業財融合導向下鐵路企業成本管理的路徑研究

摘要：當前我國交通運輸行業進入高質量發展的新時期，鐵路企業作為交通運輸業的重要參與者，需要進一步夯實核心競爭力，提高管理效能，推進降本增效，提升經營發展業績，實現高質量發展。繼續沿用以往的財務管理方法，已經難以適應鐵路企業在新時期發展的需要，因此需要開展業財融合管理，改進成本管控策略，創新成本管理措施，更好地達到降本增效的目標，助力自身實現高質量發展。

關鍵詞：業財融合；鐵路企業；成本管理；高質量發展

一、引言

鐵路企業開展好成本管理工作，需要以業財融合為導向，搭建完善的財務管理流程，選擇適宜的成本管控方法，開展精細化的成本分析，提升成本管理決策的全面性和科學性，從而實現降本增效的目的。成本管理工作具有系統性、融合性和權變性的特征，需要鐵路企業結合自身經營實際，堅持穩中求進的工作總基調，把各項成本管控措施落實到位、見到實效。

二、業財融合和成本管理的內涵

業財融合是指企業將財務管理工具嵌入到業務活動和管理決策中，以業務為先導，財務為協同的新型管理模式。業財融合管理能夠將業務和財務管理相融合，實現二者的無縫銜接，進而實現全面科學決策，提高企業管理效能，助力企業實現高質量發展。與傳統企業管理模式相比，業財融合管理能夠發揮業務和財務兩個方面的積極性，改變二者涇渭分明的管理格局，能夠借助信息技術系統，減少傳統管理機制帶來的信息不對稱問題，進一步提高企業獲取信息、整合信息、分析信息和處理應用信息的能力，更好地應對市場環境的變化，順應時代發展趨勢，實現高質量發展。

成本管理是指企業對營運、投資、融資和分配四個經營環節過程中產生的成本進行規劃和管控的管理活動，是企業財務管理的重要內容。對鐵路企業等重資產經營的企業來說，做好成本管理工作，是實現降本增效，實現輕裝上陣，做優做強做大國有資本的重要抓手。企業開展成本管理，需要遵循以下原則：一是融合性原則，成本管理不是僅針對企業某一個業務板塊、某一個業務環節開展，而是要從企業經營全局出發，通過完善制度、優化業務流程等，從整體強化企業成本管控，實現企業整體降本增效。二是適應性原則，企業對不同的業務應當采取不同的成本管控策略。例如對處于起步期、未來發展前景良好的業務，企業應當加大成本投入，盡快培育業務成熟，此時不宜采用過于嚴格的成本管控措施；對于已經處于夕陽期，業績下滑的業務，應當考慮采取退出策略，并加強成本管控，減少非必要支出，避免業績被進一步拖累。三是重要性原則，企業應當提高管理資源使用效率，將成本管控措施重點應用在對成本水平影響比較大的業務環節，提高成本管控效果。

新時期，企業推進成本管理工作，需要以業財融合管理為導向，這是由于業財融合管理能夠幫助財務人員從實際業務角度，更為精準地預測成本、控制成本和分析成本。隨著大數據、人工智能、5G等數智化工具的推廣應用，企業開展業財融合管理有了堅實的技術保障，協助財務人員更好地開展成本管理工作。企業在業財融合理念下，開展成本管理工作的內容如表1所示。

企業成本管理的七個工作流程，由上至下地構成了企業開展成本管理工作的基本業務環節。企業開展成本管理工作，需要扎實開展七項工作，形成管理閉環，增強成本管理效果。

三、新時期鐵路企業開展成本管理工作的必要性

新時期鐵路企業堅持業財融合為導向，扎實開展好成本管理工作，具有以下方面的重要意義：一是有利于鐵路企業實現降本增效的目標，提升經營業績，實現國有資產保值增值。隨著社會主義市場經濟的發展、國有企業改革的深化開展，鐵路企業作為國有資本，也參與到市場競爭中來，業績增長面臨一定的壓力。加之鐵路作為重要的基礎設施建設，需要承擔社會責任，難以通過收入的大幅提升以提高業績。因此開展好成本管理工作，是實現降本增效的重要途徑。二是有利于鐵路企業增強市場競爭力，鐵路企業開展成本管理的過程中，需要完善管理架構，優化業務流程，減少不必要的經營管理環節，提高資源配置效率，這些舉措一方面會在財務上推動企業成本降低，另一方面會提高業務活動效率，強化鐵路企業經營活力和抗風險能力，助力業財融合發展，提升市場競爭力。三是有利于提升鐵路企業抗風險能力，企業面臨的風險包括經營風險和財務風險兩類，防范上述兩種風險，歸根結底需要企業具有良好的業績和充裕的資金，而業財融合下成本管理工作，能夠有效降低成本支出，為企業提振業績的同時，減少成本費用的資金支出，強化企業抗風險能力，助力鐵路企業實現可持續發展。

四、現階段我國鐵路企業成本管理工作存在的不足

首先，成本管理重視程度不夠，成本管理工作基礎薄弱，具體內容如下：一是部分管理人員對成本管理不重視，將管理重心放在業務經營上，認為成本管理是財務部門的工作，只需要做好成本預算、核算和常規的考核工作就可以了，不需要再投入管理資源開展成本管理工作。而且部分管理人員對業財融合認識不到位，認為財務管理就只需要按照相關制度要求，按時向國資監管機構和主管業務部門提交財務報表，按期足額納稅，并沒有認識到財務管理本身也是一項管理工具，在業財融合方面探索不足，舉措不多，效果不強。二是財務人員對開展成本管理工作的積極性和主動性不足，仍然將大量的工作精力放在基礎的會計核算上，缺少對鐵路相關業務活動的了解認識和思考，難以從業財融合視角出發，提出成本管理的有效建議。三是制度建設不到位，部分鐵路企業沒有建立起與成本管理相關的制度和工作規劃，也沒有按照業財融合管理的要求，合理劃分業財部門在財務管理工作方面的職責，導致成本管控相關工作職責劃分不清，存在權責“缺位”和“越位”的問題，影響成本管理工作的有序開展。上述問題需要在未來加以改進。

其次，成本預算工作開展不到位，具體包括以下方面的內容：一是預算準確性不足，導致鐵路企業成本管控措施效果未能充分發揮。一方面是由于鐵路企業成本影響因素有很多，且有很多不確定性因素，例如技術設備的臨時性更新，燃料能源費用波動等，另外從實務經驗來看，辦公費、外包業務費用以及其他管理項目的實際成本波動較大。這些在客觀上為預算編制帶來一定的困難。二是缺乏科學的成本預算指標體系，由于業財融合管理不到位，財務人員對業務活動了解程度有限，因此業務人員提交預算數據后，財務人員難以有效進行把關，只能是簡單地匯總后，即形成預算方案。而業務部門提交的預算數據，往往存在有利于考核的偏向，因此預算數據適當性有待提升。部分鐵路單位業務部門在編制預算時，還存在“經驗”“慣例”的做法，也削弱預算數據科學性，有待進一步完善。三是預算執行過程中，鐵路企業缺乏對成本預算執行進度的把控和必要的分析，財務部門編制定期財務報表和預算執行報告時，缺乏業財融合視角下，對成本執行進度差異的必要分析，成本預算監控機制不到位，未能充分發揮預算管理對成本管控的作用。上述問題需要在未來加以改進。

再次，成本管理控制措施落后。一是部分鐵路企業制定成本管理目標時，機械地以過往的數據進行簡單加減確定下一年數據，沒有充分考慮各種外部因素的影響。在年度績效評定時，沒有充分考慮到外部環境變化對成本數據的影響，一些為了應對外部環境變化而增加的合理性的成本費用，被認為是相關人員沒有落實好成本管控責任的表現，一方面造成績效評定工作合理性和公平性受到影響，另一方面也損害了相關人員的工作積極性，不利于成本管理工作高質量開展。二是部分鐵路企業開展成本管理時，不是向管理要效益，也不是進行技術更新，只是行政性地下達成本數據壓減的額度和比例，未考慮到實際執行時可能面臨的問題，有時下級單位為了完成任務指標，減少必要的生產經營成本投入，或減少人員福利發放，這對業務有序開展和提高員工工作積極性有一定負面影響，難以持續。上述問題需要在未來加以改進。

最后，成本管理信息化水平有待提升。數智時代下，財務數智化系統工具已經能夠為企業開展成本管理工作提供堅實高效的技術抓手，部分鐵路企業也已經開展會計電算化向財務數智化的轉型工作，但是在系統功能搭建、業財信息交互以及信息安全等方面，還需要進一步提升。部分鐵路企業財務數智化系統功能相對比較少，還是以會計核算和財務報表編制等基礎功能為主，在管理會計應用、成本精細化管理等方面還不夠完善，難以有效服務于成本管理工作。部分鐵路企業數智化系統未與其他業務管理系統有效打通，相關業財信息難以全面實時共享，制約業財融合管理的開展，對成本數據的產生、管控和分析也難以落到實處。部分鐵路企業將財務數智化系統安全維護全部外包給軟件公司，在信息安全管理上相對比較薄弱，可能存在經營信息被黑客入侵等導致商業秘密泄露的問題。上述問題需要在未來加以改進。

五、業財融合下鐵路企業成本管理工作開展的對策建議

第一，提高對成本管理重要性的認識。具體包括以下方面的內容：一是鐵路企業管理人員需要認識到，新時期鐵路企業作為“國之重器”，具有關系到國民經濟高質量發展和國家安全保障的關鍵職責，需要不斷夯實核心競爭力，提升管理能級，增強發展動能。隨著我國經濟進入高質量發展的新時代，傳統的通過業務擴大、產能擴張來推動企業發展的路徑需要切實轉變，要探索內生式驅動增長，優化內部管理，培育新質生產力。因此鐵路企業需要推進成本管理工作，樹立正確的成本管理理念，從業務和財務管理兩個角度，挖掘潛在的降本增效點。管理人員要加強成本管理的宣導和頂層設計，積極動員業財部門人員加強協同，探索降本增效的可行路徑。二是財務人員要認識到，新時期鐵路企業財務管理的重心，已經從傳統的會計核算向企業價值賦能和管理轉型，隨著大數據、人工智能等數智化工具的深入應用，未來財務工作也會更新迭代，對財務人員的要求也會提升和改變。因此財務人員要有責任意識和緊迫感，在日常工作中多了解業務、接觸業務，強化業財融合管理的意識和能力。鐵路企業應當鼓勵財務人員在八小時外加強對成本管控等財務理論的學習，考取會計資格證書、注冊會計師證書等，提高成本管理工作能力。有條件的鐵路企業可以請高校教授、同行企業財務骨干來企業開設講壇，分享實務經驗，拓寬財務人員視野，提高財務人員成本管理的實踐能力。三是鐵路企業要加強成本管理相關規劃，建立成本管理制度和業務流程機制，明確業務部門和財務部門各自職責，提高業財協同管理能力，形成成本管理合力，提升成本管理工作效果。

第二，要加強全面預算管理工作。具體包括以下方面：一是要提高預算編制準確性，鐵路企業應當制定科學合理的成本預算目標，對各項業務近年來的成本數據進行細化分析，對存在變化波動的成本項目，例如設備維修費、燃料費等的變動趨勢做出適當的預判，在編制預算時全面考慮。對于新開工的項目，或成本波動較大的項目，更適宜采用零基預算法，即從零編制預算，對比較穩定的項目，可以使用增量預算法，但財務人員要加強業財融合導向下的預算數據分析，重點審查是否存在不合理成本長期在預算中列支的問題。對于業務部門提出的各項預算數據，必須要求附上合理性和必要性說明，確保支出有依據，支出見實效。二是鐵路企業要建立科學的成本預算控制體系。例如某鐵路企業將成本分為可控成本和不可控成本，對可控成本，制定預算控制標準，并落實相關責任部門，確保成本管理責任到人，落實到位；對不可控成本，由企業總部進行控制，不再向下分攤，給相關部門和業務單位“減負”。三是開展好成本預算監控工作，例如某鐵路企業，財務部門每季度提交成本管控報告，逐項地對成本預算執行進度進行計算、分析原因，并從業財融合角度提出建議，供管理層決策參考。對成本執行進度與預算存在顯著偏差的，由管理人員組織業財部門召開聯席會議，深入分析原因，下達調整目標，切實發揮了成本預算管理對業務活動的引導和監督作用，增強成本管理效能，有力保障了鐵路企業自身高質量發展。

第三，鐵路企業要開展好成本管控措施。落實成本管理的要求，具體包括以下方面：一是要建立適應市場化運作機制的成本管理機制，鐵路企業應當繼續推進定價市場化改革，推進現代公司治理，按市場供求關系確定收入和成本價格，轉變以往依靠行政命令的做法。鐵路企業要建立成本管理的效益意識，降本增效不是一味壓縮成本，而是要通過成本管理，完善相關管理制度、優化業務流程，增強發展動能，釋放潛在產能，真正做到“向管理要效益”，提高自身業績水平，助力實現高質量發展。二是要建立責任成本管理制度，相應地開展好成本管理績效考核工作。以某鐵路企業為例，按照相關部門、下屬單位的經營實際，建立了責任成本制度，差異化地開展責任成本考核，具體如表2所示。

除此之外，鐵路企業要按照經營實際，不斷優化成本控制責任體系，建立“以收定支”的成本管理體系，要保證必要支出，壓減非必要支出，對外包服務費、辦公費、差旅費和會議費等，要合理預算，適當壓減，確保正常經營和安全生產的同時，整體上降低成本水平，切實貫徹落實中央提出的“過緊日子”的要求。

第四，要提高財務數智化系統建設水平，強化業財融合管理能力。具體包括以下方面：一是鐵路企業要建立健全信息化管理制度體系建設，搭建數智化管理環境，為開展財務數智化系統建設，深入推進業財融合管理營造良好的環境氛圍。特別是要打通與業務系統的端口，實現業財信息高效交互，提高業財融合管理水平。二是要持續推進完善數智化系統功能建設，財務管理平臺應當包括核算管理、報表管理、預算管理、成本管理、績效考核以及固定資產管理等功能模塊，實現“一張網”式管理。例如成本費用報銷環節，業務人員在線上電子報賬系統發起報銷申請，相關信息傳送至預算管理模塊，系統自動地進行預算審核，如果屬于預算外列支的，相關申請將由系統自動退回業務人員，完成預算調整后再申請；如果屬于預算內列支的，系統將相關申請推送至審批流程。全程線上操作，提高效率的同時，落實預算管理把控作用，實現成本管理的目的。三是鐵路企業要強化系統安全性建設，培養企業自有的系統安全運維團隊，保障企業財務數智化系統安全、高效運行。

六、結語

業財融合是新時期鐵路企業加強財務管理，提高財務管理效能的管理理念。本文從業財融合和成本管理的內涵入手，總結了鐵路企業在開展相關工作方面存在的問題，并提出對策建議，主要包括提高重視、加強預算、強化成本控制和數智化建設等方面。

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（作者單位：中國鐵路武漢局集團有限公司武漢客運段）