公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性及對(duì)策分析

摘要：本文闡述了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，包括全面掌握財(cái)務(wù)狀況、保障資金安全、降低防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高管理決策科學(xué)性等方面。針對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部 控制的對(duì)策，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系、強(qiáng)化控制活動(dòng)力度、加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等建議。通過(guò)這些措施的實(shí)施，可以提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，保證醫(yī)院合規(guī)運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；信息系統(tǒng)；內(nèi)部監(jiān)督

引言

我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐步深化，公立醫(yī)院自身也在積極推動(dòng)內(nèi)部管理改革，以進(jìn)一步提升內(nèi)控水平，節(jié)約成本投入，提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量與效率，且隨著相關(guān)文件的出臺(tái)，公立醫(yī)院更應(yīng)優(yōu)化完善內(nèi)控制度，以適應(yīng)復(fù)雜激烈的市場(chǎng)環(huán)境 [1]。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的細(xì)化應(yīng)用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可更好地提高財(cái)務(wù)管理水平，保障公立醫(yī)院合規(guī)運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，所以現(xiàn)階段公立醫(yī)院管理者還需根據(jù)現(xiàn)代化發(fā)展需求，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況及財(cái)務(wù)內(nèi)控要求等，制定完善的管控對(duì)策，以發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控作用，推動(dòng)公立醫(yī)院長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全、確保財(cái)務(wù)信息可靠、促進(jìn)合規(guī)運(yùn)營(yíng)而設(shè)計(jì)的一系列政策、程序和措施的綜合體系 [2]。所以公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效落實(shí)能夠促進(jìn)資源優(yōu)化利用、提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確全面性，以及推動(dòng)醫(yī)院合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的核心分支，其聚焦于財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保障財(cái)務(wù)合規(guī) [3]。開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，能夠支持管理層決策，滿足外部審計(jì)與監(jiān)管要求，進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）全面掌握財(cái)務(wù)狀況

公立醫(yī)院內(nèi)部涉及多個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，且服務(wù)范圍較廣，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開(kāi)展應(yīng)滲透于公立醫(yī)院各科室、各職能部門(mén)及各業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為公立醫(yī)院內(nèi)不同業(yè)務(wù)、服務(wù)的銜接提供保障和數(shù)據(jù)支撐 [4]。在此情況下高質(zhì)量開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，能夠及時(shí)對(duì)各科室部門(mén)在預(yù)算、收入、支出、成本等方面的控制情況進(jìn)行監(jiān)督管理，掌握更為全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而實(shí)時(shí)了解財(cái)務(wù)狀況，以此采取應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施還能強(qiáng)化各科室、各職能部門(mén)之間的交流，相互之間形成制約與協(xié)調(diào)，更好地提高醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)水平。

（二）保障醫(yī)院資金安全

公立醫(yī)院收支費(fèi)用較大，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開(kāi)展能夠優(yōu)化規(guī)范審批流程，提高監(jiān)管力度，可更好地防止資金流失，減少資金被隨意挪用等情況的發(fā)生。同時(shí)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，還能更好地管理分配資金，保證資金用于公立醫(yī)院正常的運(yùn)營(yíng)，保障資金安全。

（三）降低防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容較多，會(huì)引發(fā)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而全面落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，同時(shí)還能通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制，最大程度上降低與規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證公立醫(yī)院安全穩(wěn)定發(fā)展。

（四）提高管理決策科學(xué)性

公立醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，涉及的部門(mén)類(lèi)型及人員數(shù)量較多，內(nèi)部管理包括行政、財(cái)務(wù)等多種管理活動(dòng)，而各類(lèi)管理活動(dòng)需要按照國(guó)家政策、醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況等作出動(dòng)態(tài)調(diào)整 [5]。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開(kāi)展，能夠掌握精準(zhǔn)、全面的財(cái)務(wù)信息，并通過(guò)科學(xué)計(jì)算與評(píng)估，生成可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告與數(shù)據(jù)結(jié)果，為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，減少?zèng)Q策失誤，以保證醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)安全穩(wěn)定。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

改善內(nèi)部控制環(huán)境，形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，可從以下幾方面入手。

1.加強(qiáng)宣傳落實(shí)。公立醫(yī)院應(yīng)通過(guò)會(huì)議、專(zhuān)題活動(dòng)、院內(nèi)公示板等方式展示宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性、具體方法、管控目標(biāo)等，在潛移默化中形成良好的文化氛圍，讓各部門(mén)及人員了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，安排專(zhuān)職人員定期開(kāi)展調(diào)研工作，掌握更全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，以更好地了解醫(yī)院業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)展情況和發(fā)展需求，掌握內(nèi)外環(huán)境形勢(shì)，以更好地改善內(nèi)控環(huán)境，采取有效的管理方法。

2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。公立醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化組織架構(gòu)，管理人員應(yīng)充分意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，以更新管理觀念。建立起從決策到管理，最終到執(zhí)行的內(nèi)控組織形式，形成橫向與縱向相結(jié)合的制約機(jī)制，按不同科室及部門(mén)，合理設(shè)置崗位，規(guī)范崗位職責(zé)，明確對(duì)應(yīng)的工作內(nèi)容及任務(wù) [6]。從制度方面，進(jìn)一步細(xì)化明確預(yù)算編制與執(zhí)行要求，加強(qiáng)責(zé)任落實(shí)力度，以提高預(yù)算編制質(zhì)量與執(zhí)行效果。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為需與相關(guān)人員及部門(mén)溝通，要求其立即處理整改，并按制度要求對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)，這樣才能規(guī)范各項(xiàng)工作行為，保證公立醫(yī)院合規(guī)運(yùn)營(yíng)，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控作用。

3.提高財(cái)務(wù)人員能力。財(cái)務(wù)人員的能力也會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，在改善內(nèi)控環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)控落實(shí)效果過(guò)程中還需保證財(cái)務(wù)人員的能力與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。首先，按財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要求、財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)及實(shí)際工作情況， 制訂培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)線下、線上等多種培訓(xùn)方式促進(jìn)財(cái)務(wù)人員更新知識(shí)技能，掌握更多專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法，能夠進(jìn)一步提高工作能力。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德方面的培訓(xùn)力度，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)、合規(guī)意識(shí)，確保工作開(kāi)展合理合法。其次，制定考核機(jī)制，按崗位類(lèi)型等條件設(shè)定不同的考核指標(biāo)。定期考核，并配合獎(jiǎng)懲措施，以達(dá)到激勵(lì)和約束財(cái)務(wù)人員的目的，培養(yǎng)更多專(zhuān)業(yè)人才，切實(shí)提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系

首先，公立醫(yī)院涉及的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍較廣，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中容易產(chǎn)生較多隱患風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，財(cái)務(wù)內(nèi)控開(kāi)展期間需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)宣傳教育、相關(guān)文件的發(fā)放，以及相關(guān)規(guī)定要求的落實(shí)，促進(jìn)各部門(mén)及人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定了解，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，讓全體員工都成為財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，主動(dòng)參與到風(fēng)險(xiǎn)防范管理中，這樣才能更好地預(yù)防和解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)內(nèi)控要求、財(cái)務(wù)工作內(nèi)容等條件，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程、管理內(nèi)容、管理目標(biāo)等進(jìn)行細(xì)化設(shè)定。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的落實(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析等工作，如財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員需每半年或一年開(kāi)展一次全方位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并將評(píng)估結(jié)果反饋給管理層，由管理層進(jìn)行商討，進(jìn)一步制定科學(xué)有效的防范處理對(duì)策 [7]。最后，為提高風(fēng)險(xiǎn)防范與控制水平，公立醫(yī)院還應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，搭建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目?jī)?nèi)容、管理要求等制定相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)，通過(guò)信息平臺(tái)可實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控狀況，以及時(shí)分析，制定防范對(duì)策和解決措施。

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)力度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開(kāi)展期間涉及的內(nèi)容較多，在進(jìn)一步強(qiáng)化控制活動(dòng)力度方面，主要需加大對(duì)預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理幾方面的控制力度。①預(yù)算管理。避免過(guò)度細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，相關(guān)人員在編制預(yù)算后應(yīng)保證后續(xù)執(zhí)行時(shí)，相關(guān)部門(mén)及人員能夠有相應(yīng)的調(diào)控空間，可根據(jù)自身部門(mén)工作需求、往年預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以提高預(yù)算編制執(zhí)行效果，保證預(yù)算目標(biāo)與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)等相符。②收支管理。公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生較多的收支費(fèi)用，需要加強(qiáng)該部分管理的規(guī)范性。比如針對(duì)收入管理來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員需 對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行歸口管理，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求，還可制定單獨(dú)的收入分析及對(duì)賬制度，以全面掌握各時(shí)期、各項(xiàng)目、各節(jié)點(diǎn)的收入情況。針對(duì)支出管理來(lái)說(shuō)，需進(jìn)一步規(guī)范審批流程、建立相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，保證單據(jù)提交完整準(zhǔn)確。③資產(chǎn)管理。財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中還需重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)管理部分，建立部門(mén)、崗位相互制約的管理機(jī)制，根據(jù)管理內(nèi)容及內(nèi)控目標(biāo)，制定實(shí)施貨幣資金授權(quán)制度、審核批準(zhǔn)制度等相關(guān)制度，以提高資金使用的規(guī)范合理性 [8]。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

順應(yīng)時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率與質(zhì)量水平，公立醫(yī)院還應(yīng)積極建設(shè)運(yùn)行財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，如利用區(qū)塊鏈技術(shù)等先進(jìn)手段，搭建區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，架構(gòu)圖如圖 1所示。

首先，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心。該部分在運(yùn)行期間能夠高效自動(dòng)采集各部門(mén)及業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、稅務(wù)繳納等，且根據(jù)規(guī)定要求將數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分類(lèi)存儲(chǔ)，便于后續(xù)工作開(kāi)展時(shí)快速檢索利用。在此基礎(chǔ)架構(gòu)內(nèi)，不同模塊負(fù)責(zé)不同的數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)數(shù)據(jù)模塊主要對(duì)部分固定資產(chǎn)使用、采購(gòu)、配置等數(shù)據(jù)進(jìn)行處理；財(cái)務(wù)票據(jù)模塊主要對(duì)業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的票據(jù)憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。相較于傳統(tǒng)管理方式來(lái)說(shuō)，借助區(qū)塊鏈技術(shù)可進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)信息管理的時(shí)效性、集中性與專(zhuān)業(yè)性，提升管理績(jī)效。其次，內(nèi)部數(shù)據(jù)清算服務(wù)器與區(qū)塊鏈技術(shù)資源服務(wù)器。兩個(gè)服務(wù)器能夠?qū)?shù)據(jù)中心內(nèi)的各類(lèi)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加工、清算、處理，并自動(dòng)傳輸至內(nèi)部資源服務(wù)器，工作人員可按權(quán)限及操作要求，查詢(xún)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息。這樣既能滿足工作所需，又可保證數(shù)據(jù)信息的安全，防止無(wú)權(quán)限人員訪問(wèn)信息，以更好地提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。最后，區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)應(yīng)用中心。該部分包括多個(gè)功能模塊，如全面預(yù)算模塊，可高效自動(dòng)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)展開(kāi)計(jì)算分析，根據(jù)要求設(shè)定預(yù)算目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的實(shí)施方案。資金活動(dòng)模塊，可根據(jù)預(yù)算結(jié)果，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，自動(dòng)生成資金分配計(jì)劃，提出相關(guān)建議，促進(jìn)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益提高，實(shí)現(xiàn)資金最大化利用。但財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)在運(yùn)行過(guò)程中也存在不穩(wěn)定性，需要公立醫(yī)院管理層能夠定期安排技術(shù)人員進(jìn)行維護(hù)檢查，解決系統(tǒng)兼容問(wèn)題，及時(shí)更新軟件，處理設(shè)備故障，以保證應(yīng)用環(huán)境的穩(wěn)定性，這樣才能進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制朝著信息化、智能化發(fā)展。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，公立醫(yī)院應(yīng)考慮自身的公益性質(zhì)等條件，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，對(duì)相關(guān)制度要求進(jìn)行完善落實(shí)，以不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。其次，為更好地突出財(cái)務(wù)內(nèi)控效果，還需強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)做好內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，明確內(nèi)部審計(jì)要求，同時(shí)配備專(zhuān)職審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的獨(dú)立性和規(guī)范性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)Ω黝?lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次控制，降低工作失誤，確保財(cái)務(wù)信息全面、可靠、真實(shí)，這樣可規(guī)避減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展與落實(shí)能夠進(jìn)一步保障資金安全、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高決策水平，對(duì)保證公立醫(yī)院合規(guī)運(yùn)營(yíng)，推動(dòng)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展有重要作用。所以現(xiàn)階段公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，意識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求及內(nèi)容，更新管理觀念，通過(guò)改善內(nèi)部控制環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系、強(qiáng)化控制活動(dòng)力度、加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等方式切實(shí)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，發(fā)揮其職能作用，為公立醫(yī)院長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展提供推力保障。

參考文獻(xiàn)：

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（作者簡(jiǎn)介：胡蕾，浙江省舟山醫(yī)院中級(jí)經(jīng)濟(jì)師）