復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景下如何做好稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)減輕稅負(fù)、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力起到了至關(guān)重要的作用。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)減輕稅負(fù)、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力起到了至關(guān)重要的作用。但隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大及業(yè)務(wù)多元化發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃過程面臨跨區(qū)域經(jīng)營引發(fā)的稅收管轄矛盾、多主體合作經(jīng)營下關(guān)聯(lián)交易定價(jià)困境及投融資結(jié)構(gòu)多樣化引發(fā)的稅負(fù)失控等困境。

稅收籌劃在復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景中的作用

在日益變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所面對(duì)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)安排越來越復(fù)雜，稅收籌劃不僅是減輕稅負(fù)的一種手段，而且已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的核心環(huán)節(jié)。特別在區(qū)域經(jīng)濟(jì)融合與產(chǎn)業(yè)跨界協(xié)作日趨頻繁的大環(huán)境下，稅務(wù)規(guī)則的交叉影響日益增強(qiáng)，企業(yè)若無法通過前置性稅務(wù)籌劃來高效配置資源與合理管控稅收負(fù)擔(dān)，就有可能陷入競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。稅收籌劃的價(jià)值并不局限于直接節(jié)稅，它還表現(xiàn)為統(tǒng)籌資金流通，成本分?jǐn)偂⒗麧櫄w集以及業(yè)務(wù)重組等方面的能力。在應(yīng)對(duì)復(fù)雜交易結(jié)構(gòu)的過程中，策劃的好壞甚至?xí)Q定企業(yè)財(cái)務(wù)健康是否可持續(xù)。所以，對(duì)業(yè)務(wù)范圍廣，運(yùn)營模式多的集團(tuán)型企業(yè)來說，稅收籌劃并非選擇項(xiàng)而是必選項(xiàng)。其避免稅務(wù)爭(zhēng)議，增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度和加強(qiáng)內(nèi)部管理等積極意義日益被各大企業(yè)重視。

基于復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景的企業(yè)稅收籌劃難題

跨區(qū)域經(jīng)營帶來的稅收管轄沖突問題。企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營已成為一種常態(tài)，特別是對(duì)以城市群為主要場(chǎng)所的企業(yè)集團(tuán)來說，眾多子公司和分支機(jī)構(gòu)遍布于各個(gè)省市，這直接造成稅收歸屬的含混和矛盾。一方面，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于基于屬地原則倡導(dǎo)征稅權(quán)，對(duì)于企業(yè)跨區(qū)域業(yè)務(wù)收入歸當(dāng)?shù)嘏c否有敏感的判斷，特別是營業(yè)稅改增值稅之后，增值稅分成機(jī)制的引入又將這一競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步放大；另一方面，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流、票據(jù)流以及實(shí)物流通常無法完全吻合，造成稅收歸集偏離實(shí)際利潤分布，易引發(fā)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑和調(diào)查。另外，各區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的差異性也使得企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)不得不面臨政策解讀與適用口徑不盡一致、操作失誤等實(shí)際情況，這會(huì)導(dǎo)致補(bǔ)稅、滯納金乃至行政處罰等問題的發(fā)生，從而直接關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流和聲譽(yù)。

多主體協(xié)同運(yùn)作中的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)難題。在集團(tuán)化企業(yè)或者產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作企業(yè)內(nèi)部，為了管理上的方便，各業(yè)務(wù)單元間經(jīng)常會(huì)發(fā)生資金、資產(chǎn)和勞務(wù)等多種形式的來往交易，受資源的優(yōu)化配置等因素的影響，這類交易大多是通過內(nèi)部定價(jià)機(jī)制來應(yīng)對(duì)。但從稅務(wù)監(jiān)管的角度看，這種“關(guān)聯(lián)交易”需符合公平交易的原則，不然很容易被視為有轉(zhuǎn)移定價(jià)的意圖而成為稽查對(duì)象。特別是稅收信息透明度增強(qiáng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握了跨部門、跨地區(qū)、跨企業(yè)的信息互通機(jī)制，使企業(yè)之間虛高或者虛低定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。定價(jià)基礎(chǔ)是否合理，交易對(duì)價(jià)是否具有市場(chǎng)可比性，是否符合服務(wù)或者資產(chǎn)的本質(zhì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都成為關(guān)聯(lián)交易籌劃中的難題。

投融資結(jié)構(gòu)多樣化導(dǎo)致稅負(fù)不可控問題。受金融創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)雙重推動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)、業(yè)務(wù)擴(kuò)張或者資產(chǎn)并購時(shí)往往采取多元化投融資結(jié)構(gòu)，其中包括產(chǎn)業(yè)基金、信托計(jì)劃、并購貸款、股權(quán)激勵(lì)和外部PE合作等。這種結(jié)構(gòu)通常涉及眾多主體、牽涉各種融資工具，而法律關(guān)系和資金路徑復(fù)雜，致使稅收籌劃遇到了空前的技術(shù)困難。在融資路徑設(shè)計(jì)上如果涉及隱性利息、隱性分紅或變相讓利等問題，都有可能會(huì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行再定性，而后要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅或者個(gè)稅。不同融資渠道帶來的稅務(wù)后果有明顯區(qū)別，資本性融資和債務(wù)性融資之間利息抵扣和稅基確認(rèn)等問題有本質(zhì)區(qū)別，一旦企業(yè)對(duì)其進(jìn)行分類時(shí)發(fā)生偏離，就會(huì)對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)造成直接影響。項(xiàng)目周期和融資成本的不確定性使原稅收預(yù)算易失控，特別是多層嵌套投資結(jié)構(gòu)，如果不做穿透分析，易遺漏某些應(yīng)稅環(huán)節(jié)或引發(fā)退出環(huán)節(jié)的高額稅負(fù)。

基于復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景的企業(yè)稅收籌劃策略

優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營布局，緩解跨區(qū)域稅收沖突。為了有效應(yīng)對(duì)不同區(qū)域的稅務(wù)政策，企業(yè)需要在組織層面做出前瞻性調(diào)整，以保證自身架構(gòu)與區(qū)域政策達(dá)到契合。一方面，通過建立區(qū)域管理功能控股平臺(tái)公司集中辦理稅務(wù)申報(bào)、財(cái)務(wù)結(jié)算及資源調(diào)配等業(yè)務(wù)，有利于促進(jìn)稅收整體協(xié)調(diào)性。另一方面，借助區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)，使一些經(jīng)營重點(diǎn)逐漸偏向稅收環(huán)境較好的區(qū)域，以達(dá)到稅負(fù)優(yōu)化而又不違背公平交易。同時(shí)，要根據(jù)業(yè)務(wù)流和物流的實(shí)際狀況，適當(dāng)調(diào)整發(fā)票流和資金流路徑，避免各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在收入歸屬權(quán)問題上發(fā)生糾紛。另外，企業(yè)可以利用稅收大數(shù)據(jù)工具分析歷史納稅數(shù)據(jù)，把握區(qū)域稅負(fù)分布和申報(bào)特征，進(jìn)一步優(yōu)化布局。在體制方面，要構(gòu)建跨區(qū)域稅務(wù)協(xié)同管理機(jī)制并定期進(jìn)行政策梳理與內(nèi)部培訓(xùn)以降低因地方口徑不同而導(dǎo)致的籌劃偏差。

制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，防控關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。多主體協(xié)作體系中企業(yè)要從轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度系統(tǒng)性出發(fā)，建立科學(xué)價(jià)格機(jī)制。在選擇定價(jià)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)參考行業(yè)的常規(guī)做法和國際的標(biāo)準(zhǔn)，例如采用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成定價(jià)法等，并結(jié)合功能風(fēng)險(xiǎn)分析來確定價(jià)值的分配標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)全面的關(guān)聯(lián)交易文檔系統(tǒng)，包括功能分析報(bào)告、可對(duì)比的數(shù)據(jù)描述、交易定價(jià)的邏輯等，以確保在稅務(wù)核查過程中能夠追溯和驗(yàn)證。另外，為了提高數(shù)據(jù)支撐力，企業(yè)可以借助專業(yè)數(shù)據(jù)庫構(gòu)建可比公司模型來動(dòng)態(tài)修正關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，以降低市場(chǎng)波動(dòng)所帶來的糾紛。如有需要，也可以引進(jìn)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，以提高交易獨(dú)立性和客觀性。在內(nèi)部控制上，要建立價(jià)格審核機(jī)制和事后評(píng)價(jià)制度，定期回溯分析交易頻次較多和數(shù)額較大的業(yè)務(wù)，防止風(fēng)險(xiǎn)累積。

設(shè)計(jì)靈活的投融資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡與風(fēng)險(xiǎn)隔離。面對(duì)復(fù)雜多樣的融資環(huán)境，稅收籌劃中企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為核心，以工具組合和權(quán)責(zé)劃分為手段達(dá)到稅負(fù)控制的目的。對(duì)各種融資工具要進(jìn)行稅務(wù)歸類和分析，厘清它們的法律屬性及相應(yīng)的稅負(fù)，以保證設(shè)計(jì)階段就充分考慮稅務(wù)后果。比如，在股權(quán)融資方面，要綜合考慮控股比例和退出機(jī)制合理安排交易路徑來降低資本利得稅的可能；在處理債務(wù)融資方面，要重視利息的抵扣條款、與同業(yè)的利率對(duì)比以及潛在的資本風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)在投融資項(xiàng)目中建立稅務(wù)審查機(jī)制并從條款層面剖析合作協(xié)議，事先厘清稅負(fù)分?jǐn)偂⒖劾U義務(wù)和可能存在稅收爭(zhēng)議的處理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立有限合伙基金和SPV公司這樣的多主體共同投資的平臺(tái)，以達(dá)到稅務(wù)穿透和責(zé)任隔離的目的，從而避免稅務(wù)穿透的追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。在退出環(huán)節(jié)中，合理設(shè)計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓路徑和受讓主體選擇機(jī)制，能夠有效減輕資本退出階段集中稅負(fù)。

基于復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景的企業(yè)稅收籌劃案例

以某旅游集團(tuán)投資有限公司為例，該公司于2022年對(duì)某文旅綜合體項(xiàng)目進(jìn)行了系統(tǒng)性稅收籌劃。原項(xiàng)目是由3家子公司合作完成，由于職責(zé)交叉導(dǎo)致稅負(fù)重復(fù)，管理效率不高。公司建立了項(xiàng)目專屬的平臺(tái)公司，對(duì)項(xiàng)目的采購、建設(shè)、運(yùn)營流程進(jìn)行統(tǒng)一，同時(shí)完成了稅務(wù)備案工作，使資源得到了集中。在進(jìn)行調(diào)整之前，該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額大約為1.45億元，而按照25%的稅率計(jì)算，納稅金額超過了3600萬元。經(jīng)過調(diào)整，平臺(tái)公司獲得了15%的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，其所得稅支出減少了880萬元，稅務(wù)負(fù)擔(dān)下降了24.4%。與此同時(shí)，整合財(cái)務(wù)管理后的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣增加410萬元以減輕資金壓力。該案例表明，復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景中的組織優(yōu)化與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)能夠有效減輕稅負(fù)，提高合規(guī)性。

稅收籌劃對(duì)于復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景有著不容忽視的影響。企業(yè)可通過優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略、設(shè)計(jì)彈性投融資結(jié)構(gòu)等方式，有效地應(yīng)對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營，關(guān)聯(lián)交易及投融資結(jié)構(gòu)多樣化等稅收挑戰(zhàn)。

（作者單位系西安旅游集團(tuán)實(shí)業(yè)投資有限公司）