內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略

當(dāng)前，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理面臨諸多新問題，制約了預(yù)算管理效能的發(fā)揮。對此，本文從內(nèi)控視角出發(fā)，系統(tǒng)分析了行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題及其成因，并提出了樹立預(yù)算績效管理觀念、建立完善的預(yù)算績效管理制度、加強信息技術(shù)應(yīng)用、做好預(yù)算評價工作、強化內(nèi)部監(jiān)督機制以及打造專業(yè)人才隊伍的優(yōu)化策略，以期提升預(yù)算績效管理的實施效果。

預(yù)算績效管理能夠提升公共服務(wù)質(zhì)量，使行政事業(yè)單位財務(wù)資金得到更加充分合理的應(yīng)用，是行政事業(yè)單位重要的管理工具。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化管理手段，能夠通過合理分配資源，幫助行政事業(yè)單位實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)?；趦?nèi)部控制體系開展預(yù)算績效管理，能夠有效提升管理效能，助力行政事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位開展預(yù)算績效管理的重要性和目標(biāo)

（一）預(yù)算績效管理的作用

內(nèi)部控制能夠使預(yù)算編制更加規(guī)范、可靠，將風(fēng)險防范工作落到實處，從而確保績效目標(biāo)與事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致。并且對預(yù)算實施情況進行動態(tài)監(jiān)管，避免出現(xiàn)資金濫用或者難以創(chuàng)造預(yù)期價值的情況，使資金的使用更加公開、透明。在內(nèi)控視角下進行預(yù)算績效管理，可以通過事前分析發(fā)現(xiàn)政策實施過程中可能存在的偏差并進行調(diào)整。通過內(nèi)部審計，還能夠保證各項工作符合規(guī)范，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整績效目標(biāo)、篡改數(shù)據(jù)的行為，保證績效評價客觀、可信。另外，內(nèi)部控制還能夠明確不同部門需要承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)，將績效目標(biāo)作為考核的重要指標(biāo)，確保各部門工作人員都能夠認識到預(yù)算績效管理對自身的影響，主動開展工作[1]。

（二）績效管理的目標(biāo)

要加強內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的全過程融合，需將內(nèi)控風(fēng)險評估作為前提，做好預(yù)算事前、事中、事后管理。對于預(yù)算事前管理，應(yīng)制定出切實可行的預(yù)算績效目標(biāo)；在進行預(yù)算事中管理時，則需建立“雙監(jiān)控”機制，對預(yù)算實施情況進行分析的同時，應(yīng)用數(shù)字化工具找出偏差出現(xiàn)的原因；對于預(yù)算事后管理，需將內(nèi)控審計結(jié)果與績效評估相結(jié)合，明確資金使用情況，為后續(xù)調(diào)整、優(yōu)化預(yù)算編制提供思路。相關(guān)人員應(yīng)通過內(nèi)控全面梳理預(yù)算績效管理過程中潛在風(fēng)險及其造成的不利影響，有針對性地制定出有效的風(fēng)險防控方案，提高預(yù)算績效管理水平。同時，針對預(yù)算過程中存在的問題，補充、完善內(nèi)控制度，更新內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。此外，還應(yīng)制定內(nèi)控與績效協(xié)同管理辦法，為兩者的深度銜接提供制度保障，并在信息化平臺支持下確保預(yù)算編制、實施、評價各個階段都處于可控狀態(tài)[2]。

二、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

多數(shù)行政事業(yè)單位已在內(nèi)控框架下初步實現(xiàn)了預(yù)算績效管理的規(guī)范化運作，但仍有部分行政事業(yè)單位尚未做好預(yù)算績效管理工作。首先，未根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)合理設(shè)置預(yù)算績效目標(biāo)，內(nèi)控體系與預(yù)算績效管理缺乏深度銜接，未按照政策要求與時俱進地調(diào)整預(yù)算績效評價指標(biāo)，預(yù)算績效評價浮于表面，評價結(jié)果的公開透明度有待提高，這在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計和績效管理工作的順利推進。其次，存在崗位職責(zé)界定不清、分工模糊的情況，內(nèi)控工作一旦發(fā)生問題，很可能會出現(xiàn)工作人員互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，導(dǎo)致問題得不到有效解決。再次，未將預(yù)算績效管理結(jié)果與預(yù)算規(guī)劃、追責(zé)等工作相關(guān)聯(lián)，預(yù)算評價較為片面，難以為后續(xù)預(yù)算編制提供支持。最后，缺乏預(yù)算績效管理專業(yè)人才，現(xiàn)有人員不具備數(shù)據(jù)分析能力。內(nèi)部缺乏完善的激勵機制，難以將績效評估與獎懲相結(jié)合，導(dǎo)致工作人員對預(yù)算績效管理的重視程度不夠，配合相關(guān)工作的積極性不高。部分行政事業(yè)單位對信息技術(shù)的應(yīng)用不足，仍然沿用傳統(tǒng)工作模式，很可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險，并且信息溯源的難度較高，在某種程度上制約了自身發(fā)展。

三、基于內(nèi)控視角提高行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平的策略

（一）樹立預(yù)算績效管理理念

行政事業(yè)單位通過繪制戰(zhàn)略圖譜，直觀呈現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)對戰(zhàn)略目標(biāo)的積極影響，提高全員對預(yù)算績效管理的重視程度。通過開展“預(yù)算績效管理文化月”活動，邀請專家舉辦以預(yù)算績效管理為主題的講座，組織員工表演情景劇等方式，加深員工對預(yù)算績效管理的印象，提高其對預(yù)算績效管理的認知。

（二）建立完善的預(yù)算績效管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)從內(nèi)控視角出發(fā)構(gòu)建覆蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、評估等全流程的預(yù)算績效管理體系，確保各環(huán)節(jié)規(guī)范運作，切實將預(yù)算績效目標(biāo)落到實處。通過生成清單對日常經(jīng)營、一次性項目進行管理，取消效率較低、難以取得預(yù)期成效的項目，并采用零基預(yù)算方法，打破原有固定支出模式。與此同時，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)置項目定額，盡可能避免預(yù)算績效管理過于主觀。

在預(yù)算編制方面，應(yīng)在確定預(yù)算績效管理目標(biāo)同時，兼顧成本效益，并在預(yù)算實施過程中，實時分析支出情況，合理設(shè)置預(yù)警指標(biāo)。與此同時，相關(guān)人員還需根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略對所開展的項目進行經(jīng)濟可行性分析，并制定績效圖表對績效目標(biāo)進行動態(tài)監(jiān)管，同時對服務(wù)質(zhì)量進行評估。如果發(fā)現(xiàn)材料成本與預(yù)算存在較大差異，須適當(dāng)調(diào)整采購方案，避免浪費。此外，行政事業(yè)單位還需建立“四掛鉤聯(lián)動機制”，將以往預(yù)算績效管理結(jié)果作為制定預(yù)算、申請項目、績效考核、合理分配資源的重要參考[3]。

（三）應(yīng)用信息技術(shù)

運用數(shù)字化平臺銜接預(yù)算編制、實施與績效數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中管控，避免出現(xiàn)信息孤島或者重復(fù)操作。在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下實時分析預(yù)算開展情況、資金使用效果等，通過橫向縱向?qū)Ρ龋嗅槍π缘貎?yōu)化預(yù)算分配方案。通過智能審核精準(zhǔn)識別異常數(shù)據(jù)，在第一時間進行反饋，確保相關(guān)問題可以得到有效解決。與此同時，還應(yīng)根據(jù)以往業(yè)務(wù)情況，運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)建立風(fēng)險預(yù)警模型，實時監(jiān)測風(fēng)險管理缺失、內(nèi)控執(zhí)行不到位、績效目標(biāo)偏離等情況，并進行預(yù)警，從根源上規(guī)避問題。各部門應(yīng)主動搜集內(nèi)控與預(yù)算績效管理模式的創(chuàng)新案例，并上傳至數(shù)字化平臺，縮短相關(guān)人員查找資料的時間，提供更多具有可行性的建議。

應(yīng)加強區(qū)塊鏈技術(shù)在預(yù)算審批、資金撥付等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠，提高內(nèi)控管理的透明度。應(yīng)用智能審計機器人，對現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)、合同內(nèi)容進行智能審查與分析，合理制定績效目標(biāo)。與此同時，應(yīng)根據(jù)工作人員的工作能力、預(yù)算績效管理規(guī)范程度、內(nèi)控水平等建立個人信用檔案，并將違規(guī)行為記錄到檔案中，通過信用管理約束工作人員行為，保證預(yù)算績效管理效果。

（四）做好預(yù)算績效評價工作

行政事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算績效目標(biāo)嵌入內(nèi)控體系，通過預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效銜接促進公共服務(wù)質(zhì)量的提升，并明確各項業(yè)務(wù)活動需要達成的績效目標(biāo)。需要注意的是，應(yīng)根據(jù)行業(yè)的特殊性制定績效目標(biāo)，并由第三方獨立機構(gòu)和單位相關(guān)部門共同建立評價體系，保證審計的獨立性和客觀性。在評價的過程中，還需在相關(guān)政策變動或突發(fā)意外事件時及時調(diào)整目標(biāo)。比如，在對應(yīng)急資金的使用進行評價時，應(yīng)將應(yīng)急響應(yīng)時長及其對社會的影響程度等作為評價重點。

智能化評價工具的運用有助于預(yù)算績效評價水平的提升。自然語言處理技術(shù)能夠通過分析績效相關(guān)資料找出關(guān)鍵信息并進行量化評估；虛擬現(xiàn)實技術(shù)能夠通過模擬績效評價場景，識別流程中潛在風(fēng)險和不當(dāng)操作并自動生成多種優(yōu)化方案，相關(guān)人員可以根據(jù)不同方案的實施效果，選擇最佳方案，從而提高預(yù)算績效評價效果；大數(shù)據(jù)技術(shù)可實時監(jiān)控異常的數(shù)據(jù)，并發(fā)出預(yù)警信號，確保問題及時完成整改；Power BI、Tableau的應(yīng)用，能夠明確績效趨勢，精準(zhǔn)展現(xiàn)出各個部門預(yù)算績效達標(biāo)情況，并將預(yù)算績效評價結(jié)果與第二年的預(yù)算相銜接，提高相關(guān)部門預(yù)算績效管理能力。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應(yīng)完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范，提高資金使用效率和績效評估水平；優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制，明確職責(zé)權(quán)限，避免出現(xiàn)篡改數(shù)據(jù)、濫用資金的行為。

行政事業(yè)單位應(yīng)經(jīng)常開展內(nèi)控專項檢查，通過實時監(jiān)管重點區(qū)域、定期巡檢等方式，確保內(nèi)控工作全覆蓋、無死角。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算資金使用效率較低、績效目標(biāo)與現(xiàn)實存在一定差距等問題，要做好整改工作，并建立“雙崗雙審”制度，保證預(yù)算申報、審批、支付等工作由不同部門工作人員負責(zé)。另外，還需加強各部門的聯(lián)系，確保信息共享；協(xié)同運用SWOT分析法與PESTEL分析法，明確各階段可能產(chǎn)生的風(fēng)險，做好對高風(fēng)險領(lǐng)域的日常監(jiān)督工作，盡可能規(guī)避風(fēng)險。另外，對帶來較大經(jīng)濟損失的人員，需依法懲處。

（六）打造專業(yè)人才隊伍

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際情況和發(fā)展需要制定分層次培訓(xùn)方案，組織管理人員學(xué)習(xí)內(nèi)控、績效管理相關(guān)知識技能，增強辨別風(fēng)險的能力，提高決策水平，為內(nèi)控視角下的預(yù)算績效管理提供支持。組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)使用大數(shù)據(jù)分析、成本預(yù)算工具，并能夠利用財務(wù)軟件分析成本波動原因。通過老帶新，幫助新入職人員在較短的時間內(nèi)了解預(yù)算編制、績效評估等工作要點，提高其崗位適應(yīng)能力。與此同時，還需提高預(yù)算編制、實施、評價各個階段的標(biāo)準(zhǔn)化程度，杜絕預(yù)算編制的隨意性，確保預(yù)算管理的真實性。還應(yīng)建立跨部門輪崗制度，為相關(guān)人員提供參與不同業(yè)務(wù)活動的機會，確保其能夠在內(nèi)控視角下客觀全面地看待問題，科學(xué)利用各項資源。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)與財政部門、高校、企業(yè)開展深度合作，通過經(jīng)驗共享，使相關(guān)人員積累更多經(jīng)驗，確保其有足夠能力將預(yù)算績效管理工作落到實處。

行政事業(yè)單位應(yīng)鼓勵工作人員簽訂績效管理目標(biāo)責(zé)任書，建立績效考核結(jié)果和晉升的聯(lián)動機制，推動預(yù)算績效管理責(zé)任落實到位。此外，還應(yīng)創(chuàng)新薪酬機制，建立底薪、績效工資、特殊獎勵相結(jié)合的薪酬制度，以績定薪，提高工作人員參與預(yù)算績效管理的熱情。

四、結(jié)語

在內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要性日益凸顯，然而受多方面因素制約，其實際效用并未得到充分發(fā)揮。為了改善這一狀況，行政事業(yè)單位需提高對預(yù)算績效管理的重視程度，通過優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制、打造專業(yè)人才隊伍、應(yīng)用信息技術(shù)、完善預(yù)算績效管理制度等措施，提升預(yù)算績效管理質(zhì)量，保證內(nèi)控效果達標(biāo)。

參考文獻

[1]趙元元.探討內(nèi)控視角下如何優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理.[J]財經(jīng)界，2023，8 月中：93-94.

[2]陳紅.內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化.[J]財會學(xué)習(xí)，2023（12）：72-73.

[3]張臻.內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化.[J]行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2021（14）：1-2.

（作者單位：安徽省阜陽市財政信息計算中心）

作者簡介：尹麗娜，女，1984年10月出生，漢族，安徽阜陽人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計師。研究方向：行政事業(yè)單位財務(wù)管理。