內審視角下國企工程結算審計中存在的風險與管控方法

隨著社會經濟的發展，企業風險管控的壓力持續增加。為了有效防控風險，企業需要不斷加強內部審計，提高內部審計監督與服務水平。在國企工程結算中，內部審計有助于國企最大限度地降低風險，提高工程整體質量。然而，傳統的工程結算審計模式存在一些不足之處，已經無法滿足國企工程結算內部審計需求。因此，基于內審視角探究國企工程結算審計中存在的風險與管控方法具有重要的現實意義。本文從內審視角出發，簡要介紹了國企工程結算審計的內容，分析了國企工程結算審計中存在的風險，并提出了相應的風險管控方法，以期為國企工程結算內部審計工作的順利開展提供有益參考。

一、內審視角下國企工程結算審計的內容

2023年修訂發布的《第1101號——內部審計基本準則》指出，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。為提高國企工程結算內部審計的有效性，審計人員需要對工程的各個環節采取有針對性的審計方法。這些方法主要包括資料審核、合同審核、招投標文件審核、設計變更審核、現場簽證審核等。

二、內審視角下國企工程結算審計中存在的風險

（一）信息風險

信息風險是指由國企工程結算審計工作間斷、制度缺失等原因所導致的信息不對稱風險。例如，由于國企工程結算審計工作間斷，審計人員無法持續監督現場情況；由于相關制度缺失，工程結算審計中的爭議性問題無法得到及時解決。這些都會影響信息獲取的速度和準確性，從而導致審計雙方信息不對稱。

（二）技術風險

國企工程結算審計的內容主要包括工程量清單審核、材料審查和建設單位審批文件審查等。在審計過程中，技術應用不合理、技術固化滯后等都會在無形中增加工程結算審計風險，甚至可能導致審計進度滯后或審計結果失真。

（三）制度風險

國企工程結算審計風險主要源于國企內部審計制度的缺失或不完善。例如，內部審計制度缺失可能會使部分審計人員無法全面審核工程量清單項目中的清單費用與清單外費用是否合理。同時，缺乏完善的內部審計制度還會引發現場審核不全、索賠審查不嚴、審計結果不準確等問題。

（四）人員風險

人員風險特指審計人員職責落實不到位的風險。作為國企工程結算審計工作的主要組織者、實踐者，審計人員的風險意識和綜合素養直接影響著審計結果。如果審計人員專業能力不足、審計理念滯后，就可能導致審計目標難以實現，最終影響整體工程結算內部審計結果的完整性和精確性。

（五）環境風險

環境風險主要包括自然環境風險和社會環境風險。國企工程資金投入大、涉及環節多、建設周期長、專業技術強等特點決定了工程結算內部審計必然會受到自然環境和社會環境的影響。例如，在工程建設期間，大風、暴雨、暴雪等自然環境變化與社會規范條例修訂、社會性突發事件等社會環境變化均會影響工程的進度和質量，增加工程設計、招標、竣工等環節的風險，進而提高工程結算內部審計風險的發生概率。

三、內審視角下國企工程結算審計風險管控方法

（一）信息風險管控

針對關鍵階段信息不對稱的風險，國企應利用我國經濟發展方式正由規模速度型粗放增長轉變為質量效率型集約增長的契機，以現代技術為支撐，確保數字化應用全業務覆蓋、全流程貫通，并及時上傳關鍵控制點信息，實現工程數據資源的實時共享和同步更新。在此過程中，國企應以工程信息共享為起點，建立完善的信息共享服務體系，并全面推廣。

通常，審計信息可以劃分為直接審計信息和管理信息。其中，直接審計信息可以被量化。常見的直接審計信息包括規費、安全文明施工費、稅費等。基于直接審計信息的國企工程結算內部審計應注重招標信息和投標信息的高效交互，這不僅有助于招標方更好地了解投標費用計取的潛在風險，還能讓投標方全面了解招標文件規定的計費標準。此外，在信息高效交互的情況下，審計人員可以建立完善的事前咨詢體系，將事前咨詢作為對工程結算內部審計的有效補充，并從工程項目立項到竣工的全周期著手，整合審計咨詢、審計監督與審核，同步控制結算結果、管理流程，全面考核相關方的執業資質，確保有效管控信息風險。管理信息不可量化。因此，審計人員可以企業層面的信息共享為重點，并協調各工程管理板塊、調整審計標準，以促進管理信息共享，從而為全面的審計信息共享奠定堅實的基礎。

（二）技術風險管控

不斷發展的信息技術為國企工程結算審計技術風險管控提供了有力支持。因此，在工程結算審計工作中，國企應積極應用信息技術，縮短現場審計與咨詢的時間，實現對工程項目立項、招投標、設計、施工建設、竣工結算全過程數據的高效審核。云計算技術在工程結算審計領域的應用較為廣泛，其可以實現基礎設施層、平臺層、應用層的高效交互，完善內部審計框架。其中，基礎設施層以服務器、網絡硬件、存儲軟件為載體，可以為相關人員提供遠程訪問材料價格、計算工程量、存儲工程資料等服務；平臺層以應用程序為載體，可以為相關人員提供工程項目審計程序開發、測試與計算等服務；應用層則以應用軟件為載體，可以為相關人員提供各種線上服務。在云計算技術的支持下，國企工程結算審計人員可以在線獲取工程量清單、財務報表等工程資料，并通過相應的軟件和程序，快速甄別無價值數據與高價值數據，創建審計中間表。

此外，由于國企工程的建設周期長、涉及的風險因素多，因此，審計人員可以構建數學模型對被審計工程進行整體分析，從而迅速發現審計問題；積極應用互聯網通信技術，進一步搜集和共享審計線索；應用大數據技術，對比市場同類工程情況，實現多特征計價，以提高工程物資計價審核的科學性；在云端將工程量清單計價規范套價與工程量定額套價進行對比，及時發現高套、錯套定額等情況，從而完成對工程的多級精準審核。

（三）制度風險管控

完善的內部審計制度可以確保國企工程結算審計的科學性和專業性。因此，國企應建立完善的工程結算內部審計制度，督促審計人員在開展審計工作時嚴格遵循內部審計制度，以降低工程結算審計中的制度風險，確保審計結果的準確性。

完善的工程結算內部審計制度應涵蓋審前制度和審中制度。其中，審前制度包含審前調查制度、審前記錄制度等。審前調查制度明確了審計人員在送審資料檢查方面的職責，如對資料齊全度的檢查。一份齊全的送審資料應包括工程施工合同、項目立項批復文件、補充協議、招投標文件、現場簽證單、圖紙會審紀要、工程各階段的電子資料等，如果這些資料不完整，審計人員就有權對其進行退件處理。審前記錄制度明確了審計人員在記錄工程文件與合同隱藏信息方面的職責。《中華人民共和國招標投標法實施條例》明確提出，招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。例如，某國企工程中標下浮率為7.9%，招標文件約定人工費用不因政策性調整而變動，但招標方又與中標方簽訂合同并約定下浮率為11.5%，且允許人工費用因政策性調整而變動。在這種情況下，審計人員就可以根據審查結果記錄重點審查補充協議約定的相關內容。審中制度主要規定了工程量計算和現場審計的相關規則與標準。例如，在審計過程中，審計人員需要嚴格遵循現場審計相關條例，圍繞室內設計標高、磚墻保溫層、外墻內保溫層、玻璃門窗等施工內容，明確抽查對象選擇方法、審計流程以及下發程序等。

此外，國企還應制定內部審計責任追究管理辦法，明確審計責任追究的程序和要求，從而確保內部審計的合法性和規范性。

（四）人員風險管控

（1）良好的風險管控意識對審計人員的實踐活動具有重要指導作用。因此，國企應加強對審計人員風險防范意識的培養，確保審計人員能夠有效識別潛在的工程風險隱患，及時報告并提出相應的防范對策。

（2）在通常情況下，審計人員的綜合素養與內部審計結果的可靠性密切相關。因此，國企應聚焦工程審計中的重難點問題，通過“傳幫帶”、建立導師制等方式，引導審計人員學習最新的審計知識和方法。

（3）國企應加強審計人員誠信教育與警示教育，定期組織審計人員觀看警示教育片或參觀廉潔教育場所，提高審計人員的職業道德素養，從而組建一支專業素養高、技術技能水平卓越、職業道德感強的審計隊伍。

（4）國企應以內部審計部門為單元，定期召開總結會議，加強內部信息交流，避免多人重復審核、造價不一致等問題，從而確保工程結算內部審計工作的順利開展。

（五）環境風險管控

自然環境與社會環境對國企工程結算審計具有直接影響。從工程結算內部審計角度來看，工程管理部門應對工程建設的進度和質量負總責。因此，國企應明確工程管理部門在環境風險管理方面的職責，梳理審計環境風險范疇，落實主體責任追究制度，并要求相關人員參與到對工程環境風險的全過程跟蹤和審計中。同時，國企應根據具體工程情況，建立健全環境風險評估體系，并制訂相應的風險應對方案，以及時發現環境風險，并采取有效措施加以解決。此外，國企還可以成立專門的環境風險管控小組，共享環境信息，最大限度地降低環境風險的發生概率。由于內部審計環境風險具有不可控性和突發性，因此國企需進行二次復核。在二次復核前，國企需制訂詳細的內部審計復核方案，包括復核各項經濟指標的適用性、價差調整政策的合理性、表格間邏輯關系的正確性等內容，并堅持把握重點、責任到人、準確高效、全面推進、細致復核的原則，以確保工程結算內部審計的質量和效率。

四、結語

在工程結算內部審計過程中，國企往往面臨著信息、技術、人員、環境與制度等方面的風險。為了有效管控這些風險，國企應采取積極有效的風險管控措施，包括加強信息共享、充分應用信息技術、完善內部審計制度、加強審計人員培訓、建立健全風險評估體系等，以確保工程結算內部審計結果的科學性和可靠性，從而為自身的長遠穩定發展提供有力保障。

（作者單位：唐山鋼鐵集團有限責任公司）