中小學校內控制度存在的問題及對策研究

［摘 要］隨著我國社會經濟的高速發展，各級地方政府對基礎教育越來越重視，資金投入力度不斷加大。為規范中小學校行政權力有序高效運行，防范和管控經濟活動風險，加強廉政風險建設，財政部陸續出臺了多部法規政策，以進一步強化中小學校的內部控制建設及運行。但目前，中小學校的內部控制建設效果距《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求差距依舊很大，在全面推進內部控制建設過程中仍然存在不少問題，文章對此進行深入討論，并提出具體的解決方法。

［關鍵詞］中小學校；內部控制；內控制度；評價機制

［中圖分類號］G47 文獻標志碼：A

隨著我國社會經濟的高速發展，經濟活動越來越頻繁，學校經濟風險也隨之增加，財務造假、徇私舞弊、濫用職權、挪用公款等違法犯罪行為時有發生，廉政風險不斷加劇。為凈化中小學校經濟活動環境，提升學校治理效能，財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為行政事業單位內部控制建設指明了方向，提供了基本遵循的原則。內部控制建設的有效落實，可以進一步規范學校的綜合管控能力，提升學校整體管理水平，有效防范和化解經濟活動風險，使廉政風險大幅下降。但在實際工作中，部分中小學校仍然不重視內部控制的建設和運行，存在制度不健全、執行不力、評價和監督流于形式、風險評估不到位、信息化建設滯后等問題。鑒于此，中小學校必須根據相關法規政策要求，加強內部控制制度建設。

1 加強中小學校內部控制建設的重要性

首先，加強中小學校內部控制制度建設能為學校內部財務管理水平提供基礎保障，有效規避和化解廉政風險，使其嚴格遵守財經法規，提高資金使用效率，嚴防資金運行風險，加強內部監督管理。

其次，通過內部控制制度對收支業務、預算業務、資產管理、采購業務、合同、基建項目等經濟風險進行防范和管控，能夠將教育教學與學校經濟管理活動相結合。學校內部控制貫穿學校全部教育教學和經濟活動決策、執行和監督等各環節，加強內部控制，可以實現對學校全體教職員工的全面管控，保障學校財務信息的真實性和完整性，保證經濟業務活動合法合規、資金安全和高效使用，有效防范腐敗和舞弊現象，提高學校教學質量和服務水平。

最后，科學高效的內部風險防控，可以充分發揮學校資產應有的社會和經濟效益，激發教職員工的工作熱情，積極營造風清氣正的教學環境［1］。

2 中小學校內控制度現狀和存在的問題

2.1 學校領導對內部控制重視程度較差

內部控制建設涉及學校所有科室、所有人員，涵蓋教育教學業務和經濟活動的各個環節，涉及面廣，業務繁雜，因此學校領導要高度重視，親自安排部署，全面動員，將所有教職員工的思想認識統一到單位內部控制建設上來，明確責任目標，以激發職工主觀能動性，全面調動職工積極性，使全體職工相互配合、互相監督，形成相互促進的工作合力。但由于學校的特殊性，一些學校領導僅重視教育教學工作，忽略了學校的內部控制建設，有的學校甚至不清楚內控制度的內容和作用，各個科室、年級管理團隊也不參與內部控制制度的制定，僅由財務人員負責制定所有內控制度；內控制度制定上報主管部門和財政部門備案后，相關人員未參加相應的學習與培訓，教職工不清楚制度內容，執行不力。由于學校主要領導對內控制度建設不重視，直接導致內控制度風險防范和控制作用的缺失，風險隱患增加，學校整體治理水平較低，嚴重影響了學校的健康持續發展。

2.2 內部控制制度不健全

學校內控制度要實現對學校整個教育教學活動、經濟活動決策、執行和監督的全面管控，就必須建立健全的內部控制制度。但目前許多中小學校沒有根據教育教學業務特點、經濟活動業務流程、關鍵崗位、重點環節和風險點，研究制定與之相對應的制度，而是套用其他行政事業單位的內控制度，缺少針對性、有效性和可操作性，存在制定的內控制度與國家法律法規和財政法規相矛盾的問題。部分中小學校還存在合同制度、建設項目管理制度、意識決策制度、專項資金管理制度等重要核心制度沒有建立的問題，學校內部存在行政權力真空，影響了學校的財產安全和高效運行，容易產生腐敗行為。

2.3 內部控制執行力不強

學校內控制度必須得到有效執行，否則就無法對學校的教育教學和經濟活動產生積極影響，內部控制目標也就無法達成。部分中小學校在制定相關內控制度后，并沒有將其真正用于學校管理，制度的制定只是為了應對主管部門、財政部門、審計部門、紀檢部門的檢查，并沒有對有關行為起到約束作用。一些中小學校沒有建立內部監督審查機制，對內部控制制度執行是否有效沒有進行反饋，導致執行效果不佳，內控制度形同虛設。

2.4 內部控制評價機制不完善

中小學應從兩個方面進行內部控制評價，一是單位層面，二是業務層面，要以內部控制目標為邏輯起點與終點，制定一系列的評價指標評價整個制度的成效。在實際工作中，部分學校未制定內控評價指標，未考慮當年內外部環境的變化，不能及時發現制度執行中存在的問題，無法對存在問題進行原因分析并加以完善，中小學管理層也未對內部控制評價給予高度重視［2］。

2.5 內控控制風險評估工作不到位

開展中小學校內部控制風險評估是識別和分析經濟活動內控制度相關風險、確定合理風險應對措施的重要環節。要根據內外部環境的變化，對學校教育教學業務和經濟活動業務進行分析，識別分析點，提出針對性較強和具有可操作性的應對措施，以便更好地防范和管控風險。由于國家法規政策不斷變化，經濟環境也會隨之發生較大的變化，原定的風險點可能已不存在風險，而原先不存在風險的經濟活動也可能成為新的風險點，如不及時進行評估，就會給學校運行管理帶來安全隱患。然而許多中小學校對此沒有加以重視，未建立風險評估機制，基本不開展風險評估。部分學校雖建立了風險評估機制，但風險評估人員多由財務人員兼任，其對學校教育教學業務和整體經濟活動不熟悉，沒有風險評估知識和經驗，風險評估流于形式，且沒有對風險評估結果進行利用，達不到風險評估的真正目的。

2.6 內部控制信息化建設滯后

內部控制信息化是利用信息技術手段將政府采購、收支、預算、合同、建設項目、資產等管理系統功能高度集成于一個內部控制信息系統，將內部控制的流程、審核和審批權限等制約措施嵌入系統，以實現對單位業務和經濟活動的全過程監管，高效防范和管控單位風險的活動。在實際工作中，由于部分領導不夠重視以及財政資金投入不足，一些中小學校沒有開展內部控制信息建設工作，只有預算、資產管理、會計核算等省級統一開發的業務系統，合同管理和建設項目管理等業務沒有任何信息系統，也沒有統一的內部控制信息平臺，內部控制信息化建設嚴重滯后。

3 完善中小學校內控制度的對策措施

3.1 提高政治站位，強化內部控制管理意識

內部控制是學校內部管理工作的重要組成部分，是學校持續發展運行的重要保障，也是學校內部管理水平的集中體現。各學校要提高政治站位，對此高度重視，切實履行內部控制建設的主體責任，主要領導應親自安排部署，健全工作體系，成立內部控制領導小組，負責制度的制定、執行、監督，明確工作職責，讓每個職工都清楚自身的職責，層層壓實責任。建立溝通協調聯動機制，全面宣傳動員，讓全體職工都參與內部控制建設工作，共同構建“清廉校園”。

3.2 完善內部控制制度

中小學校應根據本學校的職能職責、業務流程和風險管控點，堅持全面性原則，圍繞國家法規政策，制定財務信息真實完整、經濟活動業務合法合規、資金運行安全有效的內控制度，切實起到防范腐敗和舞弊、提高服務能力的作用。認真梳理單位層面和業務層面的業務流程，科學分析內外部環境因素，圍繞“集體議事、政府采購預算、業務收支預算、項目收支預算、固定資產管理、采購合同管理”等重點管理內容，找出經濟業務活動風險點，建立風險清單，按照不相容崗位分離、授權審批管控、重點崗位管控、財產安全管控、會計管控、單據管控等內控制度，制定應對措施，合理配置權責，細化權力運行流程，明確權限，實現權力制衡，建立健全涵蓋所有業務和經濟活動內部控制制度。

3.3 強化內控執行力，提升相關人員專業素養

學校應完善人力資源管理制度，提升專業人員素質，確保專業人員能勝任相關崗位工作，以保障學校內部控制制度執行有力，從而真正發揮內部控制制度的積極作用，促進學校的健康有序發展。

3.3.1 強化內部控制執行力

首先，應開展制度培訓學習，組織全體干部職工集中學習內部控制制度，由專業人員全面系統講解，并將制度裝訂成冊分發給職工，讓每個職工熟悉學校各項管理制度內容，熟練掌握制度規定的業務和經濟活動流程、審核審批權限以及工作職責。其次，建立制度執行監督機制，定期開展督查指導，對不按制度開展工作或制度執行偏離的，及時進行糾偏和提醒約談，仍不改正的，進行通報批評，造成嚴重后果的追究相關責任。

3.3.2 提升專業人員素質

首先，學校應在專業技術崗位設置上留有空崗，用于聘用具有相關會計資格和職稱的人員或具有一定財務工作經驗的人員，從而保證所聘用人員能適應學校財務管理工作。其次，財務人員應積極參加財政部門和主管部門舉辦的各類財務管理、內控管理、資產管理等相關培訓，不斷提升業務技能。最后，學校應健全崗位職責，保證財務管理工作專人專崗，不斷強化財務管理人員責任意識，保障中小學校各項財務管理工作有序開展，提高中小學財務管理水平，從而為內部控制有效執行打牢基礎。

3.4 健全內部控制評價機制

內部控制評價是了解內部控制執行情況的一種重要方法，是確保內部控制執行工作取得成效的重要手段。學校應成立內控制度評價工作小組，由主要領導任組長，分管領導任副組長，各科室、年級負責人為成員，制定學校內控評價制度，合理確定評價指標，定期開展內部評價工作。將內部控制評價納入財政、審計和紀檢等部門審查范圍，有條件的學校應設立內部審計部門，認真開展內部控制自評，不定期對內部控制執行情況進行監督檢查；或者委托第三方審計機構進行審計檢查，及時發現存在的問題和不足，認真修訂完善內部控制制度，將權力運行控制在可控范圍。根據主管部門和財政部門要求，及時公開政務、財務信息，接受干部群眾的監督。

3.5 完善內部控制風險評估程序和方法

風險是業務和經濟活動中存在的安全隱患，具有不確定性。學校應完善內部控制風險評估程序和方法，以準確查找風險點，提出應對措施，形成評估報告，為學校內控制度制定和學校領導決策提供參考依據。

第一，設定目標。采用適當的方法控制目標，使其不偏離中小學校的職責使命。每個控制對象的個體目標應與總體控制目標大體一致，但側重點各不相同。如預算支出的控制目標是保證資金支出的合規性、項目取得的效果和發揮社會效益等；預算收入控制的目標是保障其來源的合法性和真實性。

第二，排查風險。學校應對經濟業務面臨的各種不確定因素進行排查，從單位層面看側重于重點事項的決策、執行、監督的權利是否分離，全責是否對等。從業務層面看側重于加強“六大經濟業務”，如收入、支出、采購、固定資產、基建項目、合同管理等方面的風險防范。

第三，風險分析。在風險識別的基礎上，采用定量和定性的分析方法對整個經濟業務活動軌跡進行綜合評價并制定相應的風險應對策略，為選擇風險應對措施提供主要依據。

第四，風險應對。根據風險識別結果，提出應對措施，組建風險評估小組進行評估，確定最佳方案。

3.6 加快內部控制信息化建設

通過加快內部控制信息系統建設，既可實現學校風險管控，又可以提高辦事效率。內部控制信息系統建設能夠將經濟和業務活動流程、權限等約束條件設置在信息系統中，不受人為因素的干擾，每一個環節都必須符合相關要求才能進行下一步的操作，最終才可以通過審批。信息化建設有利于減少人為因素的影響，使業務和經濟活動風險得到有效防范與管控。

內部控制信息系統一般由省級以上財政部門具體規劃實施，應根據崗位職責權限，細化分工責任，以權力制衡為原則，在系統中設置角色、權限、授權管理，讓干部職工在授權范圍內操作。省級系統應預留部分系統空間，學校的各個部門應根據“三定方案”厘清各自業務和經濟活動各個流程的運行關系，科學設置流程和細分權力，結合學校實際，開發個性化子系統。中小學校每年應留一定比例的內控制度信息化建設資金預算，納入專項資金管理，將內部控制信息化建設納入年度審計、經濟責任審計和巡視巡察范圍，以引起領導干部的重視，確保工作穩步推進。內部控制信息系統要與財政、主管部門、審計、紀檢部門等部門信息系統無縫對接，實現信息互聯互通，資源共享，動態監控，形成內外合力［3］。

4 結語

綜上所述，加強內部控制對于優化中小學校教育教學工作具有重要意義。為規范中小學內部控制，充分夯實中小學內部控制機制，學校要積極轉變傳統的思想管理理念，提高對內部控制工作重要性的認識，建立更加規范化的管理制度，積極構建信息化系統，以為學校提升綜合管理水平奠定基礎。

參考文獻

［1］胡衛寧. 中小學財務管理內控制度分析［J］. 商訊，2023（4）：21-24.

［2］單紅. 中小學財務內控制度存在的問題及對策［J］. 會計師，2023（3）：73-75.

［3］邊志娥. 中小學校內部控制存在的問題及對策研究［J］. 會計師，2022（23）：94-96.