企業編制合并報表存在的問題及解決策略

【摘要】經濟新常態下，隨著全球經濟形勢的復雜演變，以及市場競爭日益激烈，企業之間的戰略性兼并重組活動也隨之增多。對于企業來講，兼并重組是新的機遇，也是新的挑戰。在整個兼并重組過程中，合并報表編制是重要一環，其對于各方利益主體都具有重要意義。但在新企業會計準則全面實施的背景下，企業合并報表編制也面臨著一些新變化，對相關人員提出了新要求和新挑戰。基于此，文章在闡明企業編制合并報表內涵價值的基礎上，分析歸納了企業編制合并報表存在的問題，并針對性提出了具體的解決策略，包括加強準則解讀，明確編制范圍；優化編制方法，提高編制效率；加強信息建設，提高披露質量。

【關鍵詞】合并報表；報表編制；內涵價值

【中圖分類號】F231.5

近年來，在企業會計準則不斷完善細化，并與國際財務報告準則逐步接軌的過程中，加強合并報表編制的優化革新，確保其內容與形式的國際適切，成為當前企業財務管理優化建設的重要面向。因此，有必要立足實際，對企業編制合并報表存在的問題及解決策略進行系統研究，以充分發揮合并報表優勢作用，助力企業實現高質量發展。

一、企業編制合并報表的內涵價值

企業合并報表是針對企業兼并重組活動所編制的特殊報表，主要由合并資產負債表、合并現金流量表、合并利潤表、合并所有者權益變動表、附注構成。企業需要以集團公司個別報表為依據，以季度或月度為周期，將下屬所有子公司相關類型報表進行匯總整合，通過編制權益調整及抵銷分錄、內部交易及抵銷分錄等，形成統一的、可集中體現兼并重組后集團財務狀況的報表，有利于企業管理層全面了解收入、支出、資金周轉等情況，進而為決策制定提供可靠依據。

在會計實務中，集團母公司利用資本、協議或其他方式對子公司進行控制，并參與到具體的戰略規劃、決策制定中，但就法律層面來講，母公司和子公司需要獨立承擔相應的法律責任，需要圍繞各自的經營目標分別編制個別財務報表。但個別報表是不能全面真實反映出企業實際經營情況和財務狀況的，此時就需要企業進行全面的數據整合，做好合并報表的編制工作。而在具體編制中，需要對母公司和子公司之間交易關聯形成的各類收入、往來及未實現利潤等予以抵銷，只有完成抵銷處置后的合并報表才能全面真實地反映企業實際經營及財務狀況。

企業合并報表編制具有較強的專業性和系統性，具有以下編制要點和應用價值：

首先，規范有效的合并報表編制能夠切實增強內部控制實效性。合并報表實際上就是企業財務狀況高度集中的信息反映，可以及時了解實際存在的問題及漏洞，幫助管理者快速制定應對方案，增強策略貼合性，以及內部控制實效性。

其次，規范有效的合并報表編制能夠有效增強企業決策的科學性與可行性。合并報表就是財務數據凝練后的結果，通過深層次的價值挖掘可以幫助管理者進一步掌握行業動態、市場前景等，保證決策制定具有較強的戰略性、前瞻性。如可通過營業收入、凈利潤等的深入分析，明確企業實際市場占有情況，以及整體行業競爭優劣勢所在，進而通過有效調整提高市場競爭力。

再次，合并報表的規范編制與有效利用，可以切實提高企業資信水平，維護企業信譽形象。能夠真實體現企業集團整體財務狀況的合并報表，在提高企業資信水平方面發揮著至關重要的作用。一方面，規范有效的合并報表可以為企業投融資方案的科學制定提供重要保障。另一方面，企業信用是企業重要的無形資產和品牌內核，有利于提高企業在整個供應鏈中的地位，有助于獲取更多資源支持。

最后，合并報表的規范編制和有效利用，將全面賦能助力企業高質量發展。可以說，規范合理的合并報表可以幫助企業更加深入地領會國家政策精髓，更加精準地調整產業結構，夯實數字化轉型發展的基礎。如企業可通過對合并報表中各項指標數據的系統分析，及時找出高能耗、高碳排、高污染的子公司或產業項目，然后采取有效的措施進行升級改造或淘汰轉型，進而促進企業綠色轉型發展。可見，合并報表的規范編制和有效利用對于提高企業內控效力、保證決策合理生成、提高資信水平、促進綠色轉型等方面發揮著至關重要的作用。

二、企業編制合并報表存在的問題

（一）范圍標準不明確

調查發現，許多企業對合并報表內涵價值理解不到位，對其具體范圍標準不明確，使得在具體編制時面臨著許多阻礙與困擾。如部分企業將全資、控股、聯營及合營等各種被投資公司都納入合并范圍內。這樣不僅加大了合并報表編制的難度，影響了其內容精準性，而且還會加大各項投入成本，以及管理者對實際經營及財務狀況產生誤解，最終影響決策合理性及有效性。另外，在兼并重組實踐中，如果行為過程較為復雜，涉及多個兼并環節，或進行跨區域、跨行業兼并時，必然會對合并報表編制帶來較大挑戰。因為在實際編制中需要考慮更多的政策因素，如果處理不當就會出現政策偏差，引發更多風險，以及對報表內容精準性、公允性產生負面影響。

（二）合并方式不合理

不合理的合并方式會帶來合并報表的失真，這就決定了合并報表編制時合并方式選擇的重要性。企業會計準則及財會類考試教材，都推薦模擬權益法進行合并。但模擬權益法需要將成本法核算的持有子公司長期股權投資調整成權益法，按照權益法重新進行后續計量，這個過程耗費大量的時間和精力，尤其是母公司有多家子公司，需要層層合并，涉及很多筆調整分錄，工作量非常大，效率也極其低下。另外，許多企業在合并報表編制時，沒有進行充分的抵銷處理，對各項資產、負債、收入、費用、現金流、所有者權益等指標處理存在漏洞，導致整體報表存在數據偏差。如許多企業疏忽了對內部交易中應收賬款的抵銷處理，使得合并報表中應收應付賬款數據不完備、不真實。此外，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即少數股東權益未進行恰當的處理，也是合并方式不合理的一種體現。在合并報表編制中，必須對少數股東權益予以適當處理，借此體現他們在子公司的具體權益份額，若是忽略這一點的報表處理方式不對，就會導致報表內容的失真，無法全面體現真實財務狀況。

（三）信息披露不全面

企業在合并報表編制中，還普遍存在信息披露不全面的問題，并集中體現在關聯交易合并處理、存貨與應收賬款處置、固定資產與無形資產估值等方面。因兼并重組是一個復雜過程，需要進行多方利益博弈，部分企業可能會為了謀求更大效益做出虛報、瞞報等惡意操作報表行為，還有選擇性披露也會使得兼并方無法真實了解被兼并方的經營與財務情況，無法精準把握業務實質。另外，兼并重組具有較強系統性，涉及資產重組、業務整合、組織重構、人事調整等環節，如果缺乏業務實質的精準把握，就會對個別關鍵指標的反映發生偏差，導致會計信息質量下降，無法保證公允透明。

三、企業編制合并報表的解決策略

（一）加強準則解讀，明確編制范圍

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎，母公司只有能控制被投資公司才能將其納入合并范圍，控制應同時包含三要素：一是投資方擁有對被投資方的實質性權力，二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報，三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。因投資公司共同控制合營企業、對聯營企業具有重大影響，故不能將合營企業、聯營企業納入合并范圍。為了精準界定合并報表編制的范圍，首先，企業要做好投資活動調研工作。就是在正式投資之前，要充分了解被投資企業設立目的、相關活動、財務和經營如何決策，只有投資企業有能力主導被投資企業的相關活動，才能將被投資企業作為子公司納入合并范圍。其次，企業要設定規范合理的合并交易內控程序，保證既定范圍復核企業會計準則的標準要求。在具體合并過程中，還要設定相應的決策和審批程序，保證合并活動及后續編制活動的規范性。另外，企業還要做好相關培訓工作，確保相關人員全面把握企業會計準則內容及要求，能夠合理靈活使用相應的會計處理方法[4]。財務、審計及相關人員要全面掌握企業會計準則在實務層面的操作指南，保證快速有效地解決合并范圍內的各種會計問題。最后，企業要積極引入第三方力量提供培訓支持和專業指導，如專業顧問、會計事務所等，保證合并報表編制范圍具有足夠的辨識度。此外，在具體合并交易活動中，企業內部各部門及外部關聯利益主體要進行充分交流協同，保證各自對合并范圍都有精準理解和把握。財務部門要重點加強與業務部門的協同配合，全面把握業務活動與流程特點，及時發現潛在問題，并通過有效調適保證合并范圍的合理性。

（二）優化編制方法，提高編制效率

目前，企業合并報表編制中的方法基本以模擬權益法、直接成本法為主。因母公司持有子公司的長期股權投資在母公司單體報表中按成本法進行后續計量，合并報表時，如采用模擬權益法，需要先按權益法對“長期股權投資”項目進行調整，然后再進行抵銷；如采用直接成本法，不需要對“長期股權投資”項目進行調整，直接按照長期股權投資的合并成本進行抵銷。模擬權益法核心是母公司的長期股權投資需要根據子公司的凈資產的變動而相應變動，而直接成本法的核心是將企業集團視同為一個整體，計算歸屬于少數股東的權益，將少數股東享有的權益剔除，剩下的就是母公司的權益。對于上述的方法選擇，企業要根據實際經營情況與合并報表編制需要進行合理選擇。另外，在具體方式應用階段，應重點對初始計量及后續計量的方法進行合理確定與優化。首先，企業要打造符合合并財務需要的公允價值評估模型。在合并交易活動中，公允價值作為基礎的、根本的計量依據，其可以對合并交易中涉及的各類財務指標公允價值進行精準評估，對于初始計量、后續計量的精準與否起著決定性作用。企業打造契合度高的公允價值評估模型，按照市場參照標準、未來現金流預測等展開客觀系統評估，能夠有效增強計量結果的精準性、可靠性。其次，企業要加強合并交易過程的動態監管和風險管控。合并交易過程中會出現市場波動、資產減值等風險，要求企業構建相應的風險監管體系，及時發現并規避風險。企業要優化風險管控流程，合理制定應對策略，通過有效的內部監督，保證合并交易計量結果合法合規。最后，企業要加強與第三方專業機構的合作，通過專業評估師或咨詢專家的指導意見，保證計量方法的合理有效。此外，企業還要合理設定持續監督和審計流程，對初始計量、后續計量進行全過程審計核實，保證計量過程的規范及結果的精準。

（三）加強信息建設，提高披露質量

首先，為了保證合并報表編制的精準性與可靠性，企業要構建完善的財務會計管理制度和公司信息披露制度，并在企業會計準則既定框架內進行規范實施，保證信息披露的合規合法、有序有效。具體來講，企業可制定細化可行的合并交易手冊，對各類合并結構及類型下的會計處理、信息披露進行明確規定。引導內部進行有效溝通，通過相應教育機制提高財務人員合并報表編制能力，以及各類信息整合處理能力。其次，為了進一步增強流程合理性及體系完善性，企業還要加強數據處理流程的優化革新，提高數據整合與處理效率。具體到報表編制層面，就是要保證整個程序流程高效合理，實現數據搜集、篩選、整合、利用的完美銜接。同時，還要加強與合并方的協同配合，避免出現數據造假，強化數據統一性、可比性。此外，為了充分滿足企業會計準則框架內較為嚴格的信息披露要求，企業還要細化相應的策略內容，做好信息披露程序的監管工作，并及時引入技術手段進行動態監管和實時反饋，保證相關利益主體能夠利用線上平臺、動態報告、移動終端等及時獲取相關信息數據，全面增強信息披露的有效性、靈活性，以及合并報表編制的高效性、可靠性。

四、結語

企業合并報表編制工作的規范實施和有效利用，對促進企業健康發展具有非常重要的正向作用。要求企業管理者從整體層面入手進行有效建構，確保合并報表編制范圍的精準性，以及結果的可靠性，為企業戰略決策提供可靠依據與支持。歸納來講，企業在合并報表編制過程中，既要加強準則解讀，明確編制范圍，又要優化編制方法，提高編制效率，同時要加強信息建設，提高披露質量。只有如此，才能確保合并報表編制的規范性、有效性，才能充分發揮其優勢作用，夯實企業高質量發展的基礎。

主要參考文獻：

[1] 羅裕富.合并報表編制中控制“三要素”的判斷[J].國際商務財會，2017，347（11）：43-45.

[2]羅麗琳.企業合并報表關鍵點探究[J].國際商務財會，2023，428（02）：45-48.

責編：夢超