新形勢下企業所得稅籌劃創新研究

伴隨著稅制改革的不斷推進，我國稅務管理逐漸走向規范化、信息化，這對于企業稅務管理水平提出了更高要求，如何平衡納稅成本和利益、風險之間的關系，防范涉稅風險，成為企業必須關注的問題。稅收籌劃作為企業財務管理的重要內容，在降低企業稅負、增強企業競爭力、促進企業可持續發展等方面發揮著不可替代的作用。所得稅是企業的重要稅種之一，也是企業的一項重要財務支出，因此，企業必須突破傳統的稅務管理框架，創新所得稅籌劃體系，有效降低納稅成本，拓展利潤空間。

在“放管服”改革持續深化、營商環境不斷優化的大背景下，加強企業所得稅稅收籌劃創新研究，對于進一步激發市場主體活力，推動經濟社會高質量發展，具有重要的理論價值和實踐意義。本文擬從經濟環境變化、稅收政策調整、市場競爭加劇等角度，剖析新形勢下企業所得稅籌劃創新的現實需求，以助力企業所得稅籌劃合法化、合規化、有效化，加快推動我國稅收治理體系和治理能力現代化。

一、新形勢下企業所得稅籌劃的必要性與價值

（一）經濟環境變化對企業稅負的影響

當前外部環境不確定性增加，國內經濟下行壓力持續加大，企業面臨諸多風險和挑戰，盈利空間受到擠壓。因此企業需要通過所得稅籌劃，適應產業結構調整和經濟環境變化。

（二）政策調整提供了稅收籌劃空間

一方面，近年來減稅降費政策頻出，為企業所得稅籌劃提供了空間。另一方面，結構性減稅導向明確，支持科技創新、產業升級的稅收優惠力度不斷加大，為企業合理籌劃稅負、釋放發展動能提供了廣闊空間。

（三）企業所得稅籌劃的經濟價值

所得稅籌劃可以有效降低企業稅負，通過合理利用稅收優惠政策，優化收入、成本、費用確認時點和方式，利用金融工具優化資本結構等舉措，企業可以減輕稅收壓力，創造更大的利潤空間。所得稅籌劃可以間接改善企業治理，籌劃過程中企業需從戰略高度統籌考慮生產經營，加強內部協調配合，理順管理流程，健全內控制度，有利于提升綜合管理水平和治理能力。

二、企業所得稅籌劃存在的問題

（一）政策理解與運用偏差

一是對稅收優惠把握不準。部分企業對高新技術企業認定條件、研發費用歸集標準、資源綜合利用產品政策邊界等稅收優惠事項理解有偏差，存在優惠政策應享未享等問題。有的企業貪圖眼前利益，在不具備優惠資質的情況下，通過虛構業務、虛增指標等違規手段享受優惠，埋下稅務風險隱患。二是跨期攤銷處理不規范。一些企業在固定資產折舊年限確定、無形資產攤銷方法選擇等方面不夠規范。一些企業為追求當期所得稅最小化，隨意變更會計估計，調節利潤，最終導致稅會差異放大，引發稅務機關質疑。

（二）籌劃方法單一與形式化

一是籌劃思路僵化保守。受傳統財稅管理理念影響，不少企業稅收籌劃仍以事后的稅務核算為主，事前籌劃不足，缺乏統籌安排。常用的籌劃方法局限于簡單的加速折舊、遞延確認收入等，在籌劃深度、廣度和精準度上有所欠缺。籌劃過程被動應對多、主動策劃少，容易錯失降稅良機。二是籌劃流于形式。有的企業為追求一時的利益，在沒有實質業務支撐的情況下，通過虛增成本費用、虛減收入等手段達到少納稅目的，甚至鉆法律空子逃避納稅。這種脫離企業經營實際的稅收籌劃，既不持續，也難以適應稅收征管不斷加強的新形勢。

（三）籌劃創新與信息技術運用不足

一是對新業態、新模式研究跟進不及時。伴隨新一輪科技革命和產業革命的到來，共享經濟、平臺經濟、數字貿易等新業態、新模式不斷涌現，也帶來了新的涉稅風險點和籌劃難點。很多企業對此認識不足，在經營模式設計、交易定價、跨境稅收等方面缺乏前瞻性籌劃，難以適應經濟形態加速變革的新形勢。二是信息化、數字化技術應用水平不高。雖然財稅信息化建設取得長足進步，但支撐企業所得稅籌劃的信息系統仍有很大提升空間。部分企業缺乏整合各類涉稅數據的意識和能力，大數據分析、智能決策等信息技術在稅收籌劃中應用不足，難以適應稅收征管電子化、智能化的發展趨勢。

（四）合規風險管控缺失

一是對籌劃方案的論證不充分。少數企業為追求稅負最小化，在設計稅收籌劃方案時忽視了合規性，論證不嚴密，論據不充分，未能準確把握政策口徑，因此無法應對稅務機關質疑，面臨較大的稅務處罰風險。二是籌劃的風險意識不強。個別企業存在利用重組、轉讓定價等方式虛增成本、轉移利潤等違法違規行為，這些做法雖然短期內可能減輕稅負，但從長遠看不僅違背了依法納稅原則，也嚴重損害了自身信用和社會形象，埋下巨大的合規隱患。

三、新形勢下企業所得稅籌劃創新路徑

（一）基于產業政策的稅收籌劃創新

1.根據高新技術企業認定標準與研發費用加計扣除政策進行稅收籌劃

第一，密切關注國家高新技術企業認定標準的調整動態。企業要及時掌握高新技術企業認定管理辦法的修訂動向，重點關注國家戰略性新興產業，如智能制造、生物醫藥、新能源等領域認定標準的變化，并根據政策導向，結合自身實際情況，及時調整和優化技術研發方向和業務布局，以滿足高新技術企業認定標準，從而享受相關稅收優惠政策。第二，企業要加強對研發活動的規范化管理。要完善研發項目立項、驗收、檔案管理等各環節的內部控制流程，嚴格按照研發支出輔助賬和研發支出輔助賬匯總表的規定歸集和核算研發費用支出，準確歸集可加計扣除的研發費用，提高研發費用加計扣除的合規性。同時，要嚴格區分研發活動與非研發活動，對不符合加計扣除規定的費用支出及時進行調整，避免虛增研發費用，防范稅務風險。

2.精準利用戰略性新興產業稅收優惠政策進行稅收籌劃

一方面，要加強對國家產業政策的研究。企業需緊跟國家戰略性新興產業發展規劃，主動對接集成電路、新能源汽車、高端裝備制造等重點領域的專項稅收優惠政策；要緊隨稅收優惠政策導向，加大對國家鼓勵和重點扶持產業的投資力度，推動產業結構優化升級。另一方面，要優化自身的產業資源配置。企業要立足區域產業發展規劃，充分考慮當地的資源稟賦、產業基礎、市場空間等因素，將資金、技術、人才等關鍵要素資源投向高新技術產業、先進制造業等重點領域。同時，企業要強化創新鏈、產業鏈、資金鏈的有機銜接，提升產業關聯度和配套水平，增強稅收籌劃的精準性和有效性。

（二）通過重構經營模式進行稅收籌劃

1.通過重組業務流程與優化價值鏈減輕稅負

其一，要系統評估業務流程的涉稅風險點。企業要全面梳理采購、生產、銷售、研發等各業務環節的稅收風險隱患，重點關注關聯交易定價、費用分攤、收入確認等容易引發稅務爭議的事項。要運用稅務稽查、稅收執法檢查等外部監管所得數據，結合企業內部的業務和財務數據，多維度評估經營模式調整對企業所得稅的影響，有針對性地再造業務流程，壓縮涉稅風險空間。其二，要優化全球價值鏈布局。企業要立足發展戰略和業務特點，充分利用國內國際兩個市場、兩種資源，在全球范圍內合理配置價值鏈的各個環節。要統籌考慮母國與東道國的稅收制度差異，結合東道國的營商環境、產業政策、稅收協定等，合理選擇海外投資方式和經營地點。要科學設置集團內部各經營主體的功能，合理確定轉讓定價策略，實現全球稅負最小化。

2.通過集團結構設計與功能定位優化稅負

第一，要綜合評估企業不同組織架構的涉稅效應。企業要結合業務規模、經營模式、發展戰略等因素，分析母子公司、事業部、分支機構等不同組織形式對企業所得稅的影響，設置合理的出資比例和持股層級，適度控制特殊目的實體的數量和復雜程度，在滿足商業需求的同時，最大限度地獲得稅收優惠。對于稅收負擔較重的業務板塊，可以考慮設立獨立核算、單獨申報的子公司或分公司，在合并報表層面實現稅負優化。第二，要明確各經營主體的功能定位與利潤貢獻。企業要結合業務發展需要，在內部合理劃分采購、生產、銷售、研發等關鍵功能，推動業務鏈條實現專業化分工，針對承擔關鍵功能、符合稅法“實質性活動”要求的主體，應合理分配利潤，體現其價值創造能力。

（三）數字經濟背景下的稅收籌劃技術應用

1.大數據技術在稅收籌劃決策中的應用

一是要構建涵蓋財務、業務等多源數據的稅務大數據平臺。企業要充分利用大數據技術，整合內外部涉稅數據，包括財務報表數據、稅務申報數據、業務合同數據等結構化數據，以及業務系統日志、郵件記錄、輿情信息等非結構化數據。制定統一的數據標準和管理規范，提高數據質量及可靠性，消除“數據孤島”，實現數據的互聯互通、共享共用。二是要運用大數據技術優化稅收籌劃決策。企業在稅務大數據平臺，運用數據挖掘、機器學習等技術，對納稅申報、稅收優惠、稅務稽查等情況開展多維度分析，洞察納稅數據特征。同時，積極引入外部數據，廣泛收集行業對標企業的財務指標、納稅數據等信息，開展稅負水平、稅收風險的橫向比較分析。

2.智能稅務管理系統構建與運用

一是要打造集稅收籌劃、風險管理、流程優化等于一體的智能稅務管理系統。企業要順應智能化發展趨勢，充分運用人工智能、區塊鏈、云計算等新興技術，系統重塑稅務管理流程和方式；要構建稅務知識庫和專家系統，利用稅務專家的經驗知識，開發稅收政策智能問答、稅收優惠測算、稅務風險預警等應用功能，提高稅務管理的規范性和效率；要嵌入區塊鏈技術，利用其去中心化、不可篡改等特性，創新發票管理、稅務數據存證、納稅信用管理等工作，夯實稅務管理基礎；要應用云計算技術，整合內外部數據資源，實現數據處理和分析的彈性擴展，提升稅務管理的協同性、敏捷性。二是要基于智能稅務管理系統優化商業模式。企業要樹立“數字稅務”理念，用數字化、智能化的思維審視和重構商業模式。一方面，要運用稅收大數據，精準把握生產經營和稅收狀況，優化資源配置和業務布局，促進降本增效；另一方面，要發揮智能稅務管理系統的功能優勢，為管理決策、風險應對提供精準畫像和情景模擬，助力企業開拓創新商業模式；要加強內外部的協同聯動，利用智能稅務管理平臺，打通產、學、研、政、稅、企等各方聯系渠道，實現技術、產品、服務、數據的充分共享，探索基于區塊鏈的稅收治理新機制，形成創新發展、誠信納稅的良性循環。

（四）全球化視角下的跨境稅收籌劃創新

1.“走出去”企業的國際稅收協定優化利用

要加強對東道國稅收協定的研究。企業要及時跟蹤中國簽訂的雙邊稅收協定動態，準確把握協定優惠條款和防濫用條款，提高對協定的適應性。同時，要優化全球投資架構和業務布局，充分利用稅收協定避免國際重復征稅，提高海外投資收益。此外，要統籌考慮東道國的稅收優惠政策，合理選擇投資地點和模式，實現全球資源的最優配置。

2.跨國經營的轉讓定價合規

企業要樹立“合規為先”的轉讓定價管理理念，嚴格遵循獨立交易原則，合理確定關聯交易定價策略，維護稅企關系和諧，履行社會責任，提升納稅人聲譽。同時，要加強轉讓定價同期資料準備，及時了解國內外最新轉讓定價文檔要求，提高主體文檔、本地文檔、特殊事項文檔的編制質量，確保關聯申報的完整性、準確性。

四、結語

新形勢下，企業所得稅籌劃面臨諸多機遇與挑戰。一方面，經濟發展新常態、減稅降費新政策為企業所得稅籌劃創造了新空間。另一方面，跨境經營日益頻繁，數字經濟方興未艾，給企業所得稅籌劃提出了新難題。企業唯有順應時代發展大勢，以創新驅動稅收籌劃變革，方能在復雜多變的稅收環境中砥礪前行。所得稅是重要稅種，企業要高度重視所得稅籌劃工作，在合法合規框架下做好該項工作，從而提升經濟效益。

（作者單位：江蘇省常州市九號科技有限公司）