國企招標采購內控風險點控制研究

摘 要：招標采購是國企運營中的關鍵環節，識別招標采購內控風險點并加強內部控制措施對國有企業降低財務風險、經營風險、合規風險并實現國有資產保值增值至關重要。文章通過分析近10年國企由于招標采購違規造成國有資產重大流失的實際案例，深入探討國企在招標采購全流程、財務管理、國有資產損失等多方面主要風險點，并提出了相應的內控管理措施，旨在為國企提升招標采購風險管理水平、保障國有資產安全、提高采購效率提供理論支撐與實踐指導，凸顯強化招標采購內控風險管控的緊迫性與重要性。

關鍵詞：招標采購 內部控制 國有企業 風險點 國有資產流失

中圖分類號：F253.2" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-277-03

一、引言

2024年7月，國務院國資委、國家發展改革委聯合印發了《關于規范中央企業采購管理工作的指導意見》，重點強調國企招標采購必須嚴格按照國家有關招投標法律法規和行業政策的要求，依法依規開展招標采購活動，確保程序合法、操作規范，堅決杜絕違法違規行為[1]。國有企業招標采購活動不僅規模巨大，而且影響深遠，在國家經濟體系中占有舉足輕重的地位。確保采購活動公平、公正、公開，提高國企經營效益，保持國有資產保值增值，有效的招標采購內控措施至關重要。當前經濟形勢下，復雜多變的招標采購環境，傳統風險控制方法存在局限性，難以應對。深入剖析招標采購風險點對財務風險和國有資產流失的影響，有助于深刻認識加強招標采購風險管理的緊迫性與必要性。

關于國企招標采購的內控風險研究大致可分為二大類：一是招標采購風險分析。黃曉東等（2024）著重分析當前央企招標采購在招標采購前、招標過程中、中標后等環節存在的風險[2]。金煜堯等（2023）提出國有企業招標采購中缺乏完善的管理體系及創新性[3]。朱瑕等（2022）通過交叉影響分析法（CIA）和馬爾可夫鏈預測法對高校EPC工程招標采購風險因素進行定量化分析[4]。劉地剛（2021）從采購人員從業道德、規避招標及串標等角度分析招標采購風險點[5]。范江東等（2014）提出對物資招標采購科學化的風險辨識方法[6]。鄭洪濤等（2014）以蘇州工業園區城市重建有限公司為例分析房地產工程采購風險[7]。二是企業風險管理和內部控制研究。馬大東（2024）深入分析國企如何改進內部管理以及財務風險防范體系，加強內部管理意識、優化管理體系及規范工作流程等[8]。于德波（2024）分析財務風險管理視角下國企內控體系構建中存在的問題及策略，包括明確內控體系構建原則、強化財務風險意識、保證財務管理數據的真實性與全面性以及健全內控機制[9]。雷永利（2023）提出企業應當整合內外部資源、健全內控管理體系、增強風險防范意識、優化合規管理制度[10]。李心合（2022）提出國企應當根據風險性質分別選擇零容忍、最小化和可接受水平三種風險態度，內控之“形”是流程，內控之“神”是制衡[11]。孫玉清等（2017）研究通過內控評級指數體系評估內控建設與應用實際情況，衡量各級單位內控成效和差異，如何推進上級單位以常態化監控促進基層內控運轉順暢、有效[12]。

盡管已有研究為國企招標采購風險研究奠定了堅實基礎，但國企招標采購違規事件仍屢屢發生，造成國有資產重大流失，如何全方位防范風險，避免財務風險與國有資產流失，尚需深入探究。

二、國企招標采購主要風險點分析

近10年，審計署、國資委等部門多次針對央企、國企招投標問題開展專項整治審計，因招標采購違規造成國有資產流失現象嚴重，金額巨大、性質惡劣、涉及人員廣泛且影響深遠。

例如，在部分鐵路建設物資采購項目中，企業違規與供應商勾結，抬高采購價格，導致采購成本劇增，給企業造成重大經濟損失數億元;某集團在礦石、煤炭等重要物資采購中收受賄賂，與供應商串通抬高采購價格，導致國有資產大量流失超億元;海上石油開采設備采購中，因未嚴格審核供應商資質和設備質量，關鍵設備故障頻繁，海上作業延誤，維修成本高昂，經濟損失達數億元;汽車零部件采購中，企業從業人員收受賄賂，采購劣質零部件，召回成本飆升，聲譽嚴重受損，經濟損失巨大;棕櫚油交易中，通過篡改付款方式、偽造對賬函等手段，企業直接經濟損失高達30多億元等案件。

通過分析相關案件，國有企業招標采購內控主要風險點如下：

（一）招標采購立項階段風險點

一是采購需求不明確，比如對采購項目的技術參數、數量等需求不明，可能導致采購結果無法滿足實際需求。比如導致采購物資閑置浪費，占用大量資金，增加資金成本風險;因重新采購或調整產生額外費用，直接影響企業的財務狀況，增加財務風險。二是立項審批不全或審批后置引發合規風險。三是采購方式不合法合規風險。未合理合規選擇公開招標、邀請招標、詢比等不同招標方式，招標流程隨意簡化，或通過拆標劃分標段、追加項目等形式規避招標，易引發競爭不足或采購效率低下。競爭不充分時，供應商可能壟斷報價或太高報價，增加采購成本，影響企業利潤與現金流，引發財務風險。

（二）招標采購招標、評標階段風險點

招標階段風險點：一是招標文件編制不規范，條款模糊、歧義，評分標準不明確，未對權利、義務、違約條款、提前終止解除合同等關鍵條款明確約定等。既影響招標公正性，易引發供應商的質疑投訴，導致招標流程中斷或延誤等經營風險;又易被不良供應商利用，以不正當手段中標，交付時以次充好、偷工減料等經營風險。二是通過指向性較強的技術指標、專屬加分條件設置等排斥限制潛在投標人，變相設立交易壁壘等合規風險。

評標階段：一是企業對潛在供應商的資質、信譽、生產能力等了解不全面，資質審核寬松，缺乏動態評價管理機制，不合格供應商易混入采購體系，合作風險劇增。比如若選擇了資質不符或信譽不佳的供應商，可能出現交貨延遲、產品質量低劣等問題。交貨延遲可能導致企業生產停滯，產生額外的倉儲、人工成本以及違約賠償，影響企業財務狀況，增加財務風險。產品質量問題則可能引發退貨、換貨、維修等費用，嚴重時損害企業產品質量和市場聲譽，造成更大經濟損失風險。二是開標評標環節的違規操作，如泄露標底、圍標串標、評標不公等，破壞招標秩序，也會導致企業采購價格虛高，增加采購成本，引發財務風險，甚至大量國有資產被非法侵吞。

（三）合同簽訂與履行風險點

合同簽訂與變更風險：一是合同條款漏洞百出，執行過程中隨意變更、出現違約等情況。二是合同條款與投標文件存在不一致且對招標人不利。三是合同審核不規范等。合同風險使國有資產使用效益無法保障，資產價值受損，甚至因違約賠償等導致國有資產流失風險。

履約驗收風險：驗收標準不明確、程序混亂，采購質量難以保障。比如，貨物質量不合格、工程進度滯后及采購物資設備不符合企業實際需求等，增加維修、更換成本，影響企業產品質量和市場聲譽，降低銷售利潤，增加財務風險，資產閑置造成資源浪費和國有資產貶值等風險。

（四）財務風險

一是預算編制風險。采購預算編制缺乏科學依據，對市場價格波動、需求變化等考慮不充分，致使預算與實際采購金額存在明顯偏差。一方面，預算過高，造成資金浪費，采購成本增加，削弱盈利能力與資金流動性;另一方面，預算過低，采購質量無法保證，維修、更換等費用增加，毛利率下降。二是資金支付風險。未嚴格履行付款方式、付款進度及審批手續，超進度付款、未預留質保金等問題，影響企業的資金周轉與信譽。三是對采購價格控制不力，超預算采購，或沒有通過合理招標、談判協商等方式降低采購成本，導致高成本采購風險。

（五）審計監督風險

部分國企內部控制制度存在漏洞，對招標采購的關鍵環節缺乏有效的監督和制衡，缺少獨立的監督部門或監督人員，或者監督人員未能有效履行職責。且僅僅關注招標程序的合規性，而忽視了對采購需求、預算編制、合同執行等環節的全面監督。

招標采購專項審計工作存在滯后性，由于使用的審計方法和手段單一，審計人員專業素質不高，可能帶來審計工作的質量和效果較低，存在審計風險。

三、完善國企招標采購內部控制措施

建立國企招標采購合規管理的三道防線“采購人員+風險管理或內審監督人員+紀檢監察”，切實防范國企招標采購合規風險，避免國有資產損失。具體措施如下：

（一）完善內部控制制度

一是根據行業、業務特點全面梳理招標采購流程，明確各環節工作要求和標準，減少冗余環節，提高采購效率。二是建立不相容崗位分離制度，明確采購需求與決策、決策審批與實施、合同審核與簽訂、驗收與付款等崗位職責權限，相互制約、相互監督。三是合理確定授權審批的范圍、權限與程序，防范越權審批與濫用職權，切實履行審批制度，避免“先上車后補票”。四是健全采購合規審查機制，對招標采購全流程的風險進行有效監控和管理，及時發現并處理可能引發財務風險和導致國有資產流失的風險點，例如，對招標前期的需求制定、預算編制等環節進行審核，避免不合理需求和不準確預算帶來的風險。加強內部審計對招標采購決策過程的監督。建立健全舉報機制，鼓勵企業員工和外部人員對招采中的不當行為進行舉報。

（二）加強財務風險管理

一是充分考慮市場因素及企業實際需求，科學合理的編制預算，提高預算準確性與合理性。對預算執行情況動態分析。對年度預算嚴格履行“三重一大”決策程序。二是嚴格履行資金支付審批手續，確保資金支付符合合同約定與企業財務制度，杜絕多付、少付、超進度付款等情況。三是建立采購價格數據庫，定期調查分析市場價格，為采購決策提供數據支持。同時運用招標、談判等多種策略，合理確定采購價格，降低采購成本，提升邊際利潤。

（三）防范國有資產損失風險

一是履行合同審批制度，合同文本明確雙方權利義務、支付條件及違約條款等;全程監督合同執行，及時處理合同變更與違約事宜;合同審核簽訂階段，組織財務、法務、審計等專業人員會審修訂，識別潛在風險，降低后續合同風險、財務風險以及資產損失風險。二是充分評估企業資產需求，確保采購物資設備符合企業實際需求。三是加強閑置資產管控與處置，提高資產的使用效率，降低閑置資產，盤活優質資產。

（四）提升人員素養

定期組織招標采購人員參加法律法規、業務知識和職業道德培訓，提高其專業素質與業務能力。開展廉政教育，增強廉潔自律意識。將全員參與、全過程的風險管理理念融入企業文化，提升員工風險防范意識，減少人為風險事件。借助案例分析、模擬決策等方式，讓招采人員認識到自身決策中的潛在問題。將招標采購人員的合規、防范財務風險與避免國有資產流失作為關鍵考核指標，與薪酬、晉升等掛鉤，激勵采購人員提高工作質量與效率。

（五）信息化水平有所提高

通過互聯網、大數據與人工智能等信息化手段，實現招投標、評標及中標結果電子化、公開化的陽光采購，提高采購效率和透明度，降低人為違規造成的風險。同時，可實時收集內外部信息，發現潛在風險點;分析供應商信息、市場價格波動、行業政策變化等數據，預警財務風險與國有資產損失風險。

四、結語

國企招標采購內控風險點控制涉及到制度建設、流程優化、文化建設、人事管理、信息化等多個方面，是一項復雜的系統工程。本文從招標采購全流程風險點出發，探討國企提升招標采購合規性、降低國有資產損失的路徑，建議在完善內部控制制度、加強財務風險管理、防范國有資產損失風險、提升人員素質等方面持續提升，促進國企招標采購規范化與專業化發展，保障國有資產安全與保值增值，推動國有企業健康穩定可持續發展。

參考文獻：

[1] 國務院國資委、國家發展改革委.關于印發《關于規范中央企業采購管理工作的指導意見》的通知（國資發改革規〔2024〕53號）[R].2024-07-18.

[2] 黃曉東，李輝，王琪.央企招標采購的常見風險及防范對策[J].招標采購管理，2024（09）：19-21.

[3] 金煜堯，孫婉超，陳澤斌.國有企業招標采購風險分析與管控探討[J].中國物流與采購，2023（01）：96-97.

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[6] 范江東，王天根，張明明.物資招標采購風險防控研究[J].物流技術，2014，33（11）：28-30+70.

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[11] 李心合.企業內部控制研究的中國化系列之一 企業內部控制的新解讀[J].財務與會計，2022（01）：16-24.

[12] 孫玉清，葛岷.內部控制評級指數體系的構建[J].企業管理，2017（S2）：324-325.

[作者簡介：柳煦，碩士，注冊會計師、稅務師，研究方向：財務管理、財務及內控審計、風險合規管理。]

（責編：賈偉）