國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的理論邏輯

【摘要】國(guó)家審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分， 需要緊緊圍繞黨和國(guó)家工作大局開展工作。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作為國(guó)家發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一， 國(guó)家審計(jì)如何發(fā)揮對(duì)其的促進(jìn)作用值得深入探討。本文以湖北、 河南等地區(qū)為研究對(duì)象， 運(yùn)用扎根理論進(jìn)行文本分析， 探究國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)： 國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢作用反映在鑒定、 評(píng)價(jià)、 揭示、 整改、 監(jiān)測(cè)和抵御六大作用上； 國(guó)家審計(jì)通過六大作用， 影響鄉(xiāng)村振興的政策落實(shí)、 項(xiàng)目評(píng)價(jià)、 問題揭示、 問題整改、 長(zhǎng)效鞏固和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警六個(gè)層面， 進(jìn)而促進(jìn)鄉(xiāng)村振興； 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的本質(zhì)是主體協(xié)同和資源配置， 國(guó)家審計(jì)作為審計(jì)主體， 在實(shí)踐中與治理主體形成交集， 最終推動(dòng)地區(qū)資源配置優(yōu)化， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興。本文拓展了國(guó)家審計(jì)如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的研究， 深化了對(duì)國(guó)家審計(jì)與鄉(xiāng)村振興之間作用機(jī)制的理解， 為國(guó)家審計(jì)工作的進(jìn)一步完善提供了理論參考和實(shí)踐啟示。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì)；鄉(xiāng)村振興；扎根理論；審計(jì)公告

【中圖分類號(hào)】F239" " " 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A" " " 【文章編號(hào)】1004-0994（2025）08-0088-7

一、 引言

伴隨著脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)取得重大勝利， 與之相銜接的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略被視為全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的新的歷史任務(wù)。黨的十九大報(bào)告提出要實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 強(qiáng)調(diào)了實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重大意義。全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興已經(jīng)成為黨中央著眼于全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)所作出的戰(zhàn)略部署。而國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分， 需要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用， 緊緊圍繞黨和國(guó)家工作大局開展工作。2018年9月， 審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見》， 明確提出“將加強(qiáng)鄉(xiāng)村振興相關(guān)審計(jì)作為貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大決策部署的重要政治任務(wù)”。由此可見， 探究國(guó)家審計(jì)如何促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)過程中需要解決的重要問題之一。

已有對(duì)于國(guó)家審計(jì)和鄉(xiāng)村振興的研究主要圍繞兩個(gè)方面展開。一方面， 國(guó)家審計(jì)能夠促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策的實(shí)施。國(guó)家審計(jì)通過揭示鄉(xiāng)村振興政策中的難點(diǎn)堵點(diǎn)（Shulock和Boilard，2007）和提供數(shù)據(jù)支撐（李曉冬和馬元駒，2022）， 為政府和各級(jí)單位提供重要參考。另一方面， 國(guó)家審計(jì)能夠規(guī)范鄉(xiāng)村振興資金的使用。發(fā)展中國(guó)家的鄉(xiāng)村振興工作存在的規(guī)范性問題可能會(huì)導(dǎo)致鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金的低效運(yùn)用（Suryadarma和Yamauchi，2013）， 而國(guó)家審計(jì)能夠揭露并懲處違法行為， 保障資金的有效利用（Grogan和Sadanand，2013）。

然而， 國(guó)家審計(jì)對(duì)于鄉(xiāng)村振興的促進(jìn)機(jī)制并未形成系統(tǒng)、 全面的研究框架， 現(xiàn)有研究多聚焦于探究國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興某一特定領(lǐng)域的作用， 覆蓋面較為局限， 難以充分體現(xiàn)其復(fù)雜性和整體性。鑒于此， 本文采用探索性多案例研究方法， 以案例地區(qū)審計(jì)公告資料為對(duì)象開展扎根研究， 對(duì)文本內(nèi)容進(jìn)行三級(jí)編碼， 獲取多層次的概念范疇， 分析其中的聯(lián)系機(jī)理， 調(diào)查和解析國(guó)家審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興的促進(jìn)機(jī)制， 從而探尋國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的具體作用路徑。

本文可能的邊際貢獻(xiàn)體現(xiàn)在三個(gè)方面： 第一， 既有研究較少直接探究國(guó)家審計(jì)與鄉(xiāng)村振興之間的聯(lián)系， 本文通過分析大量審計(jì)公告和鄉(xiāng)村振興工作實(shí)踐來探究其促進(jìn)機(jī)制， 提供了更具體的理論作用機(jī)制； 第二， 已有研究較少就具體案例進(jìn)行分析， 少數(shù)的案例研究又多為對(duì)國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興某一方面促進(jìn)作用的研究， 本文突破了鄉(xiāng)村振興單一方面研究的局限， 是對(duì)已有研究的豐富和補(bǔ)充； 第三， 以往研究通常以單個(gè)地區(qū)為案例， 本文通過多案例扎根分析， 在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上拓展了研究范圍， 能夠?yàn)楹罄m(xù)研究提供實(shí)踐借鑒。

二、 文獻(xiàn)綜述

（一） 鄉(xiāng)村振興

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略自黨的十九大報(bào)告首次提出后， 便肩負(fù)起推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的歷史重任。農(nóng)業(yè)農(nóng)村作為現(xiàn)代化建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)， 其發(fā)展問題始終備受國(guó)內(nèi)外學(xué)者的矚目。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略不僅系統(tǒng)歸納了黨以往的重要農(nóng)村戰(zhàn)略， 還為傳統(tǒng)農(nóng)村發(fā)展理念注入了新的活力， 強(qiáng)調(diào)通過合理培育與管理人才、 優(yōu)化配置資源和專項(xiàng)資金， 應(yīng)對(duì)“人”“地”“錢”這三大核心要素的挑戰(zhàn)（黃少安，2018）。然而， 惠農(nóng)富民政策的實(shí)施與公共財(cái)政資金的投入， 在促進(jìn)鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)， 也產(chǎn)生了貪污腐敗和援助困境的風(fēng)險(xiǎn)（陳塵肇，2011）。因此， 如何高效使用鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金， 仍是一個(gè)亟待解決的難題（Shirazi和Khan，2009）。為此， 持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督， 建立健全約束、 動(dòng)力、 支撐和引領(lǐng)機(jī)制（Montalvo和Ravallion，2010）， 確保各項(xiàng)措施協(xié)同推進(jìn)， 對(duì)于實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的全面發(fā)展具有至關(guān)重要的作用（賀雪峰，2018；郭曉鳴等，2018）。

（二） 國(guó)家審計(jì)與鄉(xiāng)村振興

在我國(guó)， 國(guó)家審計(jì)作為獨(dú)立的外部監(jiān)督機(jī)制， 是國(guó)家監(jiān)督體系中不可或缺的一環(huán)， 具有憲法授權(quán)、 權(quán)威性高、 強(qiáng)制性大等顯著特點(diǎn)（李曉冬，2020）。黨的十九大以來， 國(guó)家審計(jì)的社會(huì)使命愈發(fā)凸顯， 其通過獨(dú)立鑒證、 評(píng)價(jià)和問責(zé)等職能， 確保政策執(zhí)行的合法性、 真實(shí)性和效益性（楊肅昌，2018）。

在鄉(xiāng)村振興政策實(shí)施過程中， 國(guó)家審計(jì)發(fā)揮著舉足輕重的作用（Kobayashi等，2018；Shulock和Boilard，2007）， 不僅有力推動(dòng)了脫貧工作的順利進(jìn)行， 還促進(jìn)了相關(guān)政策的不斷完善與優(yōu)化（郭旭，2021）。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施過程中， 國(guó)家審計(jì)通過監(jiān)督政策執(zhí)行和領(lǐng)導(dǎo)體制的運(yùn)行情況， 為政府決策提供客觀、 準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持， 確保政策得以順利實(shí)施（李曉冬和馬元駒，2022）。在資金層面， 國(guó)家審計(jì)通過對(duì)鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金開展績(jī)效審計(jì)， 有效促進(jìn)了扶貧工作的開展， 揭露并懲處了違法行為， 保障了資金的有效利用（Grogan和Sadanand，2013）。同時(shí)， 國(guó)家審計(jì)還嚴(yán)防資金使用不規(guī)范導(dǎo)致的專項(xiàng)資金低效運(yùn)用問題（Suryadarma和Yamauchi，2013；和杰等，2021）。在工作制度優(yōu)化層面， 我國(guó)采取了一系列措施來完善審計(jì)工作制度， 如建立審計(jì)公告制度以提高審計(jì)工作透明度， 構(gòu)建內(nèi)外部協(xié)同監(jiān)督體系以強(qiáng)化對(duì)扶貧工作的監(jiān)督和管理， 以及圍繞政策、 資金和項(xiàng)目開展工作以促進(jìn)審計(jì)整改及成功經(jīng)驗(yàn)的推廣（顏盛男等，2019；李兆東等，2020）。此外， 我國(guó)還持續(xù)優(yōu)化審計(jì)鑒證評(píng)價(jià)功能路徑， 強(qiáng)化重點(diǎn)審計(jì)， 完善公告制度， 開展全流程審計(jì)， 以確保鄉(xiāng)村振興政策的有效實(shí)施（杜靜然和賽娜，2021；仲懷公等，2022）。

（三） 文獻(xiàn)評(píng)述

現(xiàn)有研究雖然探討了農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的短板和問題， 但大多聚焦于機(jī)制缺陷和資金運(yùn)用方面， 對(duì)其他相關(guān)問題的考量尚不夠全面。在國(guó)家審計(jì)的研究方面， 現(xiàn)有研究多注重其與國(guó)家治理理論之間的關(guān)聯(lián)， 而對(duì)國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的具體作用機(jī)制研究尚不成熟。少數(shù)關(guān)注國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的案例研究只關(guān)注鄉(xiāng)村振興的某一方面， 針對(duì)性研究相對(duì)匱乏。

綜上所述， 現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)相關(guān)研究對(duì)鄉(xiāng)村振興工作的覆蓋范圍較為局限， 難以全面揭示其內(nèi)在的復(fù)雜性和系統(tǒng)性。鑒于上述研究缺口， 本文擬通過系統(tǒng)梳理與分析大量審計(jì)公告和鄉(xiāng)村振興工作實(shí)踐， 深入探討國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的具體作用機(jī)制， 旨在為該領(lǐng)域的研究提供新的理論視角和實(shí)踐依據(jù)。

三、 研究設(shè)計(jì)

（一） 研究方法

本文遵循探索性多案例扎根分析法， 相較于單案例研究， 多案例研究構(gòu)建的理論更為精確且更具普適性。通過選取國(guó)內(nèi)實(shí)行鄉(xiāng)村振興政策的六個(gè)省份， 對(duì)審計(jì)署、 審計(jì)廳及地方人民政府的審計(jì)公告和具體工作資料進(jìn)行扎根分析， 探索國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興工作中的作用， 發(fā)掘其中的促進(jìn)機(jī)制， 并基于此提出具體建議， 完善相關(guān)理論。

（二） 研究樣本

本文選取湖北省、 云南省、 湖南省、 河南省、 黑龍江省和四川省六個(gè)省份作為扎根研究對(duì)象， 樣本涵蓋了我國(guó)東、 中、 西部及東北地區(qū)， 地理區(qū)位多樣， 具有較強(qiáng)的代表性。其中既有農(nóng)業(yè)大省河南、 黑龍江， 又有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的中部省份湖南、 湖北， 以及資源豐富但發(fā)展相對(duì)滯后的西南地區(qū)省份云南、 四川， 能夠全面反映不同區(qū)域鄉(xiāng)村振興工作的現(xiàn)狀和問題， 使得出的結(jié)論能夠?yàn)槿珖?guó)范圍內(nèi)的鄉(xiāng)村振興工作提供具有普遍意義的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

（三） 數(shù)據(jù)收集

本研究使用了多種來源的數(shù)據(jù)， 包括省級(jí)審計(jì)廳官網(wǎng)的審計(jì)公告， 地方人民政府官網(wǎng)的審計(jì)公告， 各地區(qū)鄉(xiāng)村振興局、 農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳等政府網(wǎng)站對(duì)鄉(xiāng)村振興中國(guó)家審計(jì)工作情況的相關(guān)報(bào)道。同時(shí)， 對(duì)不同來源的資料進(jìn)行了三角驗(yàn)證， 以確保資料的可靠性。

（四） 數(shù)據(jù)分析

本研究采用扎根理論的分析技術(shù)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析。首先， 對(duì)原始資料進(jìn)行逐行分析， 識(shí)別并提取與研究主題相關(guān)的初始概念。其次， 對(duì)主題相同的初始概念進(jìn)行聚類， 建立初始范疇。在主軸式編碼階段， 將開放編碼中提取的概念進(jìn)行歸類和聚合， 探討各類別之間的內(nèi)在聯(lián)系， 逐步形成6個(gè)主范疇和16個(gè)副范疇。對(duì)前述得到的6個(gè)主范疇進(jìn)行選擇性編碼后， 進(jìn)一步得到3個(gè)核心范疇， 編碼結(jié)構(gòu)如圖1所示。

四、 案例分析

（一） 國(guó)家審計(jì)鑒定評(píng)價(jià)作用促進(jìn)鄉(xiāng)村振興

在國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的過程中， 鑒定與評(píng)價(jià)作用尤為重要（如圖2所示）。通過系統(tǒng)化的審計(jì)程序， 國(guó)家審計(jì)能夠?qū)Ω黜?xiàng)目進(jìn)行全面的鑒證與分析， 再通過收集分析大量的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)， 由此確保審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。

1. 政策落實(shí)。國(guó)家審計(jì)的鑒定作用主要賦能于地區(qū)的政策落實(shí)。一方面， 國(guó)家審計(jì)能夠激勵(lì)政府部門， 推動(dòng)政府作為政策執(zhí)行的監(jiān)督者和參與者， 通過精準(zhǔn)反映政策目標(biāo)和全面部署政策內(nèi)容， 確保政策精準(zhǔn)部署和高效執(zhí)行。例如， 河南省聚焦“四個(gè)不摘”等幫扶政策的總體穩(wěn)定和相關(guān)政策落實(shí)方面進(jìn)行了全流程、 全鏈條審計(jì)； 黑龍江省大慶市審計(jì)局對(duì)杜爾伯特縣多個(gè)農(nóng)村政策落實(shí)情況進(jìn)行了審計(jì)， 通過實(shí)地檢查和政策解讀相結(jié)合的方式， 確保地方政策執(zhí)行的規(guī)范性。另一方面， 國(guó)家審計(jì)能夠推動(dòng)地方組織提升響應(yīng)效率， 逐步完善地方政策制度， 通過明確政策執(zhí)行路徑， 引導(dǎo)地方文件精準(zhǔn)落地， 并協(xié)同多方力量積極參與， 為政策執(zhí)行提供多維支持。以湖北省審計(jì)局進(jìn)行的紅安縣林寺村鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)情況審計(jì)為例， 通過審計(jì)鑒證， 地方政府初步完善了鄉(xiāng)村治理機(jī)制， 推動(dòng)了村規(guī)民約、 門前三包等制度的有效執(zhí)行， 最終有效促成政策的全面落地實(shí)施。因此， 國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)政策落實(shí)的過程中充分發(fā)揮鑒定作用， 通過精準(zhǔn)鑒證與賦能措施， 推動(dòng)政策目標(biāo)與地方實(shí)際需求的有機(jī)結(jié)合， 從而提升政策執(zhí)行的質(zhì)量與效率。

2. 項(xiàng)目評(píng)價(jià)。國(guó)家審計(jì)通過項(xiàng)目評(píng)價(jià)， 對(duì)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的程序規(guī)范、 監(jiān)督管理和驗(yàn)收管護(hù)進(jìn)行全面審查， 有效推動(dòng)地區(qū)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的順利實(shí)施并提升建設(shè)質(zhì)量。

項(xiàng)目程序規(guī)范方面， 國(guó)家審計(jì)通過審查鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、 招投標(biāo)等程序， 確保項(xiàng)目依法依規(guī)實(shí)施。推動(dòng)相關(guān)部門完善制度、 規(guī)范程序， 從源頭上規(guī)范項(xiàng)目進(jìn)程， 確保鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目規(guī)范有序推進(jìn)。例如， 四川省審計(jì)廳組織對(duì)18個(gè)市126個(gè)縣高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)管理情況進(jìn)行了審計(jì)， 對(duì)地方推動(dòng)高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田的規(guī)范化建設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)化管理產(chǎn)生了積極作用。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)程序進(jìn)行評(píng)價(jià)， 確保技術(shù)支持到位、 項(xiàng)目程序合規(guī)， 為項(xiàng)目順利推進(jìn)提供了保障。

項(xiàng)目監(jiān)督管理方面， 國(guó)家審計(jì)通過審查鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)工程量、 建設(shè)進(jìn)度、 經(jīng)濟(jì)效益等， 強(qiáng)化項(xiàng)目監(jiān)督管理， 推動(dòng)相關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)管， 確保鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目進(jìn)度可控、 質(zhì)量可靠。河南省濟(jì)源產(chǎn)城融合示范區(qū)審計(jì)局通過對(duì)鄉(xiāng)村振興“3+1”重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查， 實(shí)地了解是否存在未按規(guī)定招投標(biāo)、 擅自調(diào)整投資規(guī)模、 虛報(bào)工程量、 質(zhì)量隱患、 資金使用不規(guī)范等問題， 嚴(yán)格核查項(xiàng)目實(shí)施是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)， 通過審計(jì)監(jiān)督完善項(xiàng)目的反饋機(jī)制， 推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和流程優(yōu)化， 提升了項(xiàng)目執(zhí)行的及時(shí)性和規(guī)范性。

項(xiàng)目驗(yàn)收管護(hù)方面， 國(guó)家審計(jì)通過審查鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收、 績(jī)效評(píng)價(jià)、 后續(xù)管護(hù)等， 確保項(xiàng)目發(fā)揮應(yīng)有效益。推動(dòng)相關(guān)部門完善機(jī)制、 加強(qiáng)管理， 確保鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建成后能夠長(zhǎng)期發(fā)揮效益， 真正惠及人民群眾。以云南省昆明市審計(jì)局為例， 其審查了昆明市高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田特殊保護(hù)機(jī)制落實(shí)情況， 并制定了相關(guān)管理辦法， 以保障項(xiàng)目順利交付與長(zhǎng)期正常運(yùn)行。

國(guó)家審計(jì)鑒定評(píng)價(jià)作用促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的編碼與證據(jù)示例如表1所示。

（二） 國(guó)家審計(jì)揭示糾偏作用促進(jìn)鄉(xiāng)村振興

國(guó)家審計(jì)發(fā)揮揭示糾偏作用， 在鄉(xiāng)村振興工作中幫助發(fā)現(xiàn)問題和解決問題（如圖3所示）。通過揭示作用， 國(guó)家審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)和公開問題， 提高鄉(xiāng)村振興工作透明度。通過糾偏作用， 國(guó)家審計(jì)能夠進(jìn)一步提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施， 并及時(shí)進(jìn)行自查自改， 在提升自身監(jiān)管能力的同時(shí)確保具體問題能夠得到及時(shí)解決。

1. 問題揭示。揭示作用體現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)并公開鄉(xiāng)村振興工作中存在的問題， 從而提高工作透明度， 促使各級(jí)部門和單位正視不足并加以整改。繼脫貧攻堅(jiān)工作之后， 鄉(xiāng)村振興工作如何做好有效銜接， 在鞏固脫貧攻堅(jiān)成果的同時(shí)進(jìn)一步發(fā)展振興， 是國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)審查的問題之一。為確保銜接工作的順利進(jìn)行， 四川省南充市營(yíng)山縣審計(jì)局對(duì)全縣脫貧攻堅(jiān)成果與鄉(xiāng)村振興有效銜接整合資金進(jìn)行了全方位、 穿透式的審計(jì)。同時(shí)， 鄉(xiāng)村振興作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性、 復(fù)雜性工程， 其在推進(jìn)過程中常伴隨著資金分配與使用、 項(xiàng)目管理、 環(huán)境保護(hù)以及廉政建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域的問題隱患。例如， 湖北省審計(jì)局揭示了虛報(bào)套取、 違法轉(zhuǎn)包分包等問題， 同時(shí)發(fā)現(xiàn)部分地區(qū)的部分鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目存在大量的閑置資金。各省審計(jì)廳還揭示了監(jiān)利市、 齊齊哈爾市、 常德市和蘭考縣的高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田非農(nóng)化問題和非糧化問題。此外， 腐敗行為在資源密集型領(lǐng)域也容易滋生。國(guó)家審計(jì)通過揭示這些問題， 將隱藏的風(fēng)險(xiǎn)和不足置于陽(yáng)光下， 形成有力震懾， 并推動(dòng)問題整改到位， 從而促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策目標(biāo)的精準(zhǔn)落實(shí)和工作成效的持續(xù)優(yōu)化。

2. 問題整改。經(jīng)過問題揭示， 國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮整改作用實(shí)現(xiàn)自查自改， 不僅提升了自身監(jiān)管能力， 也確保具體問題能夠得到及時(shí)有效解決。在整改過程中， 國(guó)家審計(jì)通過強(qiáng)化主體責(zé)任和整改力量， 確保審計(jì)過程的公正透明， 同時(shí)督促被審計(jì)方切實(shí)履行責(zé)任， 全面改正存在的問題。為此， 審計(jì)機(jī)構(gòu)提供了清晰的整改指引， 并聯(lián)合相關(guān)部門制訂詳細(xì)的整改方案， 明確責(zé)任分工、 具體任務(wù)和完成時(shí)限， 從而實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興工作的穩(wěn)步推進(jìn)。此外， 審計(jì)整改還注重建立長(zhǎng)效機(jī)制， 通過定期審查持續(xù)關(guān)注鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的執(zhí)行情況， 確保在項(xiàng)目運(yùn)行的各個(gè)階段及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議。整改過程還強(qiáng)調(diào)與相關(guān)部門的協(xié)同合作， 通過建立問題整改的追蹤機(jī)制， 對(duì)整改進(jìn)展和效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督， 形成閉環(huán)管理。

湖北省在完善審計(jì)整改工作中出臺(tái)了一系列具體措施， 包括定期報(bào)告整改情況、 加強(qiáng)跟蹤督查、 推行公告制度以及深化審計(jì)管理體制改革等， 提升了整改的實(shí)效性， 也為鄉(xiāng)村振興政策的高效執(zhí)行提供了強(qiáng)有力的保障， 最終實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整改與政策目標(biāo)的深度融合。

國(guó)家審計(jì)揭示糾偏作用促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的編碼與證據(jù)示例如表2所示。

（三） 國(guó)家審計(jì)監(jiān)測(cè)抵御作用促進(jìn)鄉(xiāng)村振興

國(guó)家審計(jì)發(fā)揮監(jiān)測(cè)抵御作用， 保障鄉(xiāng)村振興工作的穩(wěn)步發(fā)展（如圖4所示）， 即國(guó)家審計(jì)對(duì)常規(guī)工作和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估預(yù)警， 確保各項(xiàng)資源得到合理使用。通過國(guó)家審計(jì)的趨勢(shì)分析和前瞻性建議， 相關(guān)部門能夠提前采取防范措施， 建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制， 為鄉(xiāng)村振興工作保駕護(hù)航。

1. 長(zhǎng)效鞏固。監(jiān)測(cè)作用體現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興全局工作進(jìn)行系統(tǒng)性、 全方位的評(píng)估， 以推動(dòng)政策的協(xié)調(diào)配合和高效實(shí)施。鄉(xiāng)村振興涵蓋產(chǎn)業(yè)、 人才、 生態(tài)、 文化、 組織五大領(lǐng)域， 各領(lǐng)域之間既有獨(dú)立性， 又有相互依存和協(xié)同發(fā)展的特點(diǎn)， 因此， 國(guó)家審計(jì)著重評(píng)估這些領(lǐng)域政策的執(zhí)行效果和配合程度， 評(píng)判地區(qū)可持續(xù)發(fā)展能力， 以確保整體戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進(jìn)。例如， 通過對(duì)四川省馬邊彝族自治縣定點(diǎn)幫扶情況進(jìn)行審計(jì)， 包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、 產(chǎn)業(yè)發(fā)展、 收益分配機(jī)制等， 推動(dòng)了湖羊產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 探索形成了“固定分紅+場(chǎng)地租賃+效益分紅”的收益分配機(jī)制， 帶動(dòng)了村集體經(jīng)濟(jì)和農(nóng)民增收。這不僅確保了政策執(zhí)行的長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性， 還避免了政策執(zhí)行中可能出現(xiàn)的方向偏離和資源浪費(fèi)問題。

此外， 國(guó)家審計(jì)還針對(duì)鄉(xiāng)村振興中的關(guān)鍵問題開展了專項(xiàng)監(jiān)測(cè)評(píng)估， 特別是在防止返貧方面， 審計(jì)評(píng)估為脫貧攻堅(jiān)成果的鞏固與鄉(xiāng)村振興的有效銜接提供了重要支撐。例如， 云南省審計(jì)廳關(guān)注鄉(xiāng)村振興中潛在的返貧風(fēng)險(xiǎn)， 通過元陽(yáng)縣的鄉(xiāng)村振興審計(jì)， 審計(jì)小組制定了系統(tǒng)的監(jiān)測(cè)任務(wù)和明確的責(zé)任劃分， 將可能返貧的困難群眾作為重點(diǎn)對(duì)象進(jìn)行追蹤分析。在發(fā)現(xiàn)問題后提供針對(duì)性建議， 推動(dòng)相關(guān)部門快速響應(yīng)并采取有效措施， 從而強(qiáng)化了政策的精準(zhǔn)性和防范效果。

2. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)管理是確保組織在不確定環(huán)境中實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵手段， 能夠提高決策的可靠性和運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。國(guó)家審計(jì)通過發(fā)揮預(yù)警作用， 對(duì)鄉(xiāng)村振興工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)展開系統(tǒng)分析， 幫助政府在政策執(zhí)行中及時(shí)調(diào)整方向， 優(yōu)化資源配置， 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范， 最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)鄉(xiāng)村振興工作的負(fù)面影響。

具體而言， 國(guó)家審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)分為遺留風(fēng)險(xiǎn)和新生風(fēng)險(xiǎn)兩類進(jìn)行分析和預(yù)警。遺留風(fēng)險(xiǎn)往往反映長(zhǎng)期積累的問題， 其產(chǎn)生具有普遍性和復(fù)雜性。例如， 湖北省審計(jì)廳在對(duì)荊州市監(jiān)利市農(nóng)村人居環(huán)境整治工程的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)， 部分已建成的污水處理設(shè)施項(xiàng)目運(yùn)行不正常、 排放不達(dá)標(biāo)， 存在生態(tài)環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)小組通過對(duì)其進(jìn)行深入分析， 并通過預(yù)警機(jī)制將潛在隱患及時(shí)反饋給相關(guān)部門。這種前置性預(yù)警不僅為地方政府調(diào)整政策提供了科學(xué)依據(jù)， 也為生態(tài)環(huán)境保護(hù)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。與此同時(shí)， 新生風(fēng)險(xiǎn)主要來源于鄉(xiāng)村振興推進(jìn)過程中出現(xiàn)的新型問題， 其影響具有不確定性和突發(fā)性。湖南省審計(jì)廳在對(duì)長(zhǎng)沙市寧鄉(xiāng)市鄉(xiāng)村振興人才引進(jìn)政策落實(shí)情況的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)， 部分新引進(jìn)的人才存在“水土不服”、 難以發(fā)揮作用等問題。通過精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和及時(shí)的預(yù)警， 審計(jì)部門督促地方政府采取有力措施及時(shí)調(diào)整調(diào)遣， 并完善地區(qū)人才管理機(jī)制， 為鄉(xiāng)村振興政策實(shí)施提供了更加穩(wěn)健的人力資本保障。

通過對(duì)遺留風(fēng)險(xiǎn)和新生風(fēng)險(xiǎn)的分類預(yù)警， 國(guó)家審計(jì)有效增強(qiáng)了鄉(xiāng)村振興工作中的風(fēng)險(xiǎn)管控， 幫助政府從源頭上解決潛在問題， 為鄉(xiāng)村振興事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了系統(tǒng)性支持。

國(guó)家審計(jì)監(jiān)測(cè)抵御作用促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的編碼與證據(jù)示例如表3所示。

五、 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興過程的理論模型

國(guó)家審計(jì)作用功能的激發(fā)， 源于審計(jì)在國(guó)家治理實(shí)踐中與其治理主體的密切互動(dòng)。如圖5所示， 多種作用的實(shí)現(xiàn)， 很大程度上依賴于審計(jì)主體與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體間的相互影響與協(xié)同。作為國(guó)家治理體系的重要組成部分， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略肩負(fù)著推動(dòng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的核心使命， 而國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的核心路徑在于多元主體間資源配置的優(yōu)化和行為協(xié)調(diào)的實(shí)現(xiàn)。

首先， 國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)政策落實(shí)和決策執(zhí)行方面發(fā)揮了重要作用。通過對(duì)政府機(jī)構(gòu)和官員的審計(jì)監(jiān)督， 國(guó)家審計(jì)能夠監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行并加強(qiáng)反腐倡廉（劉家義，2012）， 確保鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和決策在地方、 部門及單位層面得到全面貫徹執(zhí)行。河南省、 黑龍江省等地區(qū)的扎根分析結(jié)果表明， 國(guó)家審計(jì)通過加強(qiáng)政府部門與地方組織間的協(xié)同， 促進(jìn)政策落實(shí)。同時(shí)， 國(guó)家審計(jì)不僅能夠查明政策和決策部署的實(shí)際落實(shí)情況， 還能深入挖掘執(zhí)行過程中的問題與成效。例如， 國(guó)家審計(jì)通過對(duì)四川省31個(gè)縣的眾多高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田項(xiàng)目的全流程審計(jì)監(jiān)督， 為政策優(yōu)化和決策調(diào)整提供科學(xué)依據(jù)和精準(zhǔn)的信息支持。這種反饋機(jī)制為政策的不斷改進(jìn)奠定了基礎(chǔ)， 也提升了治理效能。

其次， 國(guó)家審計(jì)的功能涵蓋法律法規(guī)、 宏觀政策執(zhí)行、 制度運(yùn)行、 資源配置與經(jīng)濟(jì)行為等多個(gè)層面， 其綜合職能確保了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化和秩序化， 體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性、 全面性和專業(yè)性（劉家義，2015）。通過監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的制度執(zhí)行情況， 國(guó)家審計(jì)能夠及時(shí)糾正違法違規(guī)行為， 規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。例如， 湖北省審計(jì)廳對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行分析， 移送虛報(bào)套取、 違法轉(zhuǎn)包分包等突出問題相關(guān)案件線索9條， 并促使12個(gè)縣及時(shí)下?lián)芑蚴栈亻e置資金5.52億元。此外， 審計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息是評(píng)估鄉(xiāng)村振興發(fā)展水平與運(yùn)行狀況的重要依據(jù)。通過這些信息， 政府監(jiān)管部門能夠精準(zhǔn)診斷政策執(zhí)行的健康度， 識(shí)別和解決鄉(xiāng)村振興中資金、 民生、 土地、 環(huán)境等方面的問題， 確保政策目標(biāo)的高質(zhì)量達(dá)成。

最后， 鄉(xiāng)村振興作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性、 復(fù)雜性的戰(zhàn)略任務(wù)， 面臨著資源管理、 分配與使用的多重挑戰(zhàn)， 需要在復(fù)雜環(huán)境中實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化， 并有效管控風(fēng)險(xiǎn)， 而國(guó)家審計(jì)是防控治理風(fēng)險(xiǎn)的重要保障（劉家義，2015）。國(guó)家審計(jì)充分利用其組織和專業(yè)優(yōu)勢(shì)， 對(duì)鄉(xiāng)村振興過程中發(fā)現(xiàn)的問題和收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行系統(tǒng)分析。以四川省為例， 從微觀層面的具體問題到宏觀層面的制度機(jī)制， 國(guó)家審計(jì)通過深入剖析揭示鄉(xiāng)村振興的整體發(fā)展態(tài)勢(shì)， 對(duì)鄉(xiāng)村振興在產(chǎn)業(yè)、 人才、 生態(tài)、 文化和組織五個(gè)方面的總體布局開展全面評(píng)估， 保障鄉(xiāng)村振興工作的全面推進(jìn)。此外， 通過識(shí)別和研判遺留風(fēng)險(xiǎn)和新生風(fēng)險(xiǎn)， 對(duì)湖北省生態(tài)環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)和湖南省人才隊(duì)伍建設(shè)滯后風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警， 提升風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。這種全面、 系統(tǒng)的分析與建議， 為鄉(xiāng)村振興工作的長(zhǎng)期穩(wěn)定推進(jìn)提供了強(qiáng)有力的保障， 也為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的全面振興提供了不可或缺的支撐。

總體而言， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興機(jī)制可以刻畫為“審計(jì)主體—發(fā)揮作用—激活經(jīng)濟(jì)體檢功能—鄉(xiāng)村振興具體方面—治理主體”的過程。國(guó)家審計(jì)作為該過程的審計(jì)主體， 通過與鄉(xiāng)村振興工作中的各個(gè)治理主體產(chǎn)生互動(dòng)并相互影響， 進(jìn)而發(fā)揮鑒定、 評(píng)價(jià)、 揭示、 糾偏、 監(jiān)測(cè)和抵御作用， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興。

六、 結(jié)論與政策啟示

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的關(guān)鍵要素， 與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略這一國(guó)家發(fā)展的重要戰(zhàn)略之間存在著內(nèi)在的緊密聯(lián)系。國(guó)家審計(jì)如何發(fā)揮治理作用、 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興工作穩(wěn)步前進(jìn)是理論和實(shí)踐中的重要問題。本文基于省級(jí)審計(jì)廳的審計(jì)公告等文本資料， 探索性地構(gòu)建了國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的理論模型， 旨在探究國(guó)家審計(jì)如何影響鄉(xiāng)村振興， 進(jìn)而推動(dòng)理論發(fā)展和實(shí)踐創(chuàng)新。本文的研究表明， 國(guó)家審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)揮鑒定、 評(píng)價(jià)、 揭示、 整改、 監(jiān)測(cè)和抵御六大作用， 進(jìn)而作用于鄉(xiāng)村振興的政策落實(shí)、 項(xiàng)目評(píng)價(jià)、 問題揭示、 問題整改、 長(zhǎng)效鞏固和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警六個(gè)層面， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體和數(shù)個(gè)治理主體之間的相互協(xié)同， 更好地進(jìn)行資源配置。這一理論模型有助于理清國(guó)家審計(jì)的功能作用和鄉(xiāng)村振興的作用途徑， 為貫徹落實(shí)我國(guó)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供新思考。

基于本文的研究結(jié)論， 針對(duì)當(dāng)下鄉(xiāng)村振興工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)并結(jié)合中央審計(jì)委員會(huì)關(guān)于“全面覆蓋、 權(quán)威高效”的要求， 本文提出以下政策啟示： 第一， 完善審計(jì)制度， 構(gòu)建全覆蓋監(jiān)督體系。將鄉(xiāng)村振興納入常態(tài)化審計(jì)范圍， 強(qiáng)化涉農(nóng)資金和項(xiàng)目的全過程監(jiān)督， 推動(dòng)審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、 巡視巡察等協(xié)同聯(lián)動(dòng)， 形成監(jiān)督合力。第二， 創(chuàng)新審計(jì)方式， 提升監(jiān)督精準(zhǔn)性。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、 人工智能等技術(shù)， 開展績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)， 重點(diǎn)關(guān)注政策落實(shí)效果， 強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和糾偏問責(zé)， 確保審計(jì)權(quán)威性。第三， 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)， 打造高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。提升審計(jì)人員的政治素養(yǎng)和專業(yè)能力， 優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)， 引進(jìn)復(fù)合型人才， 加強(qiáng)理論研究與實(shí)踐創(chuàng)新， 為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)支撐， 使國(guó)家審計(jì)更好地服務(wù)于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 助力農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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