“三個如”視域下提升高校內部審計質量研究

［摘 要］二十屆中央審計委員會第一次會議指出，做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計監督作用上聚焦發力，做到“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”（簡稱“三個如”）。文章結合高校內部審計實際，指出高校內部審計現存問題，探討提升內部審計質量的路徑，旨在為新時期高校內部審計提供一種思路。

［關鍵詞］“三個如”；內部審計；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.002

［中圖分類號］F239.45；G647.5 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）22-000-03

0" " "引 言

二十屆中央審計委員會第一次會議提出的“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”要求，是內部審計工作開展的指導思想和基本遵循。“如臂使指”就是增強審計的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準、領會透、落實好。“如影隨形”是指對所有管理與使用公共資金、國有資產、國有資源的地方和部門的審計監督權無一遺漏、無一類外，形成常態化、動態化震懾。“如雷貫耳”就是堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的“特種部隊”［1］。

1" " "內部審計概述

內部審計是隨著審計機關的建立和發展逐步發展起來的。1983年審計署成立大會上指出光靠審計機關開展審計是遠遠不夠的，各部門、單位要把內部審計機構建立起來。1985年8月，國務院頒布關于審計工作的暫行規定，為內部審計提供了法律依據。2018年，中央審計委員會第一次會議提出要加強對內部審計的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。內審監督指導部門成立，強調審計監督“一盤棋”，內部審計進入發展的快車道。二十屆中央審計委員會第一次會議對內部審計提出了新要求，指出審計要敢審敢嚴，打造經濟監督的“特種部隊”。

2" " "高校內部審計現存問題

2.1" "內部審計覆蓋面不廣

從目前的情況來看，高校內部審計作用達不到“如臂使指”的要求。主要表現為審計項目多是開展二級單位領導干部經濟責任審計、工程審計和專項審計，沒有根據學校建設發展的中心工作任務有計劃、有目的地設計審計項目。學校急需審計提供建議的領域，審計工作還未覆蓋，日常開展的審計項目對學校建設發展來說又顯得重要性不足［2］。

2.2" "內部審計全過程審計監督不夠

高校內部審計要達到“如影隨形”的要求，做到全過程和全鏈條審計跟蹤。不僅要對資金從立項、審批到使用有審計監督，而且要將審計監督拓展到學校建設發展的方方面面，如對學校的學科建設經費、科研經費、工程建設費用、經營性單位運作等，要做到全過程監督。現實情況是學校無法顧及各個方面，資金管理過程中依然存在問題，事后監督遠遠達不到預期效果。

2.3" "內部審計獨立性不強

高校內部審計存在獨立性問題，在審計過程中受內部因素干擾無法真正做到獨立審計，因此審計報告質量不高［3］。即使內部審計發現了經費使用方面的問題，礙于體制機制等因素，也無法對內部職能部門產生威懾力，難以真正發揮“如雷貫耳”的作用。

2.4" "內部審計人員職業能力不足

高校內部審計人員主要是由相關部門轉崗而來，或者紀委和審計兩個部門合署辦公，缺少專職審計人員。同時，與審計相關的業務培訓不足。隨著財務制度的改革和信息化水平的提高，審計人員的工作方式和工作內容也在改變，從查賬審計到問題導向型審計，從線下資料審計到線上電子數據審計，對高校內部審計人員提出了更高的要求。

2.5" "內部審計整改不徹底

高校內部審計整改存在整改不夠徹底的問題。原因有三個方面：一是高校內部審計監督部門不是權力部門，自身地位不高。因此，由審計部門牽頭推動的審計整改難以得到其他相關職能部門的配合。二是審計人員缺乏工作經驗，提出的問題脫離實際，再加上體制機制約束、人事變動和經濟成本等原因，無法徹底整改。三是被審計單位負責人有“新官不理舊賬”的慣性思維。被審計查出的問題是上任領導任職期間產生的，審計整改是現任領導負責的，推諉的情況時有發生。

3" " "提高高校內部審計質量的建議

3.1" "加強內部審計制度環境建設

3.1.1" "完善內部審計管理制度

高校內部審計制度建設目標是建成一個互相銜接的制度體系。以內部審計制度為統領，以經濟責任審計、工程建設項目審計以及其他各專項審計制度為主體，以經濟責任審計任前告知、任終交接等工作程序為輔助，建立審計發展問題整改制度和責任追究制度，從而使審計前期、審計過程和審計整改工作形成閉環，提高審計工作質量［4］。

3.1.2" "明確內部審計的職責、權限、程序及監督機制

內部審計與外部審計不同，必須聚焦內部審計主責主業，才能更好地完成內部審計工作。因此，除了內部審計的基本制度，還要有內部審計的職責范圍、規范性文件，明確內部審計的具體職責、工作流程。同時，開展內部審計工作時要公開監督電話，接受被審計單位的監督，嚴格遵守“審計八不準”的規定［5］。

3.1.3" "建立內部審計的組織結構

高校應建立獨立的內部審計機構，接受學校主要負責人的直接領導。對內部審計人員要設立具體的崗位職責，具體分為審計處負責人崗位職責、審計組組長（副組長）崗位職責、審計組主審崗位職責、審計組成員崗位職責、審計計劃草擬、審計底稿審核和審計檔案歸檔等相關人員的職責。

3.2" "完善內部審計事前、事中、事后管理

3.2.1" "審前科學制訂審計計劃，做到審計工作有的放矢

首先要確定審計目標。制訂審計計劃前要與學校管理層充分溝通，了解學校的工作重點和管理意圖，廣泛征求校內職能部門的意見，了解經濟運行和管理過程中的風險點和薄弱環節，有的放矢地制訂審計計劃并確定審計范圍。做到與學校核心工作、關鍵任務緊密聯系，發揮審計的作用。

3.2.2" "審中提高審計跟蹤水平，做到資金全過程審計

縱向看，內部審計要對高校內部資金進行全過程審計，從預算立項、資金執行和績效評價各個環節開展審計。橫向看，內部審計要覆蓋學校建設發展的各個領域，不應只限于經濟責任審計、工程審計，對校內經營性單位、學科建設資金、科研資金、合同管理、學生獎助學金等領域開展專項審計，對一般性的辦公經費和運行經費只開展常規審計即可，找出共性問題，促進整改。

3.2.3" "審后加強審計整改落實，做到審計工作首尾呼應

高校內部審計做到“如雷貫耳”的關鍵在于審計不僅要發現問題，還要解決問題。對審計發現的問題，下達整改通知書，督促被審計單位及時整改。只有把整改落實到位，才能充分發揮審計效果［6］。在整改過程中，內部審計要及時了解和掌握整改工作進度，對出現的問題及時進行整改，幫助被審計單位做好審計整改工作。

3.3" "做好信息化技術的建設

3.3.1" "引入先進的審計軟件和技術工具

隨著信息技術的不斷發展，審計工具軟件的更新升級十分必要。一是完善審計數據采集軟件的功能，使其具有生成審計數據報表的能力。二是增強問題數據預警能力，通過審計軟件的數據篩選功能詳查重復發生或者金額較大的問題數據。三是提高審計作業系統的便攜性和機動性，借助5G和通信技術，使審計數字工具可移動和實時鏈接。

3.3.2" "加強內部審計項目信息化建設

內部審計日常管理中需要提高整體的數字化和信息化水平，用來取代以往的手工表格模式。建立審計作業系統，將審計計劃制訂、審計項目建立、審批和審計底稿、審計報告全部線上運行，根據不同用戶的權限，將數據云端保存和實時共享，將分散不可控的審計數據集中保存和讀取，提高審計工作的集約化水平，確保數據安全。

3.3.3" "提高審計數據處理和分析能力

引入大數據處理技術，將海量的財務數據和業務數據進行分類和排序，根據預先設定的條件篩選出問題數據，形成問題數據明細表，快速鎖定問題線索，提高審計效率，同時有效避免人工查賬方式不全面和效率低下等弊端［7］。

3.4" "建設高素質、專業化的內部審計人才隊伍

3.4.1" "加大內部審計人才的引進和培養力度

首先，引進具備審計、工程、財務和計算機專業背景的專業人才，充實到審計人才隊伍中。其次，對現有人才加強審計業務培養，通過以審代訓、項目式學習等方式，提升審計人員的實際操作能力和業務規范水平。最后，加強審計人員的交流和崗位輪換，使內部審計人員更加了解被審計單位的工作實際，提高審計效率。

3.4.2" "提升內部審計人才的專業素養

一是引導內部審計人員學習專業知識，構建多形式、多渠道的培訓體系，使其熟練掌握最新的法規制度，經常組織學習最新的內部審計準則和審計實務指南，提高審計人員“能查、能說、能寫”的能力。二是組織內部審計人員積極參加審計課題研究，逐步提升其審計理論水平，培養其系統性思維。

3.4.3" "建立內部審計人員的職業發展通道和激勵機制

暢通內部審計人員的職業發展通道，鼓勵審計人員參加各類專業技術考試，對通過考試的審計人員給予獎勵。根據工作業績進行考核，建立獎勵制度。針對不同類型的審計人員，根據其崗位特點和工作實際，制定不同的考核標準。將績效考核與干部的晉升任用相結合，激發審計人員工作積極性［8］。

3.5" "整合監督資源，提高監督效能

3.5.1" "堅持審計工作“一盤棋”

內部審計不應局限在單位內部，既要充分利用社會審計機構的審計結果，又要積極與上級審計機關溝通，明確上級機關的審計重點，將內部審計成果為其所用，從而形成“一果多用”，避免重復審計，節省審計資源。內部審計發現且已整改的問題，可以不體現在上級機關的審計報告中，不作為問題提出［9］。

3.5.2" "深化紀監巡審聯動機制

內部審計要與紀委監委、巡視巡察共享信息，實現審計與紀檢監察等部門貫通協調，審計和紀委工作各有側重，也各有所長。將審計與紀委協同，可以為紀委提供經濟領域的問題線索，發揮審計的專業優勢并采用巡審一體化聯動機制，使審計工作有更加明確的審計方向，避免遺漏重大問題，防范審計風險［10］。

4" " "結束語

做好高校內部審計，不僅要從制度建立、工作流程、技術手段上著力，而且要提高審計人員的理論素養。一是要提高政治站位，堅持黨對審計工作的領導，把黨的要求貫徹始終。內部審計要從全局的高度深刻領會審計的職責定位，充分發揮經濟監督的作用。二是開展研究型審計，將研究型審計貫穿審計項目全過程。研究被審計單位的行業背景和共性問題，做到心中有數，有針對性地提出管理建議。三是聚焦主責主業，堅持有所為、有所不為，保持獨立性，不參與具體事務工作。內部審計要堅持查真相、說真話、報實情。推動審計整改，做好審計的“下半篇文章”，以高質量的審計工作促進事業高質量發展。

主要參考文獻

［1］新華社.習近平主持召開二十屆中央審計委員會第一次會議［EB/OL］.（2023-05-23）［2024-05-13］.https：//www.gov.cn/yaowen/liebiao/202305/content_6875819.htm.

［2］葉雪飛.高校內部審計優化策略［J］.合作經濟與科技，2024（17）：145-147.

［3］王松.新時代高校內部審計高質量發展路徑研究［J］.審計月刊，2023（6）：42-45.

［4］李娟.高校內部審計高質量發展路徑分析［J］.行政事業資產與財務，2022（1）：107-109.

［5］張鍵琦，賈延安，王芳，等.研究型審計服務高校治理功能定位及路徑研究［J］.會計之友，2024（12）：19-25.

［6］董麗虹.高校內部審計質量提升路徑研究［J］.會計師，2023（22）：73-75.

［7］溫宇迪.大數據背景下高校內部審計質量提升路徑研究［J］.財會學習，2023（8）：102-104.

［8］游雪琴.新背景下提升高校內部審計質量的舉措［J］.中國內部審計，2020（12）：49-52.

［9］張興.高校內部審計質量提升路徑探討［J］.財經界，2021（3）：156-157.

［10］周悅，馬淑紅.新時期高校內部審計工作質量提升途徑研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2022（1）：162-164.