風(fēng)險管理視角下的制造企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要：隨著制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)內(nèi)容越發(fā)復(fù)雜，其中暗藏的風(fēng)險因素也越來越多，部分企業(yè)管理人員風(fēng)險管理意識缺失，內(nèi)部控制建設(shè)未能綜合考量風(fēng)險因素的影響，在實際工作中經(jīng)常會出現(xiàn)各種各樣的問題?；诖?，本文首先對風(fēng)險管理理論與內(nèi)部控制的關(guān)系進行了概述，然后分析了制造企業(yè)在風(fēng)險管理理論視角下內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了相應(yīng)的優(yōu)化與改進對策，希望能幫助制造企業(yè)盡快提升內(nèi)部控制與風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；制造企業(yè)；內(nèi)部控制

當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新時期，國內(nèi)政治、文化、經(jīng)濟環(huán)境都在不斷發(fā)生變革，企業(yè)需要面對越發(fā)激烈的市場競爭。隨著制造企業(yè)規(guī)模逐步擴大，需要面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險也進一步增加，亟需盡快建立完善的內(nèi)部控制管理體系，理順內(nèi)部管理基本流程，助力整體經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)快速實現(xiàn)。為此，在日常工作過程中，國有企業(yè)就要正確認(rèn)識風(fēng)險管理的重要作用，高度重視風(fēng)險管理在內(nèi)部控制中的重要地位，積極尋求有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險防控模式，優(yōu)化內(nèi)部審計辦法，建立常態(tài)化的企業(yè)管控模式，最大限度降低經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。

一、風(fēng)險管理視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是制造企業(yè)風(fēng)險管理的重要支撐工具，貫穿了企業(yè)風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)。因此需要建立健全風(fēng)險管理體系，風(fēng)險管理體系涉及面很廣，其中的部分事項與目標(biāo)超出了內(nèi)部控制的管控范疇。如：內(nèi)部控制僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營存在的風(fēng)險問題，以當(dāng)下經(jīng)營實際為重點，而風(fēng)險管理則在此基礎(chǔ)上還要涉及外部風(fēng)險管控的內(nèi)容，如政策風(fēng)險、市場環(huán)境變動風(fēng)險等。除了現(xiàn)有的風(fēng)險之外，還需要關(guān)注未來一段時期內(nèi)的風(fēng)險預(yù)測與分析。此外，風(fēng)險管理還要站在整體發(fā)展的角度對企業(yè)風(fēng)險承受能力作出綜合評估，用到的管理工具也更加多元化。

（二）風(fēng)險管理視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.提高企業(yè)經(jīng)濟效益

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在實際工作中有著千絲萬縷的聯(lián)系，很多制造企業(yè)在實際工作中都希望能找到一個有效的辦法，將兩者進行有效融合?；陲L(fēng)險管理進行內(nèi)部控制，能夠全面挖掘經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險因素，并提前做好防范，最大限度減少風(fēng)險對經(jīng)營活動造成的負(fù)面影響，確保內(nèi)部資產(chǎn)與資金的安全。同時，還能助力制造企業(yè)盡快提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，確保產(chǎn)品生產(chǎn)計劃符合外部市場的發(fā)展要求，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

2.提升企業(yè)管理水平

在經(jīng)營過程中，制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)需要兼顧規(guī)范性與創(chuàng)新性。但產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展就必然會伴隨著不同程度的風(fēng)險。站在風(fēng)險管理的視角，完善的內(nèi)部控制管理體系能幫助制造企業(yè)有效約束各項工作行為，優(yōu)化內(nèi)部管理，對創(chuàng)新過程中的風(fēng)險問題加以防范。同時還能動態(tài)化完善、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理模式，制定科學(xué)的產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售計劃，堅持以實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為最終目標(biāo)，總結(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理經(jīng)驗，為后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展提供理論支持[1]。

二、風(fēng)險管理理論視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

風(fēng)險評估意識較為薄弱是很多制造企業(yè)管理人員當(dāng)前普遍存在的問題。風(fēng)險評估機制建設(shè)前期必然需要大量的資金與資源投入，且建設(shè)周期相對較長，短時間內(nèi)很難看到具體的成效。一部分管理層人員認(rèn)為風(fēng)險評估并不重要，并不愿意抽出足夠的資金用于風(fēng)險評估機制建設(shè)，日常管理中過度將關(guān)注點放在了經(jīng)濟效益的獲取上，使得風(fēng)險管理體系長期得不到更新，只能根據(jù)往期的工作經(jīng)驗簡單進行風(fēng)險歸類，缺少長效評估機制。還有一部分管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識也不夠清晰，內(nèi)部控制流于形式的問題較為常見，無法及時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)、運營管理中的各項內(nèi)部管理漏洞，制造企業(yè)內(nèi)部缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境，一旦發(fā)生風(fēng)險，極有可能會為制造企業(yè)帶來不可預(yù)估的經(jīng)濟損失[2]。

（二）內(nèi)控管理機制缺失

內(nèi)部控制管理機制缺失也是風(fēng)險管理視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不足的一個重要表現(xiàn)。

首先，風(fēng)險防控與管理責(zé)任未詳細劃分與落實。很多企業(yè)的基層員工片面地認(rèn)為風(fēng)險管理是財務(wù)人員以及管理人員的工作任務(wù)，與自身無關(guān)，在日常工作中不注意約束自身的工作行為，認(rèn)為風(fēng)險管理會增加自身的工作負(fù)擔(dān)，存在抵觸情緒。

其次，一些制造企業(yè)內(nèi)部尚未構(gòu)建專門的風(fēng)險管理組織架構(gòu)。對產(chǎn)品生產(chǎn)、管理與銷售過程中的內(nèi)部風(fēng)險缺少事前梳理，未全面考量內(nèi)部運行、市場等風(fēng)險影響因素，風(fēng)險管理缺少一個系統(tǒng)的章程，整體工作較為混亂，風(fēng)險等級劃分不合理，不了解自身對不同類型風(fēng)險的承受能力。

最后，在風(fēng)險應(yīng)對辦法選擇階段，部分制造企業(yè)忽視了風(fēng)險對經(jīng)營活動與內(nèi)部管理的負(fù)面影響，管控力度不足，一旦風(fēng)險發(fā)生，必然會增加經(jīng)濟損失，嚴(yán)重者還會影響制造企業(yè)的正常運營與發(fā)展。

（三）缺乏相關(guān)專業(yè)人才

人才是企業(yè)第一生產(chǎn)力，制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險防控自然也離不開高質(zhì)量人才團隊的支持。但通過實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理人才團隊建設(shè)仍存在較大缺口，現(xiàn)有人才知識儲備較為薄弱，很難全面滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟背景下風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的實際工作需求。一些財務(wù)人員在工作中受傳統(tǒng)思想理念影響，在風(fēng)險防范中過度依賴自身主觀經(jīng)驗，對市場上新型的風(fēng)險管控辦法掌握不足，更多的是在風(fēng)險發(fā)生后進行簡單的事后描述與經(jīng)驗總結(jié)，風(fēng)險預(yù)測能力不足，難以深度挖掘企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與業(yè)務(wù)經(jīng)營中暗藏的風(fēng)險因素，風(fēng)險管理整體效率偏低。制造企業(yè)資金與資源的重點大都放在產(chǎn)品創(chuàng)新與生產(chǎn)方面，忽視了人才培訓(xùn)，財務(wù)人員本身工作任務(wù)繁重，難以抽出時間進行自主學(xué)習(xí)，導(dǎo)致其知識結(jié)構(gòu)長期得不到更新，長此以往必然會造成內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)，內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的作用[3]。

（四）信息化建設(shè)水平低

現(xiàn)代市場經(jīng)濟背景下，大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能、云計算等技術(shù)在我國得到了迅猛的發(fā)展，為制造企業(yè)相關(guān)工作開展帶來了極大便捷。部分制造企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識到了信息化建設(shè)的重要作用，但受現(xiàn)金流限制，很難抽出足夠的資金用于內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，企業(yè)整體信息化進程較為緩慢。

首先，一些制造企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)具備了相對完善的信息系統(tǒng)，但由于不同部門系統(tǒng)建設(shè)的時間、軟件開發(fā)公司不同，系統(tǒng)運行邏輯存在差異，數(shù)據(jù)口徑難以統(tǒng)一，增加了部門間信息傳遞與共享的難度，管理層在決策階段得不到全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，影響最終的監(jiān)管效果。

其次，信息系統(tǒng)安全建設(shè)也是新時期制造企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)搭建過程中需要關(guān)注的一個問題。部分制造企業(yè)在系統(tǒng)建設(shè)階段未能及時完善風(fēng)險預(yù)警防控機制，計算機軟硬件設(shè)備長期得不到更新與優(yōu)化，系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)的風(fēng)險很難被及時發(fā)現(xiàn)?；鶎訂T工在應(yīng)用系統(tǒng)時，對基本操作流程掌握不夠熟練，系統(tǒng)安全管控層面的知識儲備不足，一旦操作失誤，極有可能會引發(fā)信息泄露或系統(tǒng)故障。

最后，信息系統(tǒng)維護對人才的專業(yè)能力要求較高，但部分制造企業(yè)內(nèi)部不具備專業(yè)的信息化專業(yè)技術(shù)團隊，系統(tǒng)的維護與保養(yǎng)更多是依賴于外部軟件公司，當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)性系統(tǒng)故障時現(xiàn)有人才無法做出及時的反應(yīng)，需要等待專業(yè)人才上門維修。

三、風(fēng)險管理視角下的制造企業(yè)內(nèi)部控制對策

（一）樹立內(nèi)控意識，優(yōu)化管理基礎(chǔ)

管理人員的風(fēng)險管理意識會直接對制造企業(yè)風(fēng)險管理的整體質(zhì)量造成影響，因此在實際工作中，企業(yè)就要關(guān)注管理人才風(fēng)險意識的培養(yǎng)，努力營造健康的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制環(huán)境。管理人員在工作中應(yīng)充分發(fā)揮帶頭作用，主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識，樹立良好的風(fēng)險管理意識，并做好風(fēng)險防范與內(nèi)部控制宣傳，幫助各部門人員都能正確認(rèn)識風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制的重要作用，營造良好的內(nèi)部控制工作氛圍。同時，還要注重企業(yè)文化建設(shè)，通過組織開展專業(yè)培訓(xùn)、趣味活動等方式，充分調(diào)動員工對內(nèi)部控制活動的參與熱情，有效提升內(nèi)部控制整體效果。

（二）完善內(nèi)控機制，強化風(fēng)險管理

首先，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)品生產(chǎn)需求以及內(nèi)部經(jīng)營管理需求，搭建專門的風(fēng)險管理組織架構(gòu)，由財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員以及領(lǐng)導(dǎo)層人員共同負(fù)責(zé)對各部門業(yè)務(wù)運行實施動態(tài)化監(jiān)管，如發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險誘發(fā)因素，則要及時向上級部門反映，確保風(fēng)險管理責(zé)任得到充分履行。

其次，要注重風(fēng)險識別能力培養(yǎng)，定期收集與分析產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售各階段的數(shù)據(jù)信息，與歷史數(shù)據(jù)進行對比，分析其中是否存在不合理的內(nèi)容，并結(jié)合當(dāng)前所處內(nèi)外部環(huán)境特點，評估風(fēng)險可能對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響，并按照既定標(biāo)準(zhǔn)劃分風(fēng)險等級。如：制造企業(yè)可以建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評分機制，由各部門人員對各項風(fēng)險因素進行打分，分?jǐn)?shù)越高則風(fēng)險造成的影響越嚴(yán)重[4]。

最后，依據(jù)不同的風(fēng)險等級，進一步明確風(fēng)險防控的優(yōu)先級，針對不同等級的風(fēng)險制定差異化的防控辦法，如法律層面的風(fēng)險可能會使制造企業(yè)面臨違法風(fēng)險，其等級劃分通常為5級，最高類風(fēng)險一旦發(fā)生，對企業(yè)造成的影響將會是致命的。因此企業(yè)在日常工作中就要全面普及相關(guān)風(fēng)險防控知識，督促各部門人員將風(fēng)險防控作為日常工作的重要準(zhǔn)則。

（三）加大培訓(xùn)力度，結(jié)合績效考核

首先，在人才引進階段，制造企業(yè)應(yīng)明確不同崗位對人才個人能力與職業(yè)道德的要求，在引進關(guān)鍵崗位人才時，應(yīng)加大人才考察力度，確保人才能夠盡快熟悉并掌握崗位工作內(nèi)容。

其次，在人才培訓(xùn)階段，制造企業(yè)應(yīng)定期組織各部門人員參與內(nèi)部控制與風(fēng)險管理專業(yè)培訓(xùn)，普及相關(guān)專業(yè)知識，助力人才知識結(jié)構(gòu)更新與完善，幫助其熟悉內(nèi)部控制管理各環(huán)節(jié)的工作要點，熟練使用風(fēng)險控制基本方法。同時，還要持續(xù)創(chuàng)新人才培訓(xùn)辦法，除傳統(tǒng)的線下集中培訓(xùn)外，制造企業(yè)還可以運用現(xiàn)代化先進技術(shù)，通過線上直播、公眾號、社交軟件等多種途徑為員工制定培訓(xùn)計劃，便于員工利用碎片化時間完成學(xué)習(xí)。除專業(yè)能力培養(yǎng)外，職業(yè)道德培養(yǎng)也是制造企業(yè)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)的重要內(nèi)容。

最后，為激勵人才主動參與內(nèi)部控制建設(shè)，制造企業(yè)還應(yīng)制定完善的人才激勵與獎懲制度，將內(nèi)部控制工作成果與員工績效薪酬結(jié)構(gòu)掛鉤，促使人才充分認(rèn)識到內(nèi)部控制風(fēng)險控制效果與個人利益之間的聯(lián)系，提高工作主動性。

（四）引入先進技術(shù)，健全信息溝通

首先，制造企業(yè)要全面整合各部門信息系統(tǒng)，統(tǒng)一各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑，借助現(xiàn)代化先進技術(shù)打通部門間的信息壁壘，實現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)信息的高度共享。同時還可以搭建專門的信息共享平臺，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動全過程的監(jiān)督與管控，為管理層決策制定提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

其次，做好系統(tǒng)安全防控。為確保內(nèi)部控制信息系統(tǒng)安全運行，制造企業(yè)可以發(fā)放系統(tǒng)操作安全手冊，組織各部門傳閱學(xué)習(xí)，并引進防火墻與殺毒軟件，定期或不定期查殺系統(tǒng)病毒與風(fēng)險因素，同時建立風(fēng)險預(yù)警機制，當(dāng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時及時向有關(guān)部門發(fā)出預(yù)警，提升風(fēng)險防控水平[5]。

最后，制造企業(yè)可以根據(jù)系統(tǒng)管控需求，引入一定數(shù)量的專業(yè)技術(shù)人才，專門負(fù)責(zé)系統(tǒng)的日常維護與更新，為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理提供穩(wěn)定的系統(tǒng)支持。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，各類新技術(shù)層出不窮，為制造企業(yè)帶來了新的機遇，但相應(yīng)的，也帶來了更多的經(jīng)營與發(fā)展風(fēng)險。內(nèi)部控制作為制造企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要手段，在風(fēng)險管理方面也展現(xiàn)出了一定的價值，需要相關(guān)管理人員對此加強重視。在信息化發(fā)展背景下，市場上的數(shù)據(jù)信息量劇增，其中伴隨的風(fēng)險因素相對較為復(fù)雜，若不能盡快建立完善的內(nèi)部控制機制，極有可能會導(dǎo)致制造企業(yè)無法識別市場上的風(fēng)險因素，對風(fēng)險產(chǎn)生的負(fù)面影響難以做到完全規(guī)避。針對上述問題，制造企業(yè)管理人員可以分別從樹立內(nèi)控意識，優(yōu)化管理基礎(chǔ)；完善內(nèi)控機制，強化風(fēng)險管理；加大培訓(xùn)力度，結(jié)合績效考核；引入先進技術(shù)，健全信息溝通等多個角度優(yōu)化內(nèi)部控制管理模式，成立專門的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制崗位，堅持風(fēng)險導(dǎo)向，挖掘現(xiàn)有內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，助力制造企業(yè)維持健康穩(wěn)定運行。

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