醫藥制造企業成本核算與控制的策略探究

摘"要：伴隨著社會經濟不斷發展，醫藥行業的作用日益凸顯。近年來，受醫保改革、兩票制等政策以及經濟下行等因素影響，醫藥制造企業面臨新的機遇和挑戰。醫藥制造企業在藥品研發與生產環節資金投入量巨大，一旦研發失敗或者產品銷售量過低，將影響企業的穩定經營與發展。為了搶占更多的市場資源，提高銷售量，企業必須樹立創新意識，不斷壓縮成本費用，提高利潤空間，以此實現長遠發展。而成本管理與各行各業企業的生存以及發展息息相關。因此，醫藥制造企業必須做好成本核算工作，算清藥品在研發、生產、倉儲物流與銷售等業務過程中每個環節的成本，合理分攤與核算，重視成本分析，強化成本控制，形成市場競爭優勢，促使醫藥制造企業更好的發展。

關鍵詞：醫藥制造企業；成本核算；成本控制；精細化管理

中圖分類號：F425文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）"02-0104-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.02.026

1"引言

我國為了更好地保障民生，為居民提供良好的醫療衛生條件，出臺了一系列支持醫藥產業發展的政策，建立了社會化管理的醫療保障制度，醫藥市場將不斷擴容，為醫藥制造企業蓬勃發展創造了良好的條件。醫藥制造企業應當加強成本核算的科學化管理，建立完善的核算制度與程序，細分制造費用，實行成本預算控制，以業務為先導，業務部門應當有效協同，統籌兼顧企業全價值鏈各個環節的成本管理工作，實時追蹤與監控每一筆成本支出情況，合理控制企業各項成本支出，更好地實現醫藥制造企業預期目標。另外，為了提高工作效率，保證會計成本真實可靠，醫藥制造企業要構建成本管理系統，將其與企業業務系統與財務管理系統有效連接，實現核算系統、銷售系統與費用報銷系統數據信息的實時共享共通，有助于企業基于價值鏈協調資金收支活動，提升自身經營管理水平。

2"成本核算與控制相關概念

成本核算，即企業對生產經營過程中所有的耗費進行記錄，并依據科學的方法做好記賬工作，將所有耗費進行歸集與分配，幫助企業全面掌握成本支出結構與具體情況[1]。

成本控制，即企業圍繞一段時期內整體的發展目標，確定目標成本，對各項經濟活動中所有的耗費與成本費用進行有效控制，合理安排各項資源，確保實際成本在目標成本范圍內。

3"成本核算與控制的作用

成本核算與成本控制均屬于成本管理活動中的重要環節，是影響企業成本管理整體成效的主要活動。醫藥制造企業只有做好成本核算與控制工作，才能夠找準企業成本管理工作的整體目標與關鍵點，以降低成本為目標，改善經營管理，提高經濟效益。具體而言：成本核算工作直接影響到企業成本管理后續的工作，尤其是對企業各種耗費的真實記錄，企業做好成本核算工作，能夠了解到各個環節的成本支出情況，指導企業醫藥產品科學定價，是企業實行精細化成本管理的基礎[2]。而成本控制是企業對生產經營過程中所發生的各項資源的耗費與費用支出進行管控，借助科學的管理工具與手段，優化成本結構，貫徹落實經濟責任制，不斷降低成本，提升企業的利潤水平。

4"醫藥制造企業成本核算與控制存在的問題

4.1"核算方式與手段陳舊，影響成本數據的精準性

醫藥制造企業目光都聚集在醫藥產品創新與研發生產環節，過于重視企業業務活動的開展，追求更多的經濟效益，但是卻忽視了成本核算工作，會計人員所采用的核算方式較為陳舊，核算理念還停留在傳統管理階段，未創新核算理念與方式，財務人員不能深入研究與分析業務真實活動發展情況，對業務活動各個環節的成本信息不了解，無法結合企業自身的生產特點選擇合適的成本核算方式。醫藥制造企業在制造生產全價值鏈各項活動中會產生材料成本、人工成本與間接成本，部分醫藥制造企業成本核算方法落后，一般會采用人工與機器工時計算，嚴重影響成本核算的精準性[3]。由于財務會計人員對本企業生產經營的特點與實際情況缺乏了解，所采用的成本核算方法缺乏創新性，往往都按照品種法進行核算，并沒有嚴格分析各項成本產生的動因，因此不能明確成本控制的關鍵點，進而無法如實反映企業全價值鏈各個環節的真實成本信息。

4.2"制造費用分配不合理

會計人員要想合理分配制造費用，就應當深入到制造環節，熟悉并掌握生產制造工藝數據，合理歸集與分配成本。目前，財務部門與業務部門尚未樹立業財融合理念，會計人員不能深入到實際生產制造環節中，未參與到各個項目實際建設活動中，對制造環節與流程缺乏了解，無法對制造費用的真實性進行核對，核算結果缺乏準確性。醫藥制造企業為了各項業務穩定開展，結合實際需要購入相應數量與符合質量的原材料，將本期采購的材料成本、發生的制造費用等全部結轉至成本，未按照合理的分配標準進行結轉成本，導致成本核算不規范。部分醫藥制造企業對制造費用、銷售費用、管理費用的核算標準不明確，無法正確歸集與劃分制造費用與其他費用的界限，致使制造費用歸集不準確。

4.3"成本分析不到位

很多醫藥制造企業往往采用事后成本控制的方法，只有出現重大的成本問題時，才會關注成本分析工作，部分企業只是針對賬面上的成本信息進行分析與研究，對比分析真實的成本支出與目標成本之間的差異，并未深度分析產生差異的動因，對影響成本的各種因素掌握不全面，不利于企業改進成本控制方法，進而影響成本管理整體水平。有些醫藥制造企業忽視了成本分析工作，成本分析體系尚未建立與完善，財務會計人員僅限于事后環節定期分析，并沒有開展日常分析與預測分析，而且只關注生產制造與研發等重點環節的成本分析，未樹立精細化管理意識，無法針對醫藥產品生產經營全過程進行成本分析，難以為決策提供有力支持。

4.4"信息化應用不足

部分企業信息化建設較為滯后，各個部門無法就成本信息進行實時傳遞與交流，影響各個部門的工作效率與協同性，進而阻礙企業的發展。醫藥制造企業成本管理手段落后，在一定程度上依賴人工方式，財務會計人員的成本信息主要來源于業務部門，其信息收集與處理的難度不斷加大，信息的真實性與準確性也嚴重不足，部門之間容易出現信息孤島現象，成本信息不透明，進而影響成本管理工作有序開展。有些醫藥制造企業為了減少成本支出，并未重視成本信息化管理，只運用當前的財務管理信息化系統開展基礎的財務核算與賬務管理工作，并沒有引進功能模塊較為完善的成本信息化管理系統，無法對企業全價值鏈各個環節實行全過程動態管理，無法獲得精準的成本信息。更重要的是，企業未做好新舊系統以及業財管理信息化系統的連接工作，業務系統、財務管理系統與成本信息化管理系統獨立運行，相關管理模塊連接不緊密，各個系統中的成本信息無法實時共享，導致出現信息不對稱現象，難以有效協調各個部門的工作。

4.5"成本控制缺乏精細化管理

醫藥制造企業未樹立精細化成本管理意識，管理者只關注全價值鏈中重點與關鍵環節的成本控制工作，對一些支出較少的成本項目缺乏管控，沒有針對醫藥產品全價值鏈中各個環節的每一筆費用進行合理的控制，管理人員對價值鏈不能進行深度挖掘和整合，難以處理好企業短期利益與長遠發展、成本和效益之間的關系，致使成本管理無法實現完整的閉環。同時，醫藥制造企業戰略成本管理意識較為薄弱，對醫藥制造行業整體的發展趨勢與走向不明確，不能站在企業宏觀發展的角度，對成本費用產生的動因進行分析，難以掌握成本費用變化規律，使得成本管理與企業戰略目標之間缺乏有效的聯系，從而制約企業經濟效益的快速提升。

5"醫藥制造企業成本核算與控制的策略

5.1"創新核算方式，真實反映成本數據

一是醫藥制造企業必須樹立成本核算的意識，加深核算認識，深入了解并分析醫藥制造行業整體的發展態勢與具體走向，構建完善的成本核算體系，對成本核算的程序與流程進行明確，采用先進的核算方式開展工作，提升成本核算結果的準確性。業務與財務會計人員要樹立業財融合的理念，會計人員要全面掌握業務活動各個環節的成本信息，分析本企業業務發展的走勢，了解本企業真實的經營管理情況。在此基礎上創新核算方式，采用批次法合理計算企業產品成本，而針對間接成本的核算工作，企業要確保核算精細化、合理化，引進先進的成本作業法，抓住成本核算的重點，追蹤成本積累的過程，確保會計人員能夠深入分析研究成本，使成本信息更加詳細、真實[4]。

二是財會人員應當加強成本構成分析，基于產品全價值鏈各個環節進行全方位的追蹤與了解，包括原材料采購、制造生產等環節，了解各個環節中影響成本費用的主要因素，掌握各個環節成本信息，提升成本核算的準確度。會計人員要加強對作業成本法的研究與分析，將其與傳統的核算方法進行對比分析，總結作業成本法的優勢，統籌協調好企業內部的人力、物力與財力，為企業成本控制工作提供準確的信息。

5.2"明確制造費用分配依據與方法

制造費用的歸集與分配是一項重要的工作，也是影響成本信息準確性的關鍵環節，醫藥制造企業應當做好制造費用的分配工作，有效開展成本控制。醫藥制造企業制造費用主要由物料消耗、職工薪酬、房租物業、水電等費用構成，企業每月要依靠生產部門歸集制造費用，其中職工薪酬、房租物業、材料消耗、折舊與攤銷、能源消耗等按照當月完工產品標準工時總額分配，并且按照產成品入庫的標準工時分配至具體的產品[5]。由于制造費用是因組織和生產活動而發生的各種間接費用，因此企業常用直接人工工時作為分配標準，按照產品的標準工時將成本進行合理的歸集，提高成本核算的準確性。企業針對各種能源的消耗情況應當建立具體的臺賬，及時更新臺賬中的相關內容，加強各項機器設備的運行情況檢查，減少各環節的資源浪費。

5.3"加強成本分析

成本分析工作能夠便于醫藥制造企業更好地找準成本控制的關鍵點，制定合理的針對性控制手段與方式，全面強化成本管控，有助于企業精細化管理的落實執行。醫藥制造企業要重視成本分析工作，全面了解企業全價值鏈各個環節中的成本結構，掌握企業成本支出的規律與具體情況，加強成本數據分析，了解成本數據背后的秘密，進一步切實做好成本分析工作，以成本費用管控為著力點，完善成本信息收集、分析、傳遞及決策建議機制，實行精細化成本控制。企業要強化成本分析，組織各部門召開成本分析會，結合車間生產運行、設施設備維修等情況，客觀分析一些異常的數據，明確提出本企業重點消耗點，對成本產生的動因進行分析，深入挖掘成本數據信息，進一步明確成本變化的具體因素，找出成本控制問題的關鍵線索，實現有效的成本控制。要想進一步切實做好成本管控工作，增強降本增效意識，促進增產節支，加強經濟核算，醫藥制造企業要做好成本管理工作重點部署，扎實做好各項具體工作，各部門應當明確自身的工作職責，做好各個環節的數據統計與管理工作，完善各個環節的相關信息，進一步提升成本分析的準確性。醫藥制造企業通過成本分析工作，能夠利用數據模型尋找成本變化規律，及時更新成本管理系統數據，重點監控預算完成情況，做好有效、及時控制，強化物資采購計劃與管理，從而合理規劃各項經濟活動，更好地提升醫藥制造企業整體效益。另外，醫藥制造企業必須建立健全成本分析機制，嚴格按照企業管理要求落實執行相關管理制度，明確主責人員，層層落實成本分析責任，真實反映項目盈虧情況，做好過程臺賬及資料收集工作，及時完善過程變更資料，找準成本控制的關鍵點，實現企業年度經營目標。

5.4"構建成本管理系統，提升成本管理效率

醫藥制造企業成本管控中通常會面對較多的數據，加大了財務人員成本分析與管控的難度。為了進一步提升成本管理效率，企業應當建立成本管控系統，打造成本信息共享平臺，將企業現階段所有的信息化系統進行有效的關聯與聯系，運用云技術、大數據等技術，幫助財務人員完成成本信息收集與分析工作，實時掌握成本管理動態信息，各部門之間實時共享信息，為企業提供數據支持。企業要完善成本管理系統的相關模塊，如成本核算、分析、評價與控制等模塊，將其與采購系統、資金管理平臺以及合同管理系統進行關聯，實時查看項目的成本信息，包括材料、人工、設備等各項成本。同時企業管理者能夠實時查看歷史數據，幫助企業更好地了解市場行情，制定更合理的成本策略。醫藥制造企業應將產品成長階段、市場占有率、利潤等多種因素納入成本管理系統中，管理人員可以深入地了解產品成本的影響因素與規律，分析出成本產生的動因與損失的原因，打通各個系統的數據與流程，提升財務核算效率與成本管理的規范性，大幅提升成本控制整體成效[6]。

另外，為了實現對項目成本全過程實時動態監控，把成本失控的風險降到最低，醫藥制造企業應當重視成本管理信息化發展，積極將現代信息技術與成本管理工作相融合，以具體的項目建設運營為試點，利用信息技術實時完成動態成本統計等工作，系統能夠實時抓取項目數據，并生成相應的財務報表，幫助管理層實時掌握項目運行狀況與成本發生情況，真正實現效率高、數據準確的管理目標[7]。醫藥制造企業為了解決內部信息溝通不暢的問題，應當通過系統規劃、接口搭建，將財務核算系統與其他系統進行有效關聯，實現各個系統數據的聯通，同時，企業要設置標準化的成本模塊，通過直觀的數據對比以及統計成本模型，了解各種因素對產品成本的影響，進而實現成本管控的動態管控，提升成本管理的整體效果。

5.5"實行精細化管理，實現全價值鏈成本管控

醫藥制造企業要實行精細化管理，加強全過程的監督與控制，將精細化成本管理理念貫穿到成本管理全過程中，針對醫藥制造全價值鏈各個環節的費用支出進行追蹤與控制，尤其是制造生產與銷售等重點環節，保證成本管理機制貫徹執行，才能夠確保目標成本得以實現。企業要加強資金管理，完善內部控制機制，將資金管理作為內部控制工作的核心內容，定期對資金的流向與流量進行追蹤與分析，完善資金支出審批體系，對每一筆資金支出都加以控制，定期將預算目標與實際支出情況進行對比分析，了解成本管控中的不足與問題，針對全價值鏈中成本控制的薄弱環節執行有效的管控方案，提升企業經營管理能力。

另外，企業要重點關注專業的會計人員培養工作，促使其能夠主動學習與會計核算與控制相關的先進的理念與管理方法，主動分析并了解全價值鏈成本管控的實際情況與取得的成效，積極投入到成本分析中，對業務活動中各項成本支出情況加強分析，借助科學的管理工具實行全過程、全方位的監督與管控，從而減少各個環節中的材料浪費，更好地控制成本，推動企業健康快速發展。醫藥制造企業在應用全價值鏈成本管理理念時，應當樹立戰略思想，從企業整體宏觀發展的角度出發，全面貫穿全員參與、全流程管理的原則，系統地分析企業成本核算與控制的具體情況，從價值鏈視角準確分析與把控成本管理的重點與關鍵要素，不斷優化業務流程與成本管理機制，有助于企業優化成本結構，實現醫藥制造企業全面、健康發展。

6"結論

綜上所述，醫藥制造企業成本核算與成本管理是其運營管理中較為關鍵的工作，是影響其經濟效益的重點工作，因此，醫藥制造企業要規劃好成本管理工作，協調好各個部門的工作，改善經營管理環境，創造財務價值。醫藥制造企業要做好成本數據對比分析，實時監控成本變動，細化成本管理內容，層層落實責任，明確每位員工的職責，進一步提高企業管理水平。同時，企業要做好成本分析工作，準確了解并掌握成本結構，從復雜的成本現象中找出與決策相關的最本質的信息，找準成本控制的關鍵點與有效路徑，實行精細化成本控制，從而全面提升成本控制的成效。

參考文獻：

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［作者簡介］項蓉（1986—），女，漢族，浙江金華人，本科，中級會計師，研究方向：成本核算。