作業成本法是企業降本增效的利器

在市場競爭日益激烈的大環境下，企業成本控制從“經營規模推動”轉為“效率推動”。 傳統成本管理機制以產量為核心分配間接成本，無法適應現代企業管理多元化業務與復雜成本 結構的需要，存有高附加值產品成本低估、低效作業資源浪費隱蔽等諸多問題。

作業成本法以“設備耗費作業，作業 耗費資源”為核心，通過識別作業、分析 成本動因，將間接成本按多元化規范分配 至產品或服務，擺脫“產量依靠”假定， 搭建“業務流程-成本動因-價值增值”連 動分析框架，助公司精準定位增效空間。 目前，我國公司處在數字化轉型與管理優 化的關鍵時期，成本控制創新成為提升核 心競爭力的有效途徑。

作業成本法概述

作業成本法，以作業作為支撐，核 心內容為“成本對象消耗作業，作業消耗 資源”。作業，系作為成本核算的基本單 元，是指公司為提供產品或服務所進行的 一系列相互關聯的活動，可劃分為增值作 業和非增值作業；成本動因，作為引起成 本產生的核心要素，分為資源動因和作業 動因，前者用以考量資源消耗與作業之間 的關系，后者用以考量作業消耗與產品的 關聯；成本池，則是把具備類似成本動因 作業歸為一類所形成的集合。作業成本法 的原理是把企業的生產經營全過程視作一 系列作業的集合，先根據資源動因，把資 源成本分配在各個作業，形成作業成本 池；然后根據作業動因，將作業成本池 中的成本分配到最后的產品或服務上。通過這樣“資源-作業-產 品”的雙層分配邏輯性，作業成本法能改變傳統重置成本法單一分 配規范的局限，實現成本的精準追朔與核算。

企業成本管理中作業成本法的應用

在企業成本控制的實踐中，作業成本法的使用包含作業識別與 分類、成本動因剖析、成本分配與核算及其成本分析和優化，這些 環節緊密結合，共同構成作業成本法的管理體系，助推企業實現降 本增效目標。作業識別與分類是運用作業成本法的關鍵流程。公司 需要系統梳理作業流程，將各種活動細化為實際作業。成本動因剖 析乃是明確推動作業成本產生的重要因素。公司要根據作業特性和 信息可獲取性挑選成本動因。成本分配與核算階段，遵照“資源- 作業-產品”的思路，先根據資源動因，把資源成本分配到相對應 的作業成本池，比如把設備能耗成本按設備施工時間安排到生產制 造作業成本池；然后根據作業動因，把作業成本池中的成本分配到 生產產品，如依據訂單量將訂單管理成本分配到不同的產品。通過 這種分配全過程，完成成本的準確核算。成本分析和優化是作業成 本法運用的關鍵所在。公司依靠作業成本數據信息，詳細分析各作 業成本的構成和質量，找出高成本低效率的作業。針對該作業，制 定合理的優化措施，如提升作業流程、減少不必要的操作流程、提 升資源應用效率等。

作業成本法對企業降本增效的影響機制

成本核算精準化"傳統作業成本法以產量、人力施工時間等單 一標準粗放分解間接成本，造成高間接產品（如小批量生產定制產品）成本被忽視，低間接成本產品（如大批 標準產品）成本被高估，導致核算失真。變 動成本法以“作業消耗資源、設備消耗作 業”為邏輯，按資源動因和作業動因兩層追 朔間接成本。比如，汽車零部件公司在使用 傳統成本法時，設備安裝調試成本按生產制 造施工時間平攤，而作業成本法以“調節頻 次”為動因，將成本精確分配至小批量生產 產品。例如，某公司引進此方法之后發現， 占銷售總額30%的定制產品計劃成本比普通 的核算高25%，標準產品成本低18%，調節 標價后總體利潤率提高6％。這類精確核算 使成本和業務內容深度綁定，防止管理決策 錯判，從源頭上提高資源分配合理性與營運 能力。

成本控制精細化"傳統成本控制以產品 為單元籠統監管，難以識別復雜流程中的資 源浪費；作業成本法則細分化購置、生產、 質量檢驗等作業階段，拆解成本并揭露資源 消耗與升值狀況。例如，某電子公司在使用 之后發現，在占總成本15%的“物流輸送作 業”中，70%成本來源于生產線布局不合理 所導致的反復運送（非增值作業），經提升 生產功能分區、引進自動化機械，該作業 成本降40%，效率提升20%。某零售企業研 究發現，“退換貨處理作業”成本占比12% 其主因是產品質量問題，遂升級供應鏈質量 管理，使退換率下降35%，經濟成本明顯降 低。這類“根據作業洞察的精準控制”，防 止傳統“一刀切”降本對增值作業的損傷， 實現成本減少與流程優化統一，讓降低成本 更具針對性與可持續性。

資源配置優化"傳統成本控制因核算粗 放，致資源錯配，很多資源流入低增值作業 或低效產品，高附加值業務反而資源匱乏。 作業成本法也可通過量化分析作業資源占有 與價值貢獻，識別“資源黑洞”與“價值增長點”。如某機械制造企業發現，占資金投入40%的“基本產 品維護作業”，僅僅創15%盈利，而占25%資源“高端定制服務 作業”奉獻60%盈利。公司由此規范化維護流程降低成本，并把 資源轉為高級定制，總體毛利率提高12%。另一家服務項目企業 經研究發現，20%高凈值人群耗費60%服務資源、奉獻80%收益， 遂為其配備專屬精英團隊，顧客滿意度與忠誠度雙升。這種基于 作業成本數據的資源動態管理，擺脫了“平等主義”資金投入方 式，在提高資源效率的同時加強主要業務競爭能力，實現降本增 效與戰略聚焦的雙重目標。

管理決策支持"傳統成本法核算粗放，會導致定價策略失真 與顧客價值錯判。如某消費品企業按傳統成本加成20%定價某產 品，在引入作業成本法后發現特殊包裝與物流使實際成本高出 15%，于是及時調整價格，減少年損害超百萬元。在客戶關系 管理中，某軟件開發公司通過對比發現，30%的中小型顧客消耗 50%服務支持資源卻僅貢獻不足10%的盈利，因此推出規范化平 臺，將支持成本減少35%，并對焦高價值客戶，使服務項目效率 提高40%。除此之外，在管理決策時，作業成本法通過模擬作業 成本動因變化（如模具更換頻率），助公司預測數據需求與收益 契合度，防止盲目投資。這類“數據透過業務流程”的方式，讓 企業在降低成本過程中兼具短期內優化與長期性合理布局，提高 了管理決策的前瞻性與合理性。

作業成本法作為企業成本控制創新的核心工具，以“作業 - 成本 - 價值”聯動邏輯，破解傳統成本法核算失真、控制粗放型 等問題。其“作業識別 - 動因分析 - 精準分配 - 業務流程優化” 閉環控制，將間接性成本核算優化至作業層級，處理繁雜場景中 成本扭曲難題。在降本增效上，此方法推動管理從“結論控制” 轉為“過程優化”：根據區別增值和非增值作業，清除多余活動 （如低效能運送、審核），實現資源向高效益階段轉移；根據作 業成本數據，企業可優化產品結構、調整客戶策略、預判投資回 報，形成“精準核算 - 精細控制 - 科學決策”循環。但作業成本 法實施需較強的數據基礎、跨部門協作及數字化工具，部分中小 企業面臨成本高、流程復雜等挑戰。未來，隨著大數據、AI 與管 理系統的融合，作業成本法有望提升動因預測與自動化核算水平， 在智能制造等新興領域釋放出更大價值

作者單位：中國移動通信集團山東有限公司濰坊分公司