管理會計在基層醫療衛生機構運營管理中的應用路徑分析

一、前言

“公立醫療機構經濟管理年”要求推進醫療衛生事業高質量發展，提質增效，向精細化管理模式轉變。管理會計對醫療衛生機構經濟活動進行管理，可以為其管理決策提供數據支撐。但基層醫療衛生機構往往著重于提升醫療服務水平，對提升財務管理水平重視不足。因此，管理會計如何在基層醫療衛生機構運營管理中得到更好地應用至關重要。

二、管理會計在基層醫療衛生機構運營管理中的重要作用

（一）加強預算管理

預算管理是基層醫療衛生機構按照自身發展方向、目標，結合自身特色，對今后一定時期內業務活動預先進行統籌安排，合理、有效地分配各種資源，并在此過程中進行監督、分析、評價及反饋預算執行結果，同時為管理層提供決策依據。在職能定位方面，管理會計側重“創造價值”，其職能是解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合，積極開展管理會計工作，讓管理會計應用在基層醫療衛生機構預算編制、預算執行、決算分析和評價等方面，相當于為基層醫療衛生機構管理層、業務部門和財務部門之間架起了溝通信息平臺，能讓各方都及時掌握一定時期內業務開展情況、預算執行進度[1]，對深入開展決算分析評價，及時發現預算執行中存在的問題，提高財務管理水平和資金使用效益都發揮了重要作用。

（二）優化成本管理

成本管理是基層醫療衛生機構通過成本核算、分析、控制等方式有效配置資源，從根本上實現基層醫療衛生機構運營管理提質增效的有效途徑。基層醫療衛生機構堅持公益性原則，醫療服務收費價格受行政部門管控，在合理提高醫療服務收入的同時，加強成本管理，才能保障基層醫療衛生機構各項業務的正常開展。管理會計在成本管理方面發揮著重要作用：一是通過對各項成本進行核算，幫助管理層找出成本控制的關鍵點，制定有效的成本控制策略。二是幫助管理層進行成本分析，找出成本構成的各個要素。通過分析成本性態，分析其結構和變化規律，幫助管理層了解成本的真實狀況，找出成本控制的空間和路徑。三是幫助管理層制定成本控制策略，實現成本的合理化。只有把控每個業務環節的成本，才能深入了解成本發生的本質，分析成本數據背后的業務問題，幫助管理層改善決策，真正實現降低成本、提質增效。若使管理會計的相關制度和工作方法與基層醫療衛生機構的常規運行管理實現融合，意味著基層醫療衛生機構的日常運營管理工作在精細度和全面性上能夠得到更大程度地提升[2]。

（三）實施績效評價

績效評價是基層醫療衛生機構對照績效評價相關指標，對一定時期內醫療服務質量、運營效率、可持續發展能力和患者滿意度等方面進行綜合評判的重要手段。管理會計可以幫助基層醫療衛生機構管理層進行績效分析，找出績效評價的關鍵指標，以提高基層醫療衛生機構醫療服務能力和效率。通過對基層醫療衛生機構的經濟績效、社會績效、管理績效、技術績效等方面進行分析，找出與績效關聯最密切的指標，建立績效評價體系，實現績效評價的科學性和全面性。管理會計可以幫助管理層實現績效改進，提高基層醫療衛生機構整體績效水平和經濟效益。通過制定配套績效方案、實施績效改進措施，建立績效改進機制，引導全體醫護人員積極參與績效改進，提高基層醫療衛生機構整體績效。

（四）提供決策支持

決策支持是基層醫療衛生機構持續實現高質量發展和精細化管理的根本前提。管理會計可以幫助基層醫療衛生機構管理層進行決策分析，通過對各種數據的整合、分析、預測，找出影響決策的關鍵因素。以基層醫療衛生機構戰略目標為導向，對預算執行、成本效益、績效評價等方面進行分析，幫助管理層找出影響決策的關鍵點和風險點。通過制定決策實施方案、實施決策跟蹤和評價，建立決策實施機制，引導全體醫護人員積極參與決策，管理會計可以幫助管理層實現決策的有效實施，提高決策的成效，實現對決策的貫徹執行和效果評估。更重要的是，通過事前、事中、事后監管，管理會計可以幫助管理層及時發現基層醫療衛生機構運營過程中存在的問題，通過對有關數據的分析，查找問題出現的原因，為管理層做出科學合理的決策提供有效信息。

（五）提升經濟效益

經濟效益是基層醫療衛生機構充分利用有限資源、合理調動全員積極性、保證提供醫療服務的同時，對資源和效益進行積累、儲備，以促進長遠發展而具備的經濟實力，是基層醫療衛生機構提供優質醫療服務的物質基礎。從根本上來說，基層醫療衛生機構堅持以公益性為基礎，但其長期穩定發展需要物質保障。管理會計可以以成本管理為根本目標，幫助基層醫療衛生機構管理層和財務部門對比經濟效益和成本支出兩方面，準確把握運營管理中經濟效益的情況。管理會計的融入，可以提高財務部門工作的透明度和有效性，也能幫助基層醫療衛生機構提升經濟效益，為其實現可持續發展提供有力支撐。

三、管理會計在基層醫療衛生機構運營管理應用中存在的問題

（一）管理會計應用意識薄弱

基層醫療衛生機構管理層關注點主要在提升醫療業務水平和醫療服務質量上，財務部門作為非一線部門，往往不受重視，管理層認為其工作主要就是常規的財務確認、核算、記錄、報告，忽視了財務管理的作用，對管理會計不重視、不支持，直接影響了管理會計在基層醫療衛生機構的應用和發展。基層醫療衛生機構屬于事業單位，財務人員長久以來以核算工作為主，主要精力集中在事后核算上，提供的會計信息也是基于已經發生的業務，不具備管理會計事前預測、事中控制的能力，嚴重影響了管理會計職能的有效發揮。管理會計應用意識薄弱，不利于基層醫療衛生機構推進粗放型向精細化管理模式轉變[3]。

（二）成本管理方法細化不足

首先，基層醫療衛生機構主要依賴于財務部門的總成本核算，分層級成本管控細化不足。基層醫療衛生機構部分資金來源于財政撥款，業務部門對成本沒有概念，缺乏過緊日子的意識。其次，一些基層醫療衛生機構缺乏制度管理和監督，業務開展的成本費用沒有制度約束，如低值易耗品沒有采購限額的管理，固定資產傾向于新購、更新，缺乏日常使用、維護的監督管理。最后，基層醫療衛生機構的成本主要由人員成本、藥品耗材等費用構成，成本結構不合理，成本管控空間有限，使行政管理部門宏觀調控財政補償機制、控制醫療服務收費標準增加了難度，也讓群眾就醫增加了負擔。

（三）對業財融合觀念不夠重視

基層醫療衛生機構作為提供基礎醫療服務的部門，其業務活動具有高度的專業性和復雜性。當下，除了提供基礎醫療服務外，公共衛生、簽約服務占據了醫務人員大量的工作時間，財政對公共衛生、簽約服務投入逐年增加，考核機制越來越完善，越來越細化，對資金使用的要求也越來越高。一些業務部門往往注重完成考核目標，并不重視資金使用、分配，導致考核時問題頻出。例如，資金使用結構不合理，該使用專項資金的未使用，不該使用專項資金的卻被亂用。財務部門很難直接參與到實際工作中，對業務不熟悉，業務部門使用了專項資金時又不告知財務部門，導致雙方信息不對稱，影響雙方協作。

此外，一些基層醫療衛生機構管理層對業財融合不重視，財務部門只能提供單一的由門診業務系統和財務做賬系統得出的數據，對運營情況、成本管理、資源配置效果等難以進行深入分析，導致業財脫節。上述問題不僅不利于基層醫療衛生機構可持續發展，也意味著財務部門僅僅只能作為財務會計，無法發揮管理會計的積極作用，有礙基層醫療衛生機構財務工作的良性開展。

（四）信息化程度有待提高

基層醫療衛生機構努力提升醫療服務質量的同時，往往忽略信息化對財務管理的重要性。基層醫療衛生機構運用信息技術能大大提高財務管理工作的效率。相較其他行業，基層醫療衛生機構對信息化建設關注度不高，信息化建設水平較低，且發展程度較為落后，增加了管理會計應用的難度。一些基層醫療衛生機構財務系統與門診業務系統尚未實現互聯互通，不能共享數據。門診業務系統僅能提供一些簡單的數據統計功能，取數口徑與財務部門存在一定的差異，且無法保證數據的準確性，不能完全滿足財務部門對業務數據的要求。財務部門難以獲取準確、有效的數據來進行分析，無法為管理層決策提供支撐，不利于基層醫療衛生機構可持續發展。

四、基層醫療衛生機構在運營管理中加強管理會計應用的路徑

（一）增強管理會計意識

管理會計作為連接財務與業務的橋梁，在基層醫療衛生機構財務管理中扮演著至關重要的角色。管理會計不僅能夠深度分析機構的財務狀況，揭示成本構成和盈虧細節，而且能夠通過對歷史數據的深入挖掘和對未來趨勢的預測，為管理層提供有力的決策支持。通過應用管理會計的原理和方法，基層醫療衛生機構能夠精準地控制運營成本，優化資源配置，從而在有限的財政預算下最大限度地提升醫療服務質量和效率。

管理層對管理會計的正確認識和高度重視是推動其在基層醫療衛生機構內廣泛應用的前提。只有管理層深刻理解管理會計在成本控制、預算管理、績效評價等方面的價值，才能有效地推動改革，激發全體員工參與管理會計實踐的積極性和主動性。這意味著從管理層的戰略規劃到基層部門的任務執行，每一個環節都將融入管理會計的思維，形成以數據驅動決策的文化氛圍。

面對日益增長的醫療服務需求和有限的資源，基層醫療衛生機構迫切需要從粗放式管理轉向精細化管理，不僅要求快速、準確地收集和處理財務信息，更需要深入分析數據背后的邏輯，識別效率瓶頸，優化流程。管理會計通過提供詳盡的成本效益分析、項目投資回報評估等，幫助基層醫療衛生機構識別哪些服務項目最具成本效益，如何合理配置醫療設備和人力資源，以及如何通過提升效率來增加社會效益和經濟效益。管理會計不僅是提升基層醫療衛生機構內部管理水平的重要工具，也是促進基層醫療衛生機構從粗放到精細、從被動應對到主動規劃轉型的關鍵驅動力。因此，充分認識管理會計的價值，利用其科學、精準的數據分析能力，對于推動醫療衛生事業高質量發展具有不可替代的作用[4]。

（二）加強管理會計人員培養

在基層醫療衛生機構中，管理會計作為推動財務管理轉型升級的核心力量，其功能的有效發揮在很大程度上依賴于財務部門專業人才的素養與能力。《全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，凸顯了國家對培養高素質管理會計人才的重視，標志著管理會計在提升組織管理效能方面的重要地位日益凸顯。當前，隨著醫療衛生行業的快速發展和經濟環境的復雜多變，對會計人才，尤其是管理會計人才的要求已不再局限于傳統的記賬報賬，而是要求他們具備更強的數據分析能力、戰略思維能力及業務理解能力，能夠深度參與組織決策過程，成為推動組織戰略實施的關鍵參與者。因此，加大對管理會計人才的培養力度，不僅是提升基層醫療衛生機構管理決策科學性與前瞻性的必然選擇，也是積極響應國家相關政策，促進會計職能由傳統向現代、由單一向復合轉變的重要步驟。基層醫療衛生機構管理會計人才培養方式包括通過組織財務部門人員參與管理會計培訓課程，提升其在成本管理、預算控制、績效評價等方面的專業技能。同時，積極引進具有實戰經驗的管理會計人才，為財務部門注入新鮮血液，構建起一支既懂財務又懂業務的復合型人才隊伍。

更為重要的是，推動財務部門人員深入參與基層醫療衛生機構的日常業務管理，通過實地考察、項目跟蹤、跨部門協作等方式，使其能夠直接了解醫療服務流程、掌握資源配置現狀，從而在管理決策中發揮更加積極的參謀和引導作用。這樣的深度融合，不僅有助于財務部門更好地理解業務需求，精準提供決策支持，還能促進財務與業務的一體化發展，為基層醫療衛生機構實現資源優化配置、提升醫療服務效率與質量、增強可持續發展能力奠定堅實基礎。總之，加強管理會計人才隊伍建設，是提升基層醫療衛生機構內部管理水平、適應時代發展趨勢的必由之路。

（三）推進管理會計與業務融合

隨著經濟管理年活動持續開展，作為基層醫療衛生機構財務部門工作的新方向、新切入點，業財融合仍是重中之重。將管理會計靈活運用于基層醫療衛生機構運營管理中，將業務與財務深入融合，才能夠體現管理會計的優勢，實現更大的經濟效益和社會效益。用好管理會計籌劃未來的職能，實行全面預算管理，調動預算管理組織、調節、控制、監督的作用，用基層醫療衛生機構有限的資源實現最大的效益。發揮管理會計解析過去、控制現在的職能，將管理會計與成本管理相結合，找到控制業務部門成本支出的方法，提升基層醫療衛生機構運營效率。將管理會計靈活運用于固定資產管理中，盤活存量資產，提高固定資產利用效率，避免資源浪費，最大限度發揮資產能效。業財融合不僅是對財務部門工作能力提出的新要求，也是提升基層醫療衛生機構運營管理效率的科學路徑。管理會計和業務的深度融合，讓財務部門了解業務，讓業務部門明白財務管理，為基層醫療衛生機構健康運營、可持續發展夯實基礎[5]。

（四）提高管理會計信息化水平

《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》與《會計信息化發展規劃（2021―2025年）》兩大綱領性文件，為會計行業尤其是基層醫療衛生機構的會計工作指明了數字化轉型的方向。文件強調，利用數字化手段不僅能夠拓寬會計職能邊界，還能加速會計工作的現代化進程，通過建立健全財務數據標準和使用規范，顯著增強基層醫療衛生機構在內部管理、風險防控上的能力，為提升醫療服務效率與質量打下堅實基礎。

對于基層醫療衛生機構而言，這一轉型意味著要充分利用現代信息技術，如云計算、大數據、人工智能等，與業務系統深度整合，部署專業的財務軟件。該舉措將使基層醫療衛生機構人力、財務、業務數據實現無縫對接與實時共享，打破信息孤島，構建起一個業財融合、動態更新、一體化的信息管理平臺。在信息管理平臺上，各類數據不再是靜止、孤立的，而是成為有效的資源，能夠實時反映基層醫療衛生機構運營全貌，包括業務量、成本消耗、資金流動等關鍵指標，為管理層提供直觀、全面的視圖。更重要的是，該平臺能夠通過智能分析工具，自動檢測業務流程中的潛在漏洞與問題，及時預警，使管理層能夠迅速響應，采取針對性措施進行調整和優化，有效避免資源浪費和管理盲區。基于實時數據的決策支持系統，極大提升了決策的科學性和時效性，使基層醫療衛生機構能夠在復雜的市場環境和不斷提升的公眾健康需求中靈活地調整策略，合理配置資源，提高醫療服務效率和患者滿意度。依托會計信息化和數字化轉型，基層醫療衛生機構不僅能夠實現財務管理的精細化和高效化，還能深化業財融合，為機構長期發展和戰略規劃提供堅實的數據支撐，實現管理會計的有效應用，促進醫療服務質量與管理水平的雙重提升。

五、結語

本文以管理會計在基層醫療衛生機構運營管理應用中遇到的問題為切入點，從管理會計應用意識薄弱、成本管理方法細化不足、業財融合觀念不強、信息化水平不高等方面剖析了原因，最后從增強管理會計意識、加強管理會計人員培養、推進管理會計與業務融合、提高管理會計信息化水平等方面提出了應用路徑。隨著經濟社會的深入發展，迫切需要更多的管理會計人才。基層醫療衛生機構應該重新審視自身運營狀況，找準定位，加快推動管理會計應用，才能為基層醫療衛生事業規范管理、提質增效、可持續發展提供有力保障。

引用

[1]趙凱金.管理會計在醫療衛生事業單位的應用研究[J].中國產經，2021（16）：178-179.

[2]方舟.基層醫療衛生機構應用管理會計的幾點探討[J].財經界，

2021（30）：126-127.

[3]方格.探究公立醫院管理會計現狀及發展之路[J].財經界，2021

（33）：110-111.

[4]王煒.管理會計在醫院財務管理中的應用分析[J].經濟師，2022

（03）：88+91.

[5]崔華清，閆麗華.加大管理會計人才培養力度為經濟高質量發展貢獻會計力量[J].商業會計，2023（24）：12-15.

作者單位：杭州市西湖區翠苑街道社區衛生服務中心

責任編輯：王穎振