiáng)化對外部和內(nèi)部信息的搜集與分析。外部信息主要涵蓋與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)息息相關(guān)的外部環(huán)境數(shù)據(jù)，如政策、法規(guī)、市場經(jīng)濟(jì)狀況和行業(yè)趨勢等。對這些信息的精準(zhǔn)運用，有助于企業(yè)找到合適的市場定位、明確發(fā)展方向和工作重心，從而使企業(yè)資源得以集中在最具核心價值和戰(zhàn)略意義的業(yè)務(wù)上。與此同時，內(nèi)部信息，如財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部會議紀(jì)要和員工信息等，構(gòu)成企業(yè)穩(wěn)固發(fā)展的基礎(chǔ)。強(qiáng)化內(nèi)部信息的溝通與共享，能夠促進(jìn)員工之間、管理層與員工之間的信任建設(shè)，進(jìn)而激發(fā)員工的工作熱情和積極性，提高工作效率。為獲取外部信息，企業(yè)可以依賴市場調(diào)研、行政機(jī)關(guān)的公告等多種途徑；而對于內(nèi)部信息，企業(yè)則可以通過整合內(nèi)部信息平臺、完善信息管理系統(tǒng)來實現(xiàn)。這將有助于企業(yè)內(nèi)部各部門間的信息流通更加順暢，同時使管理層能夠更及時、更全面地了解企業(yè)的運營狀況、業(yè)務(wù)布局和人員動態(tài)，從而做出更明智的決策，提升企業(yè)整體運營效率。此外，加強(qiáng)信息溝通還為企業(yè)內(nèi)部控制的靈活調(diào)整提供更多可能，使企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建更加靈活多變，能夠更好地適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和企業(yè)需求。

3.5 調(diào)整內(nèi)部控制評價人員結(jié)構(gòu)

組織的基礎(chǔ)始終是人力資源，無論規(guī)則如何完善，都需要人才能付諸實踐。因此，建立適當(dāng)?shù)捏w系以優(yōu)化人的效能，并規(guī)定他們的職責(zé)和行動界限，是保證企業(yè)高效運行的關(guān)鍵。在探討企業(yè)內(nèi)部的控制評價任務(wù)時，必須明確其執(zhí)行者是內(nèi)部審計師或承擔(dān)相同責(zé)任的團(tuán)隊或個體。為使這些角色能有效地履行職責(zé)，有三個方面值得留意。

首先，這些參與者必須擁有獨立性，并有能力介入內(nèi)部控制過程，以保證他們在提供評價時的公平與中立。他們應(yīng)能迅速識別出內(nèi)部控制的不足之處，并采取措施防止或減輕潛在的企業(yè)風(fēng)險。理想情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的全職

人員。

其次，設(shè)計審計部門的結(jié)構(gòu)時，需謹(jǐn)慎平衡其與其他部門的聯(lián)系與獨立性，以消除人為干擾，確保評價的客觀性和精確性。

最后，一個強(qiáng)大的監(jiān)督機(jī)制對于內(nèi)部控制評價至關(guān)重要。這可以通過設(shè)立獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或者通過內(nèi)部控制體系與評價體系之間的相互監(jiān)督來實現(xiàn)，以確保工作的公正性和透明度。同時，不容忽視的是審計人員或類似角色的專業(yè)素質(zhì)。他們應(yīng)具備滿足企業(yè)內(nèi)部控制評價需求的知識和技能。為此，對內(nèi)部審計團(tuán)隊進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，提升他們在相關(guān)領(lǐng)域的專長，將有助于更高效地執(zhí)行內(nèi)部控制評價任務(wù)。

4 結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展并非一蹴而就，而是需要歷經(jīng)時間的沉淀和不斷的革新，這一點在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系上體現(xiàn)得尤為明顯。在推進(jìn)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)該積極借鑒其他企業(yè)在這一領(lǐng)域的成功經(jīng)驗，同時緊密結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀和需求，量身打造符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)的內(nèi)部控制評價體系。通過這樣的方式，可以更為準(zhǔn)確地識別出企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題和不足之處，從而為企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展提供有力的支持和保障。

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